"Бухгалтерский учет", 2005, N 3

УЧЕТ НДС ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СПОСОБАХ

ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Любое денежное обязательство должно быть прекращено в соответствии с условиями заключенного договора. Прекращение является последней стадией существования обязательства, с завершением которой утрачивается первоначальная связь между кредитором и должником.

Согласно гл. 26 "Прекращение обязательств" Гражданского кодекса РФ основаниями прекращения обязательств являются:

- надлежащее исполнение;

- предоставление взамен исполнения отступного;

- зачет встречного однородного обязательства;

- совпадение должника и кредитора в одном лице;

- новация;

- прощение долга;

- невозможность исполнения;

- издание акта государственного органа;

- ликвидация юридического лица (смерть гражданина).

Для формирования достоверной учетной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС организации-кредитору, определяющей выручку для целей налогообложения по оплате, и организации-должнику, производящей вычет НДС, необходимо принимать во внимание все особенности, присущие каждому из указанных оснований прекращения договорных обязательств.

Рассмотрим эти особенности по порядку.

Учет НДС при надлежащем исполнении обязательств

Надлежащее исполнение - основной способ прекращения денежного обязательства. В соответствии со ст. 309 ГК РФ таковым является исполнение, отвечающее условиям договора, требованиям закона и иных правовых актов.

При надлежащем исполнении обязательства кредитор, определяющий выручку от реализации товаров (работ, услуг) по оплате, должен уплатить НДС в период (пп. 2 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ):

- зачисления денежных средств должника на банковский счет кредитора;

- поступления денежных средств от должника в кассу кредитора;

- зачисления (поступления) денежных средств на банковский счет (в кассу) посредника (поверенного, комиссионера, агента), реализовавшего товар (работу, услугу) кредитора.

Таким образом, в момент перехода к должнику права собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) у кредитора возникает обязательство перед бюджетом по отсроченному НДС, о чем делается запись:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС"

начислена задолженность бюджету по отсроченному НДС.

Факт надлежащего исполнения должником денежного обязательства отражается:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с посредником по выручке от продаж" и др.,

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

отражено погашение задолженности должника в связи с надлежащим исполнением обязательства.

После надлежащего исполнения должником обязательства кредитор начисляет текущую задолженность перед бюджетом по НДС записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по текущему НДС"

начислена задолженность бюджету по текущему НДС.

В свою очередь должник, исполнив свое платежное обязательство перед кредитором (посредником), получает право на налоговый вычет "входного" НДС, если к этому моменту будут выполнены следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги) приняты организацией к учету;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).

Факт налогового вычета отражается записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по текущему НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к налоговому вычету сумма "входного" НДС, относящегося к оплаченным товарам (работам, услугам).

На практике широко распространены случаи, когда платежные обязательства должника оплачивает другое юридическое или физическое лицо, например контрагент, дочерняя организация, учредитель и т.п.

Полная ясность относительно налоговых последствий прекращения обязательств с помощью третьего лица в настоящее время существует только для кредитора, который при учетной политике "по оплате" должен определять налоговую базу по НДС в момент оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом.

Что касается должника, то действующее налоговое законодательство не дает четкого ответа относительно возможности осуществления им налогового вычета НДС на общих основаниях. По мнению Минфина России, указанный вычет следует производить только в момент погашения должником кредиторской задолженности перед третьим лицом (Письмо Минфина России от 01.03.04 N 04-03-11/28). Вместе с тем арбитражные суды чаще поддерживают налогоплательщиков, руководствующихся при решении данного вопроса общими критериями налогового вычета (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 09.03.2004 по делу N Ф09-790/04-АК, ФАС Центрального округа от 06.05.2003 по делу N А09-8580/02-16 и др.).

Пример 1. Организация "Альфа" (продавец) отгрузила по договору поставки организации "Бета" (покупателю) готовую продукцию стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) Производственная себестоимость продукции составляет 65 000 руб., коммерческие расходы - 5000 руб. По поручению покупателя оплата продукции произведена его дочерней организацией.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции признается продавцом по мере оплаты. Покупатель использует приобретенную продукцию в качестве сырья для нужд основного производства.

