"Налоги и налогообложение", N 1, 2005

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ В ЛОМБАРДАХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ВЫЧЕТА

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В процессе осуществления ломбардной деятельности организация осуществляет налогооблагаемые и неналогооблагаемые операции. Поэтому поставить к зачету весь "входной" НДС организация не вправе.

Сумма НДС, принимаемая к вычету, будет зависеть от доли налогооблагаемых операций в общей сумме выручки. Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС, то согласно п.4 ст.149 НК РФ он обязан вести раздельный учет таких операций. Раздельный учет может быть организован путем открытия субсчетов к соответствующим счетам учета затрат и доходов.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при оказании услуг, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

При частичном использовании покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, предъявленные продавцом указанных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период (п.4 ст.170 НК РФ).

Например, ломбард в течение января 2005 г. получил 120 тыс. руб. за предоставление кредитов под залог имущества (НДС не облагается), а также 270 тыс. рублей за оказанные в течение января услуги хранения, в том числе НДС - 41 186,44 руб. (то есть без НДС 228 813,56 руб.).

Расходы ломбарда на аренду помещения, используемого для указанных видов деятельности, в январе 2005 г. составили 30 тыс. руб., в том числе НДС - 4576,27 руб.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли доходы и расходы определяются по начислению. Выручка в целях исчисления НДС определяется "по отгрузке".

Расходы, связанные с арендой помещений, используемых в процессе основной деятельности ломбарда, на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов арендная плата за помещения, используемые в производственных целях, может отражаться на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В рассматриваемой ситуации арендованное помещение используется для обоих видов деятельности ломбарда (услуги хранения, услуги по предоставлению краткосрочных кредитов).

В рассматриваемой ситуации доля стоимости от реализации услуг по предоставлению краткосрочных кредитов населению под залог имущества (не облагаемой НДС) в общем объеме стоимости составляет 30,77% (120 000 руб. / (120 000 руб. + 270 000 руб.) х 100%), а доля выручки от реализации услуг хранения (облагаемой НДС) составляет 69,23% (270 000 руб. / (120 000 руб. + 270 000 руб.) х 100%).

Следовательно, сумма НДС по арендной плате, которую организация может предъявить к вычету из суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период, составляет 3168,15 руб. (4576,27 руб. х 69,23%). А сумма НДС, подлежащая включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, составляет 1408,12 руб. (4576,27 руб. х 30,77%).

Аналогичным образом можно распределить и сумму арендной платы.

В данном случае в себестоимость услуг по хранению включается 17 600,85 руб. (25 423,73 руб. х 69,23%), а в себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов - 7822,88 руб. (25 423,73 руб. х 30,77%).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма арендной платы на основании пп.10 п.1 ст.264 НК РФ) учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В учете проведенные операции будут отражены на следующих субсчетах:

- по счету 20 "Основное производство": 20-1 "Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества"; 20-2 "Затраты, связанные с хранением залоговых вещей";

- по субсчету 90-1 "Выручка": 90-1-1 "Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов"; 90-1-2 "Выручка от реализации услуг по хранению залога";

- по субсчету 90-2 "Себестоимость продаж": 90-2-1 "Себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов"; 90-2-2 "Себестоимость услуг по хранению".

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 25 423,73 руб. - отражена задолженность арендодателю;

Дебет 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 4576,27 руб. - отражен НДС за аренду помещения;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетный счет" - 30 000 руб. - перечислена оплата за аренду помещения;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов" - 120 000 руб. - признана выручка от оказания услуг по предоставлению кредитов;

Дебет 20 "Основное производство" субсчет "Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества"

Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" - 7822,88 руб. - списаны расходы по аренде в части, приходящейся на оказание услуг по предоставлению кредитов;

Дебет 20 "Основное производство" субсчет "Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 1408,12 руб. - списана сумма НДС, подлежащая включению в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов"

Кредит 20 "Основное производство" субсчет "Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества" - 9231,00 руб. (7822,88 руб. + 1408,12 руб.) - отражена себестоимость услуг по предоставлению кредитов населению;

Дебет 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка от реализации услуг по хранению предметов залога" - 270 000 руб. - признана выручка от оказания услуг хранения;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" - 41 186,44 руб. - начислен НДС;

Дебет 20 субсчет "Затраты, связанные с хранением залоговых вещей"

Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" - 17 600,85 руб. - списаны расходы по аренде в части, приходящейся на оказание услуг по хранению;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость услуг по хранению"

Кредит 20 субсчет "Затраты, связанные с хранением залоговых вещей" - 17 600,85 руб. - отражена себестоимость услуг по хранению;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 3168,15 руб. - принята к вычету сумма НДС по арендной плате.

В.В.Семенихин

Зам. генерального директора

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

15.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——