"Право и экономика", N 2, 2005

ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: УЧЕТ РАСХОДОВ НА НИОКР

Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником.

Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии с ГК РФ.

Формы создания некоммерческих организаций, порядок их реорганизации и ликвидации, а также иные вопросы их деятельности регламентируются Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

В соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией признается организация, согласно уставу которой основной целью деятельности не является извлечение прибыли. Кроме того, получаемая некоммерческой организацией прибыль не может распределяться между участниками (учредителями). Цели создания некоммерческих организаций могут быть различны, однако они должны быть направлены на достижение общественных благ, социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, удовлетворения нематериальных потребностей граждан, защиты их прав и т.п.

Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету.

Образовательные учреждения и организации - это государственные образовательные учреждения, муниципальные образовательные учреждения или негосударственные образовательные организации, созданные в любой организационно-правовой форме, предусмотренной законодательством для некоммерческих организаций, осуществляющие образовательную деятельность, т.е. реализующие одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающие содержание и воспитание обучающихся и воспитанников.

При этом государственные образовательные учреждения - это юридические лица, созданные в форме учреждения исполнительными органами государственной власти для осуществления образовательной деятельности, а негосударственные образовательные организации - юридические лица, созданные физическими и (или) юридическими лицами в любой организационно-правовой форме, предусмотренной законодательством для некоммерческих организаций, для осуществления образовательной деятельности.

К образовательным учреждениям относятся: дошкольные; общеобразовательные; начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования; специальные (коррекционные); учреждения дошкольного образования; учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей; иные учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

В соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях" (п.2 ст.24) некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Некоммерческая организация обязана вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.

Безусловно, научно-исследовательская работа ведется и в стенах образовательных учреждений, ибо именно в них проходят обучение юные дарования, проводятся различные научные исследования, часть которых может стать вкладом в развитие фундаментальной науки, часть - использоваться в коммерческих интересах.

Рассмотрим, какие расходы и в каком порядке может отнести образовательное учреждение к расходам на научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу (НИОКР).

Научная (научно-исследовательская) деятельность направлена на получение и применение новых знаний, в том числе: фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды; прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач (см. ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (с изм. и доп. от 19 июля 1998 г.)).

НИОКР может включать в себя два понятия: научно-исследовательская работа (НИР) и опытно-конструкторская работа (ОКР). Результатом научно-исследовательских работ, как правило, является научный (или иной) отчет, а результатом опытно-конструкторских работ - законченный и действующий образец заказанного изделия, полный комплект конструкторской документации, технологических работ - описание новой технологии в виде, пригодном для непосредственного использования.

Отметим, что в целях налогообложения и НИР, и ОКР учитываются одинаково. Также нет различий в бухгалтерском учете данных затрат.

Остановимся на бухгалтерском учете в некоммерческих учреждениях в целом.

Некоммерческие организации при организации бухгалтерского учета используют План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. от 7 мая 2003 г.). Учет целевых поступлений в некоммерческой организации ведется на счете 86 "Целевое финансирование". Расходы, в том числе осуществляемые по смете доходов и расходов, собираются на счете 20 (26), с последующим отнесением на счет 86.

Пример. НОУ "Юридический колледж" от Канадского Университета поступил грант в сумме 300 000 руб. на проведение курса обучения по теме "Знание законов - залог успеха". В соответствии с утвержденной сметой данные денежные средства были потрачены на:

оплату услуг преподавателей и выплату ЕСН - до 45% от полученных средств;

приобретение правовой системы "Законы России" - по стоимости, определенной прайс-листом фирмы-разработчика;

аренда конференц-зала для проведения занятий - до 15% от полученных средств;

изготовление раздаточного материала - до 10% от полученных средств;

проведение рекламной акции курса "Знание законов - залог успеха" - до 10% от полученных средств;

общехозяйственные нужды, в соответствии со сметой - до 20% от полученных средств.