При прекращении денежного обязательства третьим лицом в учете сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 1).

Таблица 1

     
   ————————————————————————————————————————T———————————T——————————————————————¬
   |          Содержание операции          |Сумма, руб.|Корреспонденция счетов|
   |                                       |           +———————————T——————————+
   |                                       |           |    Д—т    |    К—т   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |                      Организация "Альфа" (продавец)                      |
   +———————————————————————————————————————T———————————T———————————T——————————+
   |Отгружена продукция покупателю         |  118 000  |     62    |   90—1   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Списана производственная себестоимость |           |           |          |
   |отгруженной продукции                  |   65 000  |    90—2   |    43    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Списаны коммерческие расходы,          |           |           |          |
   |относящиеся к отгруженной продукции    |    5 000  |    90—2   |    44    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Начислена задолженность бюджету        |           |           |          |
   |по отсроченному НДС                    |   18 000  |    90—3   |    76    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отражен финансовый результат (прибыль) |           |           |          |
   |от продажи продукции                   |           |           |          |
   |(118 000 — 65 000 — 5000 — 18 000)     |   30 000  |    90—9   |    99    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |На расчетный счет зачислены денежные   |           |           |          |
   |средства в связи с исполнением         |           |           |          |
   |обязательства дочерней организации     |           |           |          |
   |должника                               |  118 000  |     51    |    62    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Одновременно начислена задолженность   |           |           |          |
   |бюджету по текущему НДС                |   18 000  |     76    |    68    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |                  Организация "Бета" (покупатель)                         |
   +———————————————————————————————————————T———————————T———————————T——————————+
   |Оприходованы поступившие материалы:    |           |           |          |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на покупную стоимость без НДС      |  100 000  |    10—1   |    60    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на сумму НДС                       |   18 000  |    19—3   |    60    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отражено прекращение обязательства     |           |           |          |
   |перед поставщиком в связи с его        |           |           |          |
   |исполнением дочерней организацией      |  118 000  |     60    |    76    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Одновременно принята к вычету сумма    |           |           |          |
   |"входного" НДС, относящегося           |           |           |          |
   |к поступившим и оплаченным материалам  |   18 000  |     68    |   19—3   |
   L———————————————————————————————————————+———————————+———————————+———————————
   

Учет НДС при прекращении обязательств отступным

Отступное - способ прекращения обязательств, при котором задолженность должника перед кредитором прекращается не надлежащим исполнением, а путем передачи имущества, уплаты денег и т.п. (ст. 409 ГК РФ).

В качестве отступного могут выступать товары, готовая продукция, основные средства, ценные бумаги и другие активы, кроме имущества, изъятого или ограниченного в гражданском обороте.

Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются в специальном соглашении, заключаемом между кредитором и должником в ходе исполнения обязательства, как правило, после истечения указанного в нем срока платежа. В противном случае указанная сделка будет квалифицирована как мена или бартер.

При заключении соглашения об отступном кредитор, определяющий выручку для целей налогообложения "по оплате", должен признать датой оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) день получения отступного от должника.

Стоимость актива, полученного в качестве отступного, определяется исходя из цены, установленной соглашением, а в случае ее отсутствия - по рыночной цене. При этом первоначальную величину дебиторской задолженности необходимо скорректировать с учетом стоимости данного актива (п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Последствия прекращения обязательства отступным отражаются в учете записями:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.,

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

отражено прекращение дебиторской задолженности в связи с получением от должника отступного;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

принят к учету "входной" НДС, относящийся к полученному отступному;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.,

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

скорректирована (увеличена, уменьшена) задолженность должника на разницу между суммой полученного отступного и первоначальной суммой обязательства (обычная или сторнировочная запись);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС"

скорректированы (увеличены, уменьшены) обязательства перед бюджетом по отсроченному НДС в связи с получением отступного (обычная или сторнировочная запись);

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по текущему НДС"

начислена задолженность бюджету по текущему НДС;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по текущему НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к полученному отступному.

