"Налоговый вестник", 2005, N 2

ВЫЯВЛЕНИЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ И ФОРМИРОВАНИЕ БАЛАНСА

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", 2005, N 1)

Действие 6. <1> Распределение по соответствующим счетам расходов на изготовление продукции (работ, услуг) отчетного периода. Определение себестоимости реализованных товаров, результатов выполненных работ, принятых заказчиками, и оказанных услуг.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Условия примера см.: Там же.

Для большинства налогоплательщиков (организаций, осуществляющих несколько видов деятельности) необходимо правильно распределить затраты по соответствующим счетам, отделив прямые расходы от накладных, поскольку связанные с этим ошибки могут повлиять на размер себестоимости продукции, а значит, на величину налога на имущество.

В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость, в зависимости от закрепленного в учетной политике метода.

Вернемся к нашему примеру.

1. Материальные и прочие затраты на производство продукции в отчетном периоде в сумме 585 000 руб. отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т 20 К-т 10, 12, 13, 60 и др. - 585 000 руб.

Затраты на изготовление продукции, отраженные на счете 20, равны сумме стоимости материальных затрат и фонду оплаты труда работников, занятых производством продукции, с учетом отчислений во внебюджетные фонды (см. п.1 действия 5).

Размер затрат на изготовление продукции составляет 834 300 руб. (585 000 руб. + 180 000 руб. + 69 300 руб.).

Допустим, что в нашем случае нет остатков незавершенного производства.

Передача изготовленной продукции на склад отражается следующей проводкой:

Д-т 43 К-т 20 - 834 300 руб.

Поскольку согласно условиям примера вся изготовленная продукция реализована, списание ее стоимости в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 43 - 834 300 руб.

2. Затраты на оказание посреднических услуг по условиям примера определяются как размер фонда оплаты труда работников, занятых оказанием посреднических услуг, с учетом отчислений во внебюджетные фонды (см. п.2 действия 5).

Стоимость оказанных заказчику услуг отражается в учете следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 20 - 24 930 руб.

3. Себестоимость реализованных покупателям товаров равна стоимости их приобретения (см. п.3 условий примера).

Поскольку по условиям примера все товары, приобретенные в отчетном периоде, проданы, списание их стоимости в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 41 - 200 000 руб.

Действие 7. Формирование издержек обращения за отчетный период. Определение доли издержек, приходящихся на реализованные товары.

Это действие выполняется организациями, осуществляющими торговую деятельность.

По результатам действий 6 и 7 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Издержки обращения за отчетный период включают:

- заработную плату работников организации, занятых торговой деятельностью, - 30 000 руб. (см. п.3 действия 5);

- отчисления во внебюджетные фонды по заработной плате работников организации, занятых торговой деятельностью, - 11 550 руб. (см. п.3 действия 5).

Итого: величина издержек обращения за отчетный период составила 41 550 руб. (30 000 руб. + 11 550 руб.).

Действие 8. Формирование себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг за отчетный период включает себестоимость проданной продукции, отраженную в учете проводкой: Д-т 90 К-т 43, себестоимость посреднических услуг, отраженную проводкой: Д-т 90 К-т 20, и покупную стоимость реализованных товаров, отраженную проводкой: Д-т 90 К-т 41.

По результатам действия 8 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

1. Поскольку по условиям нашего примера вся изготовленная продукция реализована в отчетном периоде, ее себестоимость равна сумме затрат на ее производство. Затраты на производство продукции составили 834 300 руб. (см. п.1 действия 6).

2. Себестоимость посреднических услуг равна 24 930 руб. (см. п.2 действия 6).

3. Покупная стоимость реализованных в отчетном периоде товаров составляет 200 000 руб. (см. п.3 действия 6).

Таким образом, себестоимость проданных товаров, продукции и услуг составляет 1 059 230 руб. (834 300 руб. + 24 930 руб. + 200 000 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч рублей.

Действие 9. Формирование валовой прибыли от реализации товаров, работ, услуг.

По организациям, осуществляющим торговую деятельность, валовая прибыль определяется как разница между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без НДС и акцизов.

По результатам действия 9 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Валовая прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг.

Выручка от реализации за отчетный период составила 1 536 737,29 руб. (см. действие 3), себестоимость - 1 059 230 руб. (см. действие 8).

Таким образом, валовая прибыль от реализации составляет 477 507,29 руб. (1 536 737,29 руб. - 1 059 230 руб.).

