"Советник бухгалтера", 2005, N 1

УЧЕТ ТОРГОВОЙ НАЦЕНКИ

Для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи, предприятия торговли используют счет 41 "Товары". На этом счете товары могут учитывать по закупочным или по продажным ценам.

Как правило, организации розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам. Продажная цена складывается из покупной стоимости товаров и суммы наценки:

     
       ———————————————¬   ———————————————————¬    ——————————————————¬
       |Продажная цена| = |Покупная стоимость|  + | Торговая наценка|
       |    товара    |   |      товара      |    |                 |
       L———————————————   L———————————————————    L——————————————————
   

Наценка - это добавленная стоимость к покупной цене товара. За счет наценки торговые организации покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают косвенные налоги (НДС и акцизы).

     
       ———————————————————¬   ————————————————¬   ——————————————————¬
       | Торговая наценка | = | Валовый доход | + | НДС с продажной |
       |                  |   |               |   |    стоимости    |
       L———————————————————   L————————————————   L——————————————————
   

Организации самостоятельно определяют размер торговой наценки. Действующее законодательство не ограничивает максимальный размер розничных цен для большинства видов товаров.

Для документального подтверждения размера торговой наценки составляется реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Унифицированной формы реестра розничных цен нет. Поэтому организация может составить его в произвольной форме. При этом нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете".

В реестре розничных цен должно быть указано:

- наименование организации;

- дата составления документа;

- порядковый номер реестра;

- подпись руководителя, главного бухгалтера и печать организации.

Поступление товаров

Учет торговой наценки ведется по кредиту счета 42 "Торговая наценка". При поступлении товаров в бухгалтерском учете торговой организации необходимо сделать такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- отражена покупная стоимость товаров на основании товарно-транспортной накладной;

Дебет 19-3 Кредит 60

- выделена сумма "входного" НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- отражена сумма торговой наценки.

Таким образом, на счете 41 товар будет учтен по продажной стоимости.

Обратите внимание! На счете 42 делаются проводки только по кредиту этого счета. Начисление торговой наценки отражается прямой проводкой:

Дебет 41 Кредит 42

- начислена торговая наценка.

Списание (уменьшение) торговой наценки отражается такой же проводкой, но уже методом "красное сторно".

Пример 1. 12 января 2005 г. магазин ООО "Светлячок" получил от поставщика 8 настольных ламп по цене 472 руб., в том числе НДС - 72 руб. Общая стоимость партии составила 3776 руб., в том числе НДС - 576 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%.

Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на лампы была установлена в размере 30%.

Сумма начисленной торговой наценки составила 120 руб. (400 руб. х 30%). Бухгалтер составил реестр розничных цен.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                 ООО "Светлячок"|
   |                                                                |
   |                   Реестр розничных цен N 04                    |
   |                      от 12 января 2005 г.                      |
   |                                                                |
   +—————T—————————————T——————————————T———————————T——————————T——————+
   |  N  | Наименование|     Цена     |  Торговая | Розничная|Кол—во|
   | п/п |    товара   | поставщика за|  наценка  |  цена за |      |
   |     |             |    единицу   +—————T—————+  единицу |      |
   |     |             | товара, руб. |  %  | Руб.|  товара, |      |
   |     |             |              |     |     |   руб.   |      |
   +—————+—————————————+——————————————+—————+—————+——————————+——————+
   |  1  |      2      |      3       |  4  |  5  |     6    |   7  |
   +—————+—————————————+——————————————+—————+—————+——————————+——————+
   |  1  |Настольная   |      400     | 30  | 120 |    520   | 8 шт.|
   |     |лампа        |              |     |     |          |      |
   +—————+—————————————+——————————————+—————+—————+——————————+——————+
   |  2  |     ...     |      ...     | ... | ... |    ...   |  ... |
   +—————+—————————————+——————————————+—————+—————+——————————+——————+
   |                                                                |
   |   Генеральный директор ООО "Светлячок" _________ (Голубев М.И.)|
   |   Главный бухгалтер ______________ (Краснова З.П.)             |
   |                                                                |
   |   М.П.                                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В бухгалтерском учете ООО "Светлячок" были сделаны такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 3200 руб. (3776 руб. - 576 руб.) - настольные лампы оприходованы на склад;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 576 руб. - выделена сумма "входного" НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 960 руб. (120 руб. х 8 шт.) - начислена торговая наценка по настольным лампам, принятым к учету;