Должник в рассматриваемой ситуации получает право на налоговый вычет "входного" НДС в момент предоставления отступного кредитору. Сумма вычета определяется величиной кредиторской задолженности, которая корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию (п. 6.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные операции отражаются следующими записями:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы", 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 01 "Основные средства" и др.

переданы кредитору активы в качестве отступного;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.),

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж")

скорректирована (увеличена, уменьшена) задолженность кредитора на разницу между первоначальной суммой обязательства и суммой предоставленного отступного;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

скорректирована (увеличена, уменьшена) сумма "входного" НДС в связи с предоставлением отступного (обычная или сторнировочная запись);

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по текущему НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к налоговому вычету сумма "входного" НДС, относящегося к оплаченным товарам (работам, услугам).

Пример 2. Организация "Гамма" (подрядчик) выполнила строительные работы стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.) для организации "Дельта" (заказчика). Полная себестоимость работ - 300 000 руб. По условиям договора оплата работ должна производиться безналичными денежными средствами.

В связи с невозможностью исполнения заказчиком платежного обязательства надлежащим образом стороны заключили соглашение об отступном, предполагающее предоставление взамен оплаты материальные ресурсы балансовой стоимостью 520 000 руб. При этом размер отступного исходя из оценки материалов, произведенной независимым оценщиком, определен в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

Для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается подрядчиком в момент их оплаты, а заказчиком - в момент отгрузки.

При прекращении денежного обязательства отступным в учете сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 2).

Таблица 2

     
   ————————————————————————————————————————T———————————T——————————————————————¬
   |          Содержание операции          |Сумма, руб.|Корреспонденция счетов|
   |                                       |           +———————————T——————————+
   |                                       |           |    Д—т    |    К—т   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |                     Организация "Гамма" (подрядчик)                      |
   +———————————————————————————————————————T———————————T———————————T——————————+
   |Передан заказчику результат выполненных|           |           |          |
   |строительных работ                     |  590 000  |     62    |   90—1   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Списана полная себестоимость           |           |           |          |
   |выполненных работ                      |  300 000  |    90—2   |    20    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Начислена задолженность бюджету        |           |           |          |
   |по отсроченному НДС                    |   90 000  |    90—3   |    76    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отражен финансовый результат (прибыль) |           |           |          |
   |от выполнения работ                    |           |           |          |
   |(590 000 — 300 000 — 90 000)           |  200 000  |    90—3   |    99    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Оприходованы поступившие материалы:    |           |           |          |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на стоимость материалов без НДС    |  500 000  |    10—1   |    62    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на сумму НДС                       |   90 000  |    19—3   |    62    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Одновременно начислена задолженность   |           |           |          |
   |бюджету по текущему НДС                |   90 000  |     76    |    68    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Одновременно принята к вычету сумма    |           |           |          |
   |"входного" НДС, относящегося           |           |           |          |
   |к полученному отступному               |   90 000  |     68    |   19—3   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |                     Организация "Дельта" (заказчик)                      |
   +———————————————————————————————————————T———————————T———————————T——————————+
   |Принят к учету объект капитального     |           |           |          |
   |строительства:                         |           |           |          |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на стоимость выполненных           |           |           |          |
   |строительных работ без НДС             |  500 000  |    08—3   |    60    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на сумму НДС <*>                   |   90 000  |    19—1   |    60    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Переданы подрядчику в качестве         |           |           |          |
   |отступного строительные материалы      |  520 000  |    91—2   |   10—8   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отражено прекращение обязательств      |           |           |          |
   |в связи с предоставлением подрядчику   |           |           |          |
   |отступного                             |  590 000  |     60    |   91—1   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Начислена задолженность бюджету        |           |           |          |
   |по текущему НДС                        |   90 000  |    91—3   |    68    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отражен финансовый результат (убыток)  |           |           |          |
   |от передачи отступного                 |           |           |          |
   |(590 000 — 520 000 — 90 000)           |   20 000  |     99    |   91—9   |
   L———————————————————————————————————————+———————————+———————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ налоговый вычет суммы "входного" НДС по завершенным объектам капитального строительства должен производиться при постановке их на учет и начислении амортизации.

