"Налоговый вестник", 2005, N 2

Вопрос: Российская организация заключила договор займа со швейцарской организацией на получение займа для строительства завода на территории Российской Федерации. Процент по договору займа - 8% годовых - начисляется и оплачивается российской организацией ежеквартально. Согласно российско-швейцарскому Соглашению проценты могут облагаться в одном государстве, то есть или в Российской Федерации, или в Швейцарской Конфедерации. По договоренности швейцарская компания ежеквартально предоставляет документы, подтверждающие начисление и уплату налога на прибыль на территории Швейцарии. Может ли российская организация при уплате процентов по договору займа не удерживать налог на доходы на территории Российской Федерации?

Ответ: Как следует из ст.11 Соглашения от 15.11.1995 между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) не исключается возможность налогообложения процентов в обоих Договаривающихся Государствах.

Так, в п.1 ст.11 Соглашения говорится о том, что проценты могут облагаться налогом в Государстве, резидентом которого является получатель дохода, а в п.2 данной статьи Соглашения устанавливается, что проценты могут также облагаться в Государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого Государства. При этом в отношении лиц, имеющих фактическое право на получение дохода, предусмотрено ограничение налогообложения процентов в Государстве источника дохода в размере не более 10% от общей суммы процентов.

Вопрос о том, каким образом воспользуются Договаривающиеся Государства своим правом облагать в той или иной мере процентные доходы, закрепленным в ст.11 Соглашения, решается самими Договаривающимися Государствами путем введения соответствующих положений во внутреннее налоговое законодательство.

Таким образом, решать - облагать или не облагать процентные доходы в каком-либо из Договаривающихся Государств - могут только сами эти Договаривающиеся Государства, а не организации, вступающие между собой в гражданско-правовые отношения.

Никакие оговорки в гражданско-правовых договорах относительно уплаты налогов, не соответствующих законодательству, не имеют юридической силы.

С учетом вышеизложенного российская организация при выплате процентного дохода по договору займа со швейцарской организацией обязана удерживать налог исходя из положений п.2 ст.11 Соглашения и гл.25 НК РФ независимо от уплаты налога в Швейцарии.

С.В.Плужникова

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

17.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——