"Российский налоговый курьер", N 3, 2005

НОВЫЕ ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ

ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

По итогам 2004 г. многим налогоплательщикам нужно будет подать в налоговые инспекции декларации по налогу на доходы физических лиц. Это необходимо сделать как для исполнения налоговых обязательств, так и для получения налоговых вычетов. Декларация за 2004 г. должна быть представлена по новой форме. Статья поможет разобраться во всех нововведениях <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья с примером заполнения декларации по форме 3-НДФЛ будет опубликована в одном из ближайших номеров. - Прим. ред.

Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению" были утверждены новые формы налоговых деклараций по НДФЛ и Инструкция по их заполнению. Это формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Первая форма применяется в части доходов, полученных с 1 января 2004 г., а вторая - в части доходов, полученных с 1 января 2005 г.

Обратите внимание: налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января 2004 г., представляется теперь не только налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ. Ее также должны подавать и налогоплательщики, получившие доходы от источников, расположенных в России, но не являющиеся ее налоговыми резидентами. Ранее такие налогоплательщики (по доходам, полученным до 1 января 2004 г.) заполняли отдельную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Заполнение форм 3-НДФЛ и 4-НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности будет рассмотрено в одном из ближайших номеров журнала в статье "Особенности декларирования доходов индивидуальными предпринимателями". - Прим. ред.

В случае прекращения иностранным лицом в течение 2005 г. деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению на основании ст.ст.227 и 228 НК РФ, и выезде за пределы России, это лицо подает декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах, фактически полученных за период его пребывания в 2005 г. на территории России. Об этом сказано в п.3 ст.229 НК РФ. Декларация представляется не позднее, чем за 1 месяц до выезда с территории России.

Категории налогоплательщиков,

представляющих декларацию по форме 3-НДФЛ

Вначале разберемся, кто обязан, а кто вправе подавать декларацию по НДФЛ (форму 3-НДФЛ) за 2004 г.

Налогоплательщики,

обязанные подавать декларацию

Категории физических лиц, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ, которые обязаны подавать налоговую декларацию, перечислены в ст.ст.227 и 228 Налогового кодекса.

Декларацию по налогу на доходы физических лиц обязаны представлять:

- предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по доходам, полученным от такой деятельности;

- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по доходам, полученным от осуществления такой деятельности;

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам (включая доходы по договорам найма) или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Причем такие налогоплательщики должны подавать декларацию независимо от размера полученного дохода;

- физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получали в 2004 г. доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получившие другие доходы, по которым налог не был удержан налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей. Причем размер выигрыша значения не имеет.

Все перечисленные лица не позднее 30 апреля 2005 г. обязаны представить налоговую декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. 30 апреля 2005 г. приходится на нерабочий день (субботу). Поэтому в соответствии со ст.6.1 НК РФ предельным сроком для подачи декларации по НДФЛ будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 3 мая 2005 г.

Декларацию представляют в налоговый орган лично <3> либо по почте. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Статьей 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> На бумажном носителе либо на дискете с приложением экземпляра декларации. - Прим. ред.

Обратите внимание: уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Это установлено п.3 ст.29 НК РФ.

В то же время законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий. Иными словами, им необходимо иметь только документы, подтверждающие статус законного представителя. Такими документами являются:

- для родителей и усыновителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

- для опекунов и попечителей - документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства, и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).

Из п.2 ст.20 ГК РФ следует, что местом жительства как несовершеннолетних (не достигших 14 лет), так и граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов. Поэтому налоговая декларация от имени указанных лиц представляется в налоговый орган по месту жительства их законных представителей.

Налогоплательщики, декларирующие доходы

по собственной инициативе

В соответствии с гл.23 Налогового кодекса налогоплательщики вправе представить декларации по НДФЛ для получения:

1) стандартных налоговых вычетов, если в течение налогового периода они налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 Налогового кодекса;

2) социальных вычетов, установленных ст.219 Налогового кодекса;

3) имущественных вычетов, установленных пп.1 и 2 п.1 ст.220 НК РФ;

4) профессиональных налоговых вычетов, установленных п.п.2 и 3 ст.221 НК РФ. Например, по доходам налогоплательщиков:

- от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами;

- по авторским вознаграждениям, полученным от источников за пределами России, если договором предусмотрены расходы за счет собственных средств автора.

В отношении каждой поданной налоговой декларации и приложенных к ней документов налоговая инспекция проводит камеральную налоговую проверку по соблюдению законодательства по НДФЛ.

При установлении налогового правонарушения выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Копия этого решения и требование об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку. Эти документы могут быть направлены по почте заказным письмом. В этом случае они считаются полученными по истечении 6 дней после отправки письма.

Примечание. Где получить бланки деклараций?

Бланки деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц ФНС России размещает на сайте в Интернете по адресу: www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению декларации.

Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ

Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 17 листов. Первые 7 из них - это сама декларация, а остальные 10 - Приложения от А до К. На титульном листе налогоплательщики - резиденты РФ указывают персональные данные. Иностранные граждане помимо этого указывают гражданство, количество дней пребывания на территории России, адрес места жительства за пределами России.