В учете НОУ "Юридический колледж" данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 76 - 300 000 руб.

Дебет 76 Кредит 86, субсчет "Тема: Знание законов - залог успеха" - 300 000 руб.

Дебет 26 Кредит 70, 69, 10, 60 и т.п. - 271 642 руб. - учтена вся сумма общехозяйственных расходов.

Дебет 20, субсчет "Тема: Знание законов - залог успеха" Кредит 60 - 17 000 руб. - отражена стоимость приобретенной правовой системы "Законы России".

Дебет 20, субсчет "Тема: Знание законов - залог успеха" Кредит 70, 69 - 123 200 руб. - отражены начисления оплаты труда преподавательского состава, начисленной по данной тематике.

Дебет 20, субсчет "Тема: Знание законов - залог успеха" Кредит 26 - 60 000 руб. - отнесены общехозяйственные расходы в установленных сметой объемах (20% от 300 000 руб.).

Дебет 20, субсчет "Тема: Знание законов - залог успеха" Кредит 60 - 26 400 руб. - стоимость изготовления раздаточного материала.

Дебет 20, субсчет "Тема: Знание законов - залог успеха" Кредит 60 - 30 000 руб. - затраты на рекламную акцию курса.

Дебет 20, субсчет "Тема: Знание законов - залог успеха" Кредит 60 - 43 400 руб. - стоимость аренды конференц-зала для проведения занятий.

Дебет 86, субсчет "Тема: Знание законов - залог успеха" Кредит 20, субсчет "Тема: Знание законов - залог успеха" - 300 000 руб. - отражение использованных средств по данной теме путем отнесения в дебет счета 86.

Таким образом, поступления и расходы на проведение целевых программ отражаются по дебету и кредиту счета 86.

В соответствии с Законом РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов. Кроме того, в соответствии с п.2 ст.46 данного Закона платная образовательная деятельность некоммерческого образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.

Пример. НОУ "Юридический колледж" проводит платное обучение студентов на юридическом факультете. Стоимость обучения составляет 10 000 руб. руб. за каждый семестр. Со студентами колледжа заключены соответствующие договоры. В бухгалтерском учете колледжа будут отражены следующие проводки.

Дебет 51 Кредит 76 - 3 000 000 руб. - поступили деньги за обучение.

Дебет 26 Кредит 70, 69, 60, 10 и т.п. - 875 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы.

Дебет 20 Кредит 70, 69, 60, 10 и т.п. - 1 921 000 руб. - отражены прямые расходы.

Дебет 20 Кредит 26 - 875 000 руб. - общехозяйственные расходы учтены в составе прямых расходов.

По окончании семестра (в соответствии с заключенными договорами услуги считаются оказанными только по окончании семестра):

Дебет 76 Кредит 86, субсчет "Юридический факультет" - 3 000 000 руб.

Дебет 86 Кредит 20 - 2 796 000 руб.

204 000 руб. - полученные доходы (3 000 000 - 2 796 000), которые должны быть направлены на использование в уставной деятельности НОУ.

В Налоговом кодексе, в частности в гл.25 "Налог на прибыль", налогообложение некоммерческих образовательных учреждений не прописано отдельной статьей. Перечень доходов, не включаемых в состав доходов для определения налога на прибыль, указан в ст.251 НК РФ. К сожалению, средства, поступающие в НОУ в качестве оплаты за обучение, в данной статье не предусмотрены. Таким образом, возникает ситуация, при которой НОУ, в соответствии с Налоговым кодексом, должно уплачивать налог на прибыль, в то время как закон, непосредственно регулирующий образовательную деятельность, при условии использования полученного дохода на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса, предписывает не рассматривать данные поступления как доходы от предпринимательской деятельности.

