"Налоги и налогообложение", N 1, 2005

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ УЧАСТНИКАМИ ЛОТЕРЕИ

НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ВЫИГРЫШАМ

В настоящее время игорный бизнес активно развивается. На улицах городов все чаще стали появляться игорные заведения, в которых каждому желающему предоставляется возможность за минуту стать миллионером. Многие организации для привлечения новых покупателей организуют всевозможные конкурсы для физических лиц, по результатам участия в которых у участников существует возможность получить выигрыш.

Однако и организации, выплатившие выигрыш, и физические лица, его получившие, далеко не всегда знают о своих обязанностях. Далеко не всегда они могут четко ответить на следующие достаточно простые вопросы.

Какой существует порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по выигрышам, выплачиваемым участникам конкурсов, если конкурс проводился в целях рекламы товаров (работ, услуг)?

Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ по выигрышам, выплачиваемым участникам азартных игр, основанных на риске?

Можно ли сумму выигрыша уменьшить на стоимость купленного билета?

Обязана ли организация игорного бизнеса (в том числе казино) или организация, которая проводит конкурс в целях рекламы товаров (работ, услуг), подавать сведения в налоговую инспекцию о выплачиваемых выигрышах?

Какие возникают обязанности у физического лица в случае получения выигрыша от участия в азартных играх или в результате участия в конкурсе, который проводился в целях рекламы товаров (работ, услуг)?

Итак, согласно п.1 ст.210 гл.23 НК РФ при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст.210 гл.23 НК РФ)

Согласно п.3 ст.210 гл.23 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл.23 НК РФ.

Согласно п.2 ст.224 гл.23 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 гл.23 НК РФ. В соответствии с п.28 ст.217 гл.23 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) не превышающая 2000 руб. за налоговый период:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

Таким образом, если физическое лицо получает выигрыш от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводились в целях рекламы товаров, работ, услуг, тогда сумма выигрыша в лотерею (кроме выигрышей, не превышающих 2000 руб.) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.

В конкурсах и соревнованиях, которые проводились в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, сумма выигрыша в лотерею (кроме выигрышей, не превышающих 2000 руб.) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В азартных играх, основанных на риске, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, сумма выигрыша в лотерею облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В связи с тем что стоимость купленного билета для участия в азартных играх не является налоговым вычетом для целей гл.23 НК РФ, сумма выигрыша, полученного от участия в лотерее, в тотализаторе (взаимное пари) или других основанных на риске играх, подлежит налогообложению в полном объеме, без уменьшения на стоимость купленного билета.

Согласно п.2 ст.226 гл.23 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п.2 ст.228 гл.23 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Если налоговый агент выплачивает выигрыш в результате проведения азартных игр, основанных на риске, он не обязан удерживать сумму НДФЛ с таких доходов физических лиц.

Однако, за налоговыми агентами сохраняется обязанность вести учет доходов, которые получают от них физические лица в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п.1, 2 ст.230 гл.23 НК РФ).

Позиция налоговых органов по этому вопросу высказана в Письме МНС России от 02.07.2004 N 22-1-15/1134.

Непредставление налоговым агентом в установленный срок (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) в налоговые органы сведений о выплаченных выигрышах на основании п.1 ст.126 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Как указывалось выше, физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 гл.23 НК РФ, исходя из сумм таких выигрышей (п.2 ст.228, пп.5 п.1 ст.228 гл.23 НК РФ)

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

По общему правилу налоговая декларация представляется физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 гл.23 НК РФ), а общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 гл.23 НК РФ). Однако в случае, если физическое лицо получает выигрыш от участия в лотерее, сроки представления декларации и уплаты налога будут иными.

В случае прекращения выплат, указанных в ст.228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации (п.3 ст.229 гл.23 НК РФ).

В связи с тем что получение дохода от участия в лотереях для физического лица, как правило, не носит систематического характера, в соответствии с требованиями п.3 ст.229 гл.23 НК РФ при получении выигрыша физическое лицо обязано в пятидневный срок представлять в налоговые органы декларацию о полученных доходах.

Н.А.Пшеничная

Консультант по налогам и сборам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

15.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——