Она отражается по строке "Валовая прибыль" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Действие 10. Определение величины коммерческих <2> расходов организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Под коммерческими расходами понимаются расходы на продажу, учитываемые по счету 44 организациями, ведущими любую деятельность, кроме торговой.

Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

По результатам действия 10 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным товарам.

По окончании отчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 44.

Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар).

В нашем примере таких расходов нет, поэтому все издержки обращения за отчетный период подлежат списанию со счета 44.

Следовательно, сумма издержек обращения по реализованным товарам равна 41 550 руб. (см. действие 7).

Сумма расходов по реализации продукции составила 3500 руб. (см. п.1 условий примера).

Таким образом, величина коммерческих расходов равна 45 050 руб. (3500 руб. + 41 550 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Действие 11. Определение величины управленческих расходов организации.

По результатам действия 11 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Согласно условиям рассматриваемого примера к управленческим расходам организации относится сумма общехозяйственных расходов, отражаемая по счету 26.

Таким образом, управленческие расходы включают расходы на содержание управленческого аппарата в сумме 129 825 (см. п.4 условий примера).

Эта сумма отражается по строке "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с округлением до целых тысяч рублей).

Действие 12. Формирование величины финансового результата (прибыли или убытка) от продаж.

Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.

По результатам действия 12 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Значение этого показателя определяется как разница между валовой прибылью (см. действие 9) и суммой коммерческих (см. действие 10) и управленческих (см. действие 11) расходов.

В рассматриваемом примере прибыль от продаж за отчетный год составляет 302 632,29 руб. (477 507,29 руб. - 45 050 руб. - 129 825 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Действие 13. Определение величины операционных доходов и расходов.

По результатам действия 13 определяются данные, необходимые для заполнения ряда строк раздела "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Согласно условиям рассматриваемого примера к операционным расходам относятся суммы налогов и сборов, в соответствии с требованиями законодательства относимых на финансовый результат деятельности организации, что в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 91 К-т 68 (по соответствующим субсчетам).

В рассматриваемом примере к таким налогам относится налог на имущество.

Составление Расчета по налогу на имущество

В соответствии со ст.374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на имущество являются основные средства, принадлежащие организации на праве собственности.

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется посредством деления суммы, полученной от сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и месяца, следующего за отчетным периодом, на количество сложенных сумм. Таким образом, при расчете налога на имущество за квартал необходимо разделить стоимость имущества на 4, за полугодие - на 7, за 9 месяцев - на 10, за год - на 13.

Согласно п.1 ст.380 НК РФ предельный размер налоговой ставки на имущество не может превышать 2,2%.

Размеры ставок налога на имущество организаций, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Согласно п.4 ст.382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество определяется в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и налоговой базы.

Среднегодовая стоимость имущества за 2004 г. по организации в целом (стоимость имущества для расчета см. в п.8 условий примера) равна 1 336 068 руб. ((1 510 000 руб. + 1 625 400 руб. + 1 594 800 руб. + 1 521 600 руб. + 1 543 200 руб. + 1 466 208 руб. + 1 389 216 руб. + 1 312 224 руб. + 1 235 232 руб. + 1 158 240 руб. + 1 081 248 руб. + 1 004 256 руб. + 927 264 руб.) : 13).

Полученная сумма отражается по строкам 140 и 160 разд.2 декларации по налогу на имущество организаций.

Стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца отражается в строках 010 - 130 разд.2 декларации.

По строке 180 разд.2 декларации отражается установленная ставка налога на имущество в размере 2,2% <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> В нашем примере применяется максимальная ставка согласно НК РФ. В конкретном регионе может действовать пониженная ставка.

По строке 190 разд.2 декларации отражается сумма налога на имущество, равная 29 393 руб. (1 336 068 руб. x 2,2%).

По строке 210 разд.2 декларации отражается сумма налога, начисленная за предыдущие периоды, то есть за I квартал, полугодие и 9 месяцев. В нашем примере она равна 24 860 руб.

По строке 030 разд.1 декларации отражается сумма налога на имущество, причитающегося к уплате в бюджет за 2004 г., равная 4533 руб. (29 393 руб. - 24 860 руб.).

Обратите внимание: в нашем примере сумма налога на имущество, подлежащая доплате по итогам года, существенно меньше, чем за предшествующие три отчетных периода. Это связано с тем, что в результате начисления амортизации остаточная стоимость основных средств к концу года становится меньше, а новые основные средства во второй половине года не приобретались.