Сложившаяся ситуация спорная, т.к. налоговые органы, как правило, настаивают на том, что данные доходы должны рассматриваться в соответствии с гл.25 НК РФ, однако имеются судебные решения по данному вопросу и не в пользу налоговых органов. В качестве примера можно привести решение Арбитражного суда г. Москвы от 12 сентября 2002 г. по делу N А40-32069/02-99-229. В то же время в Постановлении ФАС Центрального округа от 28 февраля 2003 г. по делу N А48-2894/02-19 суд вынес совершенно противоположное решение.

При рассмотрении доходов НОУ в качестве доходов, включаемых в базу при формировании налога на прибыль, бухгалтерский учет данных поступлений отражается через счет 86 "Целевое финансирование". У образовательного учреждения возникает два различных учета - бухгалтерский и налоговый.

Определиться, подпадают ли доходы НОУ от платных образовательных услуг под регулирование гл.25 НК РФ, принципиально важно, т.к. определение расходов напрямую связано с классификацией доходов. Необходимо помнить, что в случае, если НОУ не будет учитывать поступления от оказания платных образовательных услуг в составе доходов при определении прибыли, данную позицию придется отстаивать в суде.

Необходимо определиться с учетом и налогообложением средств, направленных НОУ на НИОКР.

В данном случае возможны несколько вариантов.

Во-первых, если расходы на НИОКР проводятся в соответствии с утвержденной сметой НОУ и результаты НИОКР будут использованы в обучающем процессе, то данные расходы в целях бухгалтерского учета можно принять как целевые.

Во-вторых, если работы проводятся в целях развития и расширения образовательных программ, то расходы также могут быть признаны как целевые. Если же тематика НИОКР не соответствует образовательным программам НОУ, то данные расходы не могут быть признаны как целевые.

В-третьих, если работы по НИОКР проделываются для того, чтобы продать результаты, то данная деятельность НОУ однозначно относится к предпринимательской.

Если в смете доходов и расходов образовательного учреждения предусмотрены расходы на НИОКР как необходимую составляющую учебного процесса, то в данной ситуации расходы на НИОКР будут учитываться в составе целевых расходов. Однако необходимо помнить, что НИОКР должны в обязательном порядке строго соответствовать тематике данного образовательного учреждения, производимые расходы - быть составляющей учебного процесса.

Учет затрат в бухгалтерском учете по НИОКР

Учитывая, что НОУ не являются коммерческими предприятиями, при учете расходов по НИОКР не применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н. По этой же причине не применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н.

В то же время необходимо вести аналитический учет расходов по НИР, ОКР и технологическим работам обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Организации, выполняющие НИОКР по договорам в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), произведенные расходы рассматривают как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение доходов.

Пример. НОУ "Институт археологии" при составлении сметы доходов и расходов в составе расходов одной из позиций заложил затраты на НИР, связанные с усовершенствованием методики определения возраста археологических находок. Данные работы, безусловно, связаны с тематикой института и направлены на углубление научной базы и непосредственно учебного процесса. Произведенные затраты в рамках утвержденной сметы будут учтены в составе целевых расходов учреждения.

Предположим, что сумма целевых расходов на указанные работы по НИР составила 880 000 руб.

Данные расходы будут отражены следующим образом.

Дебет 20, субсчет "НИР по методике определения возраста археологических находок" Кредит 10, 70, 69, 60 и т.д. 880 000 руб. - отражены расходы по НИР данной тематики.

Дебет 86 Кредит 20, субсчет "НИР по методике определения возраста археологических находок" - 880 000 руб. - отражены расходы по НИОКР в составе расходов по некоммерческой деятельности НОУ.

НДС

В соответствии с пп.16 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов.

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности за счет средств бюджетов от уплаты налога освобождаются как головные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

Основанием для освобождения от уплаты налога научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, является договор на выполнение данных работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ.

Также освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика), если такие работы не подпадают под действие пп.16 п.3 ст.149, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Кроме того, следует обратить внимание на те случаи, когда организация сама выполняет НИОКР для собственных нужд. В соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ такие работы являются объектом налогообложения НДС в том случае, если данные расходы не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Таким образом, если НОУ рассматривает расходы на НИОКР как целевые, т.е. не относящиеся к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, то НИОКР, выполненные собственными силами для своих нужд, облагаются НДС.

