Вопрос: Каковы источники покрытия отрицательной разницы, образовавшейся в связи с превышением суммы акциза, предъявленной продавцом и уплаченной налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл.22 НК РФ?

Ответ: Согласно п.1 ст.200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст.194 НК РФ, на установленные ст.200 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 указанной статьи вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

Пунктом 1 ст.198 НК РФ установлено, что налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл.22 НК РФ объектом налогообложения, за исключением операций с нефтепродуктами, предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст.182 НК РФ, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья за пределы территории РФ и за исключением случаев реализации нефтепродуктов (п.2 ст.198 НК РФ).

Согласно п.1 ст.202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл.22 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст.200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст.194 НК РФ.

На основании п.5 ст.202 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл.22 НК РФ, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл.22 НК РФ, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Таким образом, сумма превышения акциза, предъявленная продавцом и уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, над суммой акциза, исчисленной в текущем налоговом периоде по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл.22 НК РФ, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.11.2003

————