Сумма операционных расходов в рассматриваемом примере составляет 29 393 руб.

Эта сумма отражается по строке "Прочие операционные доходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

Действие 14. Определение величины внереализационных доходов и расходов.

По результатам действия 14 определяются данные, необходимые для заполнения строк "Внереализационные доходы" и "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

По условиям рассматриваемого примера к внереализационным доходам относится сумма полученных от покупателя пеней (без учета НДС), что составляет 1300 руб. (см. п.5 условий примера).

Эта сумма отражается по строке "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

Действие 15. Формирование финансового результата деятельности организации.

Финансовый результат деятельности организации представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

По результатам действия 15 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Финансовый результат деятельности организации складывается из суммы прибыли от продаж и прочих доходов (операционных и внереализационных) за вычетом прочих расходов (операционных и внереализационных).

В рассматриваемом примере сумма прибыли от продаж составила 302 632,29 руб. (см. действие 12), сумма операционных расходов - 29 393 руб. (см. действие 13), сумма внереализационных доходов - 1300 руб. (см. действие 14).

Таким образом, сумма прибыли равна 274 539,29 руб. (302 632,29 руб. + 1300 руб. - 29 393 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

Действие 16. Определение величины финансового результата деятельности организации для целей налогообложения.

Для целей налогообложения прибыль определяется при составлении декларации по налогу на прибыль организаций. При этом для целей бухгалтерского учета необходимо учесть требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Соответствующие данные отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строкам "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства".

Для составления расчета налога от фактической прибыли необходимо определить налогооблагаемую прибыль, так как чаще всего прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, и прибыль, подлежащая обложению налогом, - это "две большие разницы".

Однако в нашем случае исходя из условий рассматриваемого примера организация в отчетном периоде не производила расходов, которые, уменьшая прибыль для целей бухгалтерского учета, не уменьшают ее для целей налогообложения.

Иными словами, прибыль для целей бухгалтерского учета равна прибыли для целей налогообложения.

Действие 17. Определение величины прибыли, облагаемой налогом по разным ставкам.

Для определения такого финансового результата необходимо вести специальные налоговые регистры, в которых отражаются суммы доходов и расходов по операциям, прибыль от которых облагается по ставкам, отличным от общей (см. ст.284 НК РФ). Форма налоговых регистров устанавливается организацией самостоятельно. При небольшом количестве операций расчет можно сделать в обычной бухгалтерской справке.

В 2004 г. согласно п.1 ст.284 НК РФ ставка налога на прибыль, зачисляемого в доход федерального бюджета, была установлена в размере 5%.

По налогу, зачисляемому в доходы субъектов Российской Федерации, ставка налога не могла превышать 19% (17% + 2%).

Начиная с 1 января 2005 г. распределение налога на прибыль по бюджетам следующее:

- в федеральный бюджет - 6,5%;

- в бюджеты субъектов Российской Федерации - 17,5%.

Для некоторых категорий налогоплательщиков ставка по налогу, зачисляемому в доходы субъектов Российской Федерации, может быть снижена (но не более чем до 13%, а в 2005 г. - до 13,5%).

Кроме того, ст.284 НК РФ установлены иные размеры ставки налога на прибыль от отдельных операций и сделок.

В нашем примере вся прибыль организации облагается по ставке 24%. Поэтому действие 17 не производится.

Действие 18. Расчет налога на прибыль организаций.

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащего внесению в бюджет по окончании года, определяется на основании декларации по налогу на прибыль и ПБУ 18/02.

По результатам действия 18 устанавливаются данные, необходимые для заполнения строки "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

В нашем примере сумма налога на прибыль организаций за 2004 г., рассчитанная по ставке 24%, составила 65 889 руб. (274 539 руб. x 24%), а сумма налога на прибыль организаций за 9 месяцев (предыдущий отчетный период), рассчитанного по той же ставке, - 48 000 руб. (см. п.6 условий примера).

Доначисление налога в декабре 2004 г. отражается в учете следующей проводкой:

Д-т 99 К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - 17 889 руб. (65 889 руб. - 48 000 руб.).

Общая сумма налога за год отражается по строке "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках.

Действие 19. Формирование величины чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года.

По результатам действия 19 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период. Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениями строк "Прибыль (убыток) до налогообложения" и "Текущий налог на прибыль" и равно 208 650 руб. (274 539 руб. - 65 889 руб.).