В качестве отступного может выступать неустойка (п. 3 ст. 396 ГК РФ). Для этого сторонам в заключаемом соглашении следует установить ее размер и возможность прекращения обязательства таким способом.

Обращаем внимание, что в п. 1 ст. 162 НК РФ неустойка (штраф, пени) прямо не упоминается в перечне объектов, подлежащих налогообложению. Следовательно, у организаций имеются все основания не включать ее сумму в налоговую базу по НДС (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2002 по делу N А56-27707/01 и др.).

Учет НДС при зачете встречного однородного обязательства

Способ прекращения обязательства зачетом служит одним из средств сокращения необходимой для оборота денежной массы и ликвидации неплатежей за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Наиболее простой вариант зачета имеет место, например, в случае, когда заключены два договора займа, при этом каждая сторона выступает в качестве заимодавца в одном договоре и заемщика - в другом. Вместе с тем нет препятствий к тому, чтобы зачету подвергались обязательства, возникающие из двух различных по своей природе договоров. Так, обязательство покупателя, не оплатившего полностью полученные материалы по договору поставки, может быть прекращено зачетом обязательства по договору подряда, в котором продавец выступает в роли заказчика, а покупатель - подрядчика.

Необходимыми условиями для зачета обязательств, а следовательно, для последствий, связанных с исчислением НДС, являются:

- встречный характер обязательств.

Несмотря на то что принципиальная схема зачета предполагает существование двух обязательств, совпадающих по составу сторон, действующее законодательство не препятствует одновременному зачету обязательств трех и более участников, а также в случае исполнения встречного обязательства третьим лицом;

- однородность предмета обязательств.

На практике в большинстве случаев зачет применяется при прекращении денежных обязательств. Однако нет правовых препятствий к прекращению зачетом обязательств, имеющих иной однородный предмет исполнения (товар - товар, работа - работа, услуга - услуга и т.д.);

- наступление срока исполнения по зачитываемым обязательствам.

Зачет может быть совершен в отношении способных к исполнению обязательств, в частности таких, в которых наступил срок исполнения. При этом не имеет значения, был ли этот срок предусмотрен в самом обязательстве или определен моментом востребования;

- ограниченность видов зачитываемых обязательств.

Действующим законодательством допускается зачет любых обязательств, за исключением обязательств с истекшим сроком исковой давности, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о взыскании алиментов, о пожизненном содержании, а также в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Для целей налогообложения прекращение обязательства зачетом приравнивается к оплате, так как встречные требования сторон прекращаются (пп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ, Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П). Поэтому датой исчисления кредитором налоговых обязательств перед бюджетом по текущему НДС и проведения должником налогового вычета "входного" НДС следует считать день подписания сторонами документа о взаимозачете.

Зачет взаимных обязательств обуславливает следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.,

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

кредитором и должником отражено прекращение обязательств в связи с проведением взаимозачета;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по текущему НДС"

кредитором начислена задолженность бюджету по текущему НДС;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по текущему НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

должником принята к налоговому вычету сумма "входного" НДС, относящегося к зачтенным обязательствам.

На практике проведение зачета чаще всего оформляется актом, содержащим сведения об основаниях возникновения взаимных обязательств и погашаемых суммах. Вместе с тем допускается оформление указанной операции в одностороннем порядке (без согласия контрагента) путем направления в адрес партнера письма с соответствующим заявлением.

Пример 3. Организация "Сигма" (арендодатель) предоставила в аренду организации "Омега" (арендатору) офисное помещение. Согласно договору аренды арендная плата составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Сумма амортизации и затрат по содержанию арендованного помещения - 180 000 руб.