Дебет 60 Кредит 51

- 3776 руб. - оплачены товары, полученные от поставщика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 576 руб. - зачтена сумма входного НДС.

В бухгалтерском балансе товары отражаются по фактическим расходам на их приобретение. Это значит, что продажная стоимость (дебетовый остаток по счету 41) указывается за минусом торговой наценки (кредитовый остаток по счету 42).

Возврат товаров поставщику

Приобретая товары у поставщиков, торговые предприятия чаще всего заключают с ними договоры с обычным условием перехода права собственности. Иными словами, право собственности на приобретенные товары переходит к покупателю в момент получения товара, независимо от факта оплаты. Об этом сказано в ст. 223 ГК РФ.

Предположим, что через некоторое время организация-покупатель решила вернуть приобретенные товары поставщику как не пользующиеся спросом или как бракованные товары.

При возврате товаров право собственности на них перейдет обратно к поставщику. Согласно ст. 40 НК РФ передача права собственности на товары является их реализацией.

Так как организация-покупатель возвращает товары, а не продает их, отражать возврат нужно с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом денежные средства, полученные от продажи, являются операционным доходом (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), а себестоимость возвращенных товаров - операционным расходом торговой организации (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом товар возвращается по той же стоимости, по которой он был принят к учету (без учета НДС).

Помимо указанных проводок следует сторнировать сумму торговой наценки, начисленной по возвращенным товарам.

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что одна настольная лампа оказалась неисправной. Поэтому ООО "Светлячок" вернуло ее поставщику. На сумму возвращенного товара была уменьшена задолженность перед поставщиком за полученные лампы.

В бухгалтерском учете ООО "Светлячок" были сделаны такие записи:

Дебет 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 472 руб. (400 руб. + 400 руб. х 18%) - бракованная настольная лампа возвращена поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 41

- 400 руб. - списана покупная стоимость бракованного товара;

Дебет 41 Кредит 42

     
         —————————¬
       — |120 руб.| — сторнирована торговая наценка по возвращенной лампе.
         L—————————
   

Выбытие товаров в результате недостачи или порчи

Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость необходимо списать на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по продажным ценам.

Пример 3. В результате инвентаризации на складе ООО "Светлячок" оказалось лишь три настольные лампы. Одна лампа была списана как недостача.

В бухгалтерском учете ООО "Светлячок" были сделаны такие проводки:

Дебет 94 Кредит 41

- 520 руб. - списана продажная стоимость недостающей настольной лампы;

Дебет 19-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 72 руб. - восстановлена сумма "входного" НДС по пропавшей лампе, которая ранее была предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 94 Кредит 19-3

- 72 руб. - списана сумма "входного" НДС, приходящаяся на списанную лампу;

Дебет 94 Кредит 42

     
         —————————¬
       — |120 руб.| — торговая наценка по настольной лампе списана методом "красное
         L—————————
   

сторно".

Использование товаров для собственных нужд

Организация может использовать товары для своих собственных нужд. В этом случае торговую наценку необходимо списать на счет 44 "Расходы на продажу".

Пример 4. ООО "Светлячок" решило использовать одну настольную лампу в производственных целях. На основании приказа руководителя настольная лампа была передана в кабинет главному бухгалтеру.