Действие 20. Составление Отчета о прибылях и убытках по форме N 2.

В нашем примере последовательность составления бухгалтерской и налоговой отчетности построена таким образом, чтобы действия организации приводили к определению данных, необходимых для заполнения строк Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Таким образом, составление отчета по форме N 2 заключается в отражении по соответствующим строкам данных, рассчитанных ранее.

Поскольку по условиям примера данные по финансово-хозяйственной деятельности организации за аналогичный период прошлого года (2003 г.) не приводятся, то порядок заполнения графы 4 формы N 2 по соответствующим строкам не рассматривается.

Фактически порядок заполнения графы 4 формы N 2 в 2004 г. (и графы 3 в 2003 г.) аналогичен порядку заполнения графы 3 формы N 2 для 2004 г. (изложенному ниже).

Отчет о прибылях и убытках

В типовой форме N 2 коды строк не приведены, поэтому каждая организация проставляет их самостоятельно с учетом требований совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н. Соответственно, коды, которые присвоены строкам формы N 2, в рассматриваемом примере являются одним из возможных вариантов и могут быть изменены бухгалтером по своему усмотрению.

Код строки 010. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По этой строке отражается сумма денежных (и других) средств, полученных (подлежащих получению) от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и товары, оказанные услуги и выполненные работы.

Эти данные получены при выполнении действий 3 и 4 и проверяются (подтверждаются) выполнением действия 9.

В нашем примере значение строки 010 формы N 2 равно 1 536 737,29 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 1537).

Коды строк 011 - 013. Выручка (нетто) от продажи продукции (код строки 011), от продажи товаров (код строки 012), от реализации услуг (код строки 013) <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Эти данные можно отразить не в форме N 2, а в пояснительной записке.

Возможна более подробная детализация, тогда в Отчет следует ввести строки с кодами 014, 015 и т.д., в зависимости от количества видов деятельности, которые осуществляет организация.

По данным строкам дается расшифровка значения строки 010 по соответствующим видам деятельности. Сумма значений строк с кодами 011 - 013 равна значению строки 010.

Показатели, отражаемые в этих строках, получены при выполнении действия 3 и проверяются (подтверждаются) выполнением действия 9.

В нашем примере отражаются:

по строке 011 "Выручка от продажи продукции" - 1 170 000 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 1170);

по строке 012 "Выручка от продажи собственных товаров" - 254 237 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 254);

по строке 013 "Выручка от оказания посреднических услуг" - 112 500 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 113).

Код строки 020. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По этой строке отражается себестоимость изготовления реализованной продукции, стоимость приобретения проданных товаров и затраты, произведенные при оказании услуг. Данные для заполнения этой строки получены при выполнении действий 5 - 8.

В нашем случае по строке 020 отражается 1 059 230 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 1059).

Коды строк 021 - 023. Себестоимость реализованной продукции (код строки 021), стоимость приобретения проданных товаров (код строки 022), затраты, произведенные при оказании услуг (код строки 022) <4>.

Возможна более подробная детализация затрат, произведенных при оказании услуг или выполнении работ, тогда в Отчет следует ввести строки с кодами 024, 025 и т.д., в зависимости от количества различных видов деятельности, которые осуществляет организация.

По данным строкам производится расшифровка значения строки 020 по соответствующим видам деятельности. Сумма значений строк с кодами 021 - 023 равна значению строки 020.

Данные для заполнения соответствующих строк получены при выполнении действий 5 - 8.

В нашем примере отражаются:

по строке 021 - 834 300 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 834);

по строке 022 - 200 000 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 200);

по строке 023 - 24 930 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 25).

Код строки 029. Валовая прибыль.

Значение данной строки определяется расчетным путем как разница между значением строк 010 и 020 и проверяется выполнением действия 9.

В нашем случае по строке 029 отражается 477 507,29 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 478).

Код строки 030. Коммерческие расходы.

По этой строке отражается сумма затрат по реализации изготовленной продукции и издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 10.

В нашем случае по строке 030 отражается 45 050 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 45).

Код строки 040. Управленческие расходы.

По этой строке отражается сумма общехозяйственных расходов организации за отчетный период.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 11.

В нашем случае по строке 040 отражается 129 825 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 130).

Код строки 050. Прибыль (убыток) от продаж.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значением строки 010 и суммой строк 020, 030 и 040 или как разница между значением строки 029 и суммой строк 030 и 040. Кроме того, значение строки 050 проверяется выполнением действия 12.

