"Российский налоговый курьер", N 3, 2005

Вопрос: При инвентаризации были выявлены излишки товарно-материальных ценностей. Их стоимость была включена в состав внереализационных доходов в целях налогообложения. Затем эти излишки товаров были реализованы. Можно ли выручку от их реализации уменьшить на величину ранее признанного внереализационного дохода?

Ответ: В налоговом учете стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров включается в налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные доходы. Такой порядок установлен п.20 ст.250 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса. То есть по рыночным ценам. Основанием служит п.5 ст.274 Кодекса.

Выявленные и учтенные излишки товарно-материальных ценностей могут быть отпущены в производство или реализованы. В налоговом учете при реализации таких излишков полученная выручка, то есть доход от реализации, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Об этом сказано в п.2 ст.249 НК РФ. В рассматриваемом случае расходы на приобретение выявленных излишков товара у организации отсутствуют. Поэтому для целей налогообложения прибыли выручка от их реализации не может быть уменьшена на рыночную стоимость излишков товаров, отраженных в составе внереализационных доходов.

В аналогичном порядке при отпуске в производство выявленных излишков признать их стоимость материальными расходами нельзя. Ведь ранее они уже были включены в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Кроме того, отсутствует документальное подтверждение расходов на приобретение этих товарно-материальных ценностей. Таким образом, выявление и оприходование излишков ТМЦ и их реализация или отпуск в производство - это две различные операции, и поэтому двойного налогообложения доходов в данном случае не возникает. Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/19.

Е.Ю.Попова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Подписано в печать

18.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——