Пример. НОУ собственными силами для собственных нужд выполнило ОКР. Данные работы были предусмотрены сметой доходов и расходов НОУ, расходы рассматривались как целевые. Общая сумма затрат по данным опытно-конструкторским работам составила 45 000 руб. В учете НОУ:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69... - 45 000 руб. - отражены затраты по НИОКР.

Дебет 86 Кредит 20 - 45 000 руб. - списаны затраты по НИОКР, использованным для собственных нужд.

Дебет 91-3 Кредит 68-5 - 8100 руб. (18% от 45 000 руб.) - начислен НДС по НИОКР, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При заказе данных ОКР у другого образовательного учреждения на условиях хозяйственного договора начисления по НДС не произойдет.

Пример. НОУ на основании хозяйственного договора заказало ОКР у другого НОУ. Стоимость работ составила 45 000 руб. Данные работы были предусмотрены сметой доходов и расходов НОУ, расходы рассматривались как целевые. В учете НОУ:

Дебет 20 Кредит 60 - 45 000 руб. - отражены затраты по НИОКР.

Дебет 86 Кредит 20 - 45 000 руб. - списаны затраты по НИОКР, использованным для собственных нужд.

Налог на прибыль

Порядок признания расходов на НИОКР в целях определения налога на прибыль регулируется гл.25 НК РФ.

Согласно ст.262 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке.

1. В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст.257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Напомним, что в бухгалтерском учете НОУ не применяют ПБУ 14/2000. Таким образом, понятия нематериального актива для бухгалтерского и налогового учета - совершенно различные.

2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи.

Порядок списания расходов на исследования и разработки, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), и расходов на исследования и разработки, которые не дали положительного результата, различен. В связи с этим налогоплательщик после завершения указанных исследований и разработок должен принять решение о том, будут ли результаты указанных исследований и разработок использоваться в производстве или эти исследования и разработки будут признаны им как не давшие положительного результата.

Расходы по НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Величина таких расходов определяется посредством суммирования всех расходов налогоплательщика, связанного с НИОКР, в которых налогоплательщик выступает в роли заказчика либо осуществляет работы собственными силами для собственных нужд. Данный показатель формируется в течение периода осуществления подобных работ по определенному договору (теме) и по окончании вышеуказанных работ либо этапа работ (что должно быть подтверждено соответствующим актом) включается в состав прочих расходов ежемесячно в течение последующих трех лет в размере 1/36 данного показателя. Для учета вышеуказанных расходов необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов этих работ в производственной деятельности. Если данное подтверждение может быть обеспечено только через определенный промежуток времени, то соответствующая часть расходов будет учитываться для налогообложения в течение оставшегося трехлетнего срока в размерах, приходящихся на этот срок.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. Налогоплательщику, самостоятельно осуществляющему несколько разработок одновременно, необходимо вести раздельный учет расходов на различные разработки. При отсутствии такого учета в случае, если не все разработки дали положительный результат, эти расходы подлежат включению в состав прочих расходов в вышеуказанном порядке в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

В Налоговом кодексе не предусмотрено право налогоплательщика в последующих налоговых периодах менять порядок списания расходов на вышеуказанные исследования и разработки.

Применение ПБУ 18/02

Любая организация, не являющаяся малым предприятием, обязана применять в бухгалтерском учете Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль". Малые предприятия могут не применять данное ПБУ при условии, что это отражено в учетной политике.

Ввиду различия между временем признания расходов по НИОКР в бухгалтерском и в налоговом учете возникают временные или постоянные разницы. Сразу оговоримся, что приведенные ниже примеры имеют практическое применение только в случае, если все доходы НОУ рассматриваются в соответствии с гл.25 НК РФ. Рассмотрим возможные ситуации на примерах.