В нашем примере по строке 050 отражается 302 632,29 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 303).

Код строки 060. Проценты к получению.

В нашем примере по этой строке ставится прочерк.

Код строки 070. Проценты к уплате.

В нашем примере по этой строке ставится прочерк.

Код строки 080. Доходы от участия в других организациях.

В нашем примере по этой строке ставится прочерк.

Код строки 090. Прочие операционные доходы.

В нашем примере по этой строке ставится прочерк.

Код строки 100. Прочие операционные расходы.

По этой строке отражается сумма налогов и сборов, относимых в соответствии с законодательством на финансовый результат деятельности организации.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 13.

В нашем примере по строке 100 отражается 29 393 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 29).

Код строки 120. Внереализационные доходы.

По этой строке отражается сумма прочих доходов, полученных (подлежащих получению) в отчетном периоде, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 14.

В нашем случае по строке 120 отражается 1300 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 1).

Код строки 130. Внереализационные расходы.

В нашем примере по этой строке ставится прочерк.

Код строки 140. Прибыль (убыток) до налогообложения.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов. Кроме того, значение этой строки проверяется выполнением действия 15.

В нашем случае по строке 140 отражается 274 539,29 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 275).

Код строки 150. Текущий налог на прибыль.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 18.

В нашем примере по строке 150 отражается 65 889 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 66).

Код строки 190. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениями строк 140 и 150 и проверяется выполнением действия 19.

В нашем примере по строке 190 отражается 208 650 руб. (с учетом округления до целых тысяч рублей в форме N 2 записываем 209).

Реформация баланса

Суть реформации баланса заключается в закрытии (или в "обнулении") ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и в выявлении чистой прибыли или убытка, полученных за год.

Реформация баланса производится следующим образом:

на 1-м этапе "обнуляются" субсчета счета 90 "Продажи";

на 2-м этапе закрывается счет 91 "Прочие доходы и расходы";

на 3-м этапе закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Реформация баланса производится один раз в год и является последней операцией отчетного года.

1-й этап. Закрытие счета 90 "Продажи".

Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 "Продажи", делая следующие проводки:

при получении прибыли:

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;

при получении убытка:

Д-т 99 К-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". При этом в учете делаются следующие проводки:

Д-т 90, субсчет "Выручка", К-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", - закрыт субсчет "Выручка";

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", - закрыт субсчет "Себестоимость продаж";

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 90, субсчет "Акцизы", - закрыт субсчет "Акцизы".

В итоге на 1 января 2005 г. по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

2-й этап. Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы, а результаты от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывались на счет 99 "Прибыли и убытки" следующими проводками:

при получении прибыли:

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;

при получении убытка:

Д-т 99 К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:

Д-т 91, субсчет "Прочие доходы", К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - списаны доходы, полученные за год;

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - списаны расходы, произведенные за год.

3-й этап. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо по этому счету будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом в учете делается следующая проводка:

Д-т 99 К-т 84 - списана чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год.

Эта запись должна быть последней в 2004 г.

Рассмотрим на конкретном примере, как производится реформация баланса.

Пример. Реформация баланса организации.

Организация закончила отчетный год со следующими результатами:

- общая сумма выручки от реализации продукции - 2 360 000 руб. (включая НДС по ставке 18%);

- себестоимость реализованной продукции - 1 400 000 руб.;

- сумма произведенных внереализационных расходов - 80 000 руб.;

- сумма внереализационных доходов - 90 000 руб.;

- сумма налога на прибыль организаций, начисленная в течение года, - 200 000 руб.

При реформации баланса бухгалтер организации сделает следующие записи:

Д-т 90, субсчет "Выручка", К-т 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж", - 2 360 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка";

Д-т 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж", К-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", - 1 400 000 руб. - закрыт субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

Д-т 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж", К-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", - 360 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";

Д-т 91, субсчет "Прочие доходы", К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - 90 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы", на котором собирались внереализационные доходы;

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 80 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы", на котором собирались внереализационные расходы;

Д-т 99 К-т 68 - 200 000 руб. - начислен налог на прибыль организаций;

Д-т 99 К-т 84 - 410 000 руб. (2 360 000 руб. - 360 000 руб. - 1 400 000 руб. + 90 000 руб. - 80 000 руб. - 200 000 руб.) - списана чистая прибыль, полученная за отчетный год.

Г.Ю.Касьянова

Информцентр XXI века

Подписано в печать

17.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——