Вопрос: В каких случаях с налогового агента могут быть взысканы штраф и пеня с несвоевременно перечисленного налога на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.3 ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно пп.2 п.3 указанной статьи налоговые агенты обязаны в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п.5 ст.24 НК РФ).

Пунктом 1 ст.75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.п.4 и 5 указанной статьи).

Согласно ст.123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Таким образом, применение ответственности в соответствии со ст.123 НК РФ за неперечисление (неполное перечисление) сумм налога может быть вменено налоговому агенту только в случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика из выплачиваемых ему денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика или нет. Что касается сумм пеней, то они уплачиваются одновременно с суммой налога или после его уплаты в полном объеме за каждый день просрочки в процентном отношении от неуплаченной суммы налога или сбора.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.11.2003

————