Пример. НОУ произвело целевые расходы на НИОКР. Сумма расходов по приобретенным НИОКР составила 144 000 руб.

В бухгалтерском учете данные затраты будут учитываться разово и отражены проводкой:

Дебет 86 Кредит 20 - 144 000 руб.

В бухгалтерском учете будет проводка:

Дебет 77 Кредит 68/налог на прибыль - 34 560 руб. (24% от 144 000 руб.)

В налоговом учете данные затраты будут учитываться равномерно в течение 36 месяцев, в размере 4000 руб. в месяц.

Таким образом, в течение 36 месяцев ежемесячно возникает временная разница в размере 4000 руб.

24% от указанной суммы являются отложенным налоговым обязательством.

В бухгалтерском учете ежемесячно будет проводка на величину отложенного налогового обязательства:

Дебет 68/налог на прибыль Кредит 77 960 руб.

Пример. Организация произвела расходы на НИОКР. Сумма расходов по приобретенным НИОКР составила 144 000 руб. В результате выполнения работ был получен отрицательный результат.

В бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 86 Кредит 20 - 144 000 руб. - списаны расходы, связанные с выполнением НИОКР.

В налоговом учете можно к расходам принять только 70% от указанной суммы. В соответствии с п.2 ст.262 НК РФ организация имеет право учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только 70% от суммы (144 000 х 70% = 100 800). В то же время эти 100 800 руб. будут приниматься в расходы равномерно в течение трех лет.

В данном случае возникает постоянная разница в размере 43 200 руб. (144 000 х 30%), которую необходимо отразить на счете 91 обособленно, например, на отдельном субсчете "Постоянные разницы".

В бухгалтерском учете в момент списания в бухгалтерском учете суммы затрат по НИОКР необходимо сделать проводку:

Дебет 99 Кредит 68/расчеты по налогу на прибыль - 10 368 руб. (43 200 х 24%) - сумма постоянного налогового обязательства.

Одновременно со списанием всей суммы по НИОКР в состав внереализационных расходов помимо указанной постоянной разницы возникает и временная разница - те самые 70% (100 800 руб.).

По указанной временной разнице нужно отразить начисление отложенного налогового актива.

Дебет 09 Кредит 68/расчеты по налогу на прибыль - 24 192 руб. (100 800 х 24%).

В последующие 36 месяцев ежемесячно в бухгалтерском учете списывается отложенный налоговый актив.

Дебет 68/расчеты по налогу на прибыль Кредит 09 - 672 руб. (24 192 : 36).

Постоянные разницы также могут возникать и в том случае, когда какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения доходами не признаются. Напомним, что согласно положениям ст.313 НК РФ налогоплательщику необходимо установить порядок ведения налогового учета расходов на НИОКР в учетной политике для целей налогообложения.

Учет расходов на НИОКР в некоммерческих образовательных учреждениях достаточно запутан. Этому в первую очередь способствует несовершенство законодательства. Действующий Закон об образовании, ежегодно претерпевающий различные поправки и изменения, не согласуется с нормами Налогового кодекса. В Налоговый кодекс не внесены соответствующие статьи, позволяющие проводить налогообложение, фактически продекларированное в Законе об образовании. Данная ситуация создает почву для неоднозначного трактования норм законодательства в области налогообложения учреждений образования. С одной стороны, образовательное учреждение - это некоммерческое учреждение, и оно не применяет в учете, в частности, ПБУ по учету расходов на НИОКР и нематериальных активов, с другой стороны, в Налоговом кодексе многие понятия определяются в целях конкретной главы Кодекса. Например, расходы по НИОКР могут быть рассмотрены и как нематериальный актив. А учитывая то, что гл.25 НК РФ обязательна к применению как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций, возникает много различий между бухгалтерским и налоговым учетом. В то же время любая неоднозначность дает повод для непреднамеренных ошибок и судебных разбирательств.

С.И.Бакина

Генеральный директор

аудиторской фирмы ООО "ПроАудит"

Подписано в печать

18.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——