"Налоговый вестник", 2005, N 2

Вопрос: Банк продал ценные бумаги через комиссионера, который по условиям договора комиссии участвует в расчетах. Депозитарий зарегистрировал переход права собственности по счетам депо, но покупатель в срок, установленный договором купли-продажи, с комиссионером не рассчитался. В соответствии со ст.993 ГК РФ комиссионер, соблюдая правила об уступке права требования, уступил организации-комитенту свои права по договору купли-продажи. Вправе ли банк создать резерв по сомнительным долгам на сумму дебиторской задолженности, учитывая, что клиент получил банковскую гарантию по данной сделке от третьего банка на имя комиссионера?

Ответ: Согласно ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии со ст.372 ГК РФ принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное. Поэтому соответствующая задолженность покупателя не будет обеспеченной.

Налогоплательщик имеет право создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст.266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, организация вправе учитывать суммы непогашенной дебиторской задолженности в составе резерва по сомнительным долгам в случае ее соответствия требованиям ст.266 НК РФ, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Г.И.Писцов

Подписано в печать

17.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——