В свою очередь организация "Омега" произвела текущий ремонт производственных помещений организации "Сигма", стоимость которого составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), а себестоимость - 130 000 руб.

В конце года стороны подписали акт о проведении зачета взаимных обязательств на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается сторонами в момент их оплаты.

При прекращении денежного обязательства зачетом в учете сделаны записи (табл. 3).

Таблица 3

     
   ————————————————————————————————————————T———————————T——————————————————————¬
   |          Содержание операции          |Сумма, руб.|Корреспонденция счетов|
   |                                       |           +———————————T——————————+
   |                                       |           |    Д—т    |    К—т   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |                   Организация "Сигма" (арендодатель)                     |
   +———————————————————————————————————————T———————————T———————————T——————————+
   |Оказана арендная услуга арендатору     |  354 000  |     62    |   91—1   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Приняты к учету амортизация и затраты  |           |           |  02, 76  |
   |по содержанию арендованного помещения  |  180 000  |    91—2   |   и др.  |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Начислена задолженность бюджету        |           |           |          |
   |по отсроченному НДС                    |   54 000  |    91—3   |    76    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отражен финансовый результат (прибыль) |           |           |          |
   |от оказания арендной услуги            |           |           |          |
   |(354 000 — 180 000 — 54 000)           |  120 000  |    91—9   |    99    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Приняты к учету затраты, обусловленные |           |           |          |
   |проведением текущего ремонта           |           |           |          |
   |производственных помещений:            |           |           |          |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на стоимость ремонта без НДС       |  200 000  |     25    |    60    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на сумму НДС                       |   36 000  |    19—4   |    60    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отражено прекращение взаимных          |           |           |          |
   |обязательств в связи с проведением     |           |           |          |
   |зачета                                 |  236 000  |     60    |    62    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Одновременно начислена задолженность   |           |           |          |
   |бюджету по текущему НДС                |   36 000  |     76    |    68    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Одновременно принята к зачету сумма    |           |           |          |
   |"входного" НДС, относящегося к затратам|           |           |          |
   |по текущему ремонту                    |   36 000  |     68    |   19—4   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |                      Организация "Омега" (арендатор)                     |
   +———————————————————————————————————————T———————————T———————————T——————————+
   |Приняты к учету затраты по арендной    |           |           |          |
   |плате:                                 |           |           |          |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на стоимость арендной услуги без   |           |           |          |
   |НДС                                    |  300 000  |     26    |    60    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    на сумму НДС                       |   54 000  |    19—4   |    60    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Передан заказчику результат выполненных|           |           |          |
   |ремонтных работ                        |  236 000  |     62    |   90—1   |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Списана себестоимость выполненных работ|  130 000  |    90—2   |    20    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Начислена задолженность бюджету        |           |           |          |
   |по отсроченному НДС                    |   36 000  |    90—3   |    76    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отражен финансовый результат (прибыль) |           |           |          |
   |от выполнения ремонтных работ          |           |           |          |
   |(236 000 — 130 000 — 36 000)           |   70 000  |    90—9   |    99    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Отражено прекращение взаимных          |           |           |          |
   |обязательств в связи с проведением     |           |           |          |
   |зачета                                 |  236 000  |     60    |    62    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Одновременно начислена задолженность   |           |           |          |
   |бюджету по текущему НДС                |   36 000  |     76    |    68    |
   +———————————————————————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Одновременно принята к вычету сумма    |           |           |          |
   |"входного" НДС, относящегося к арендной|           |           |          |
   |плате (в части НДС, приходящейся       |           |           |          |
   |на ремонтные работы)                   |   36 000  |     68    |   19—4   |
   L———————————————————————————————————————+———————————+———————————+———————————
   

(Окончание см. "Бухгалтерский учет", 2005, N 4)

В.Н.Жуков

Зав. кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного бизнес-образования

Подписано в печать

17.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——