На данном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию:

- физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов (отметку в данном поле делают налогоплательщики, получившие доходы только от налоговых агентов);

- предприниматель (поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вне зависимости от наличия других доходов);

- частный нотариус (поле заполняет нотариус, осуществляющий частную практику, вне зависимости от других доходов);

- адвокат (поле заполняет адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вне зависимости от других доходов);

- прочее физическое лицо (поле заполняют налогоплательщики, перечисленные в ст.228 НК РФ).

Кроме того, добавлено поле "вид документа", где надо указать, какая декларация подается: первичная или корректирующая.

В разд.1 налогоплательщик отражает:

- суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной классификации (КБК) и коду по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95);

- суммы налога, подлежащие возврату из бюджета по каждому КБК и коду по ОКАТО.

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. применяются новые КБК, приведенные в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Подробно о новых КБК, применяемых с 1 января 2005 г., читайте в статье "Подготовьтесь к новым КБК" // РНК, 2005, N N 1 - 2. - Прим. ред.

Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате (доплате) налога в бюджет, указывают в разд.1 сумму налога, подлежащую уплате (доплате), соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства. Если надо уплатить (доплатить) налог по различным КБК, то разд.1 заполняется отдельно по каждой сумме налога с указанием соответствующего ей КБК.

Если у налогоплательщика по итогам налогового периода образовалась переплата налога в бюджет, то для ее возврата следует указать:

- сумму налога (подлежащую возврату) и соответствующий ей КБК;

- код по ОКАТО налогового агента и (или) код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства налогоплательщика.

Код по ОКАТО налогоплательщик приводит в зависимости от того, в какой бюджет произошла переплата НДФЛ за 2004 г. Ведь согласно ст.78 НК РФ возврат НДФЛ производится только из того бюджета, в который произошла переплата налога.

Если у налогоплательщика по итогам налогового периода одновременно возникли как обязанность по уплате (доплате) налога, так и переплата налога в бюджет, то он должен заполнить отдельные листы разд.1 по каждой из этих сумм.

В разд.2 осуществляется расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов.

В разд.3 - 6 производится расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по разным ставкам. Нерезиденты РФ для расчета налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, заполняют разд.5 декларации.

Резиденты РФ заполняют следующие разделы:

- 3-й - по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 13%;

- 4-й - по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 35%;

- 6-й - по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 6%.

Приложения к декларации заполняются в следующих случаях:

- Приложение А - при получении доходов от источников в Российской Федерации;

- Приложение Б - при получении доходов от источников за пределами Российской Федерации. В нем надо проставить код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ);

- Приложение В - по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики;

- Приложение Г - при расчете профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

- Приложение Д - при расчете профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера;

- Приложении Е - при расчете стандартных и социальных налоговых вычетов;

- Приложение Ж - при расчете суммы доходов, не подлежащих налогообложению и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества;

- Приложение З - при расчете имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;

- Приложение И - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

- Приложение К - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. При условии, что эти операции осуществлялись доверительным управляющим.

На листах Приложений Г, Д, И и К налогоплательщик в специально отведенном поле отмечает, из каких источников получены доходы - расположенных в Российской Федерации или за ее пределами. Если налогоплательщик - резидент РФ получил доходы (отражаемые в этих Приложениях) как от источников в России, так и за ее пределами, то он заполняет эти приложения отдельно - по доходам, полученным в Российской Федерации и за ее пределами.

Обратите внимание: на титульном листе декларации налогоплательщик должен проставить в специально отведенном поле количество листов документов, приложенных к декларации. Помимо титульного листа в соответствующих приложениях налогоплательщики указывают количество листов документов, которые удостоверяют их право на получение налоговых вычетов.

В Приложениях Г и Д декларации приводится количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты в соответствии с п.п.3 и 2 ст.221 Налогового кодекса.

В Приложении Е проставляется количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты (ст.ст.218 и 219 НК РФ).

В Приложении Ж указывается количество листов документов, подтверждающих фактические расходы (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ), связанные с получением доходов от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности (за исключением реализации принадлежащих им ценных бумаг).

В Приложении З приводится количество листов документов, подтверждающих право на имущественные налоговые вычеты (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ).

В Приложениях И и К вписывается количество листов документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (ст.214.1 НК РФ).

Титульный лист, разд.1 и 2 заполняют все налогоплательщики. Из других перечисленных разделов и приложений декларации налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те, которые ему необходимы. Эти листы нумеруются последовательно.

На каждом листе декларации и Приложений указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а также его ИНН, если он присвоен налоговой инспекцией. При этом имя и отчество приводятся полностью только на первом листе декларации.

Если какие-либо поля декларации не заполняются, прочерки в них не ставятся. Налогоплательщик подписывает каждый лист декларации и приложений в поле, отведенном для подписи.

Для заполнения декларации в большинстве случаев потребуются справки о доходах по форме 2-НДФЛ. Поэтому налогоплательщикам следует заранее получить у налоговых агентов такие справки о доходах за 2004 г.

Е.А.Глазунова

Государственный советник

налоговой службы РФ III ранга

Подписано в печать

18.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——