Бухгалтер ООО "Светлячок" сделал такие записи:

Дебет 08-4 Кредит 41

- 520 руб. - настольная лампа переведена из товаров в состав основных средств предприятия;

Дебет 08-4 Кредит 42

     
         —————————¬
       — |120 руб.| — торговая наценка по этому товару списана методом "красное
         L—————————
   

сторно";

Дебет 01 Кредит 08-4

- 400 руб. (520 руб. - 120 руб.) - настольная лампа учтена в составе основных средств;

Дебет 44 Кредит 01

- 400 руб. - стоимость настольной лампы, переданной в эксплуатацию, включена в состав расходов на продажу.

Так как ООО "Светлячок" является плательщиком НДС и ведет торговую деятельность, которая облагается этим налогом, то сумму "входного" НДС, которая была предъявлена к налоговому вычету по указанной настольной лампе, восстанавливать не нужно.

Продажа товаров

После продажи товаров сумма торговой наценки списывается. Общая сумма наценки на реализованные товары (реализованная наценка) определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Кроме того, методика расчета среднего процента торговой наценки приведена в Письме Госналогслужбы России от 08.12.1992 "Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС на предприятии торговли". Средний процент торговой наценки рассчитывается по формуле:

Торговая наценка

на товары, выбывшие

в течение отчетного

Торговая наценка, периода (возвращены

приходящаяся на Торговая наценка, поставщику, списаны

остаток товара на + поступившая за - вследствие недостачи

начало отчетного отчетный период или порчи)

периода (кредитовое (оборот по (сторнировочные записи

Средний сальдо по счету 42) кредиту счета 42) по кредиту счета 42)

процент = ---------------------------------------------------------------- х 100%.

торговой Выручка от реализации + Остаток товаров на конец месяца в

наценки проданных товаров продажных ценах (сальдо по дебету

счета 41 на конец месяца)

Реализованная наценка будет равна произведению выручки от реализации товаров, умноженной на средний процент торговой наценки:

     
       ——————————————¬   ——————————————————————¬   —————————————————¬
       |Реализованная| = |Выручка от реализации| х | Средний процент|
       |   наценка   |   |       товаров       |   |торговой наценки|
       L——————————————   L——————————————————————   L—————————————————
   

Ежемесячно бухгалтер оформляет Справку-расчет реализованной торговой наценки в свободной форме.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется со счета 42 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Пример 5. Напомним, что в ООО "Светлячок" поступило 8 настольных ламп. Торговая наценка по ним составила 600 руб. Одну лампу организация вернула поставщику, другая была списана как недостача, третья - переведена в состав основных средств предприятия.

Таким образом, на складе осталось 5 ламп, а величина торговой наценки составила 600 руб. (120 руб. х 5 шт.).

В конце января 2005 г. 4 настольные лампы были проданы. Выручка от их реализации составила 2080 руб. (520 руб. х 4 шт.). На конец месяца на складе осталась одна настольная лампа, продажная стоимость которой составляет 520 руб.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                 ООО "Светлячок"|
   |                                                                |
   |                  Бухгалтерская Справка—расчет                  |
   |                 реализованной торговой наценки                 |
   |                       за январь 2005 г.                        |
   |                                                                |
   +————————————————————————————T——————————T————————————————————————+
   |       Наименование         |  Сумма,  |         Расчет         |
   |                            |   руб.   |                        |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |            1               |     2    |           3            |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |Остаток товаров на 1 января |      0   |                        |
   |2005 г.                     |          |                        |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |Остаток торговой наценки на |      0   |                        |
   |нереализованные товары на   |          |                        |
   |1 января 2005 г.            |          |                        |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |Поступило товаров за январь,|   4160   |520 руб. х 8 шт.        |
   |в том числе торговая наценка|    960   |120 руб. х 8 шт.        |
   |по ним                      |          |                        |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |Возвращено поставщику,      |   1560   |520 руб. х 3 шт.        |
   |списано как недостача и     |          |                        |
   |переведено в состав основных|          |                        |
   |средств товаров,            |          |                        |
   |в том числе торговая наценка|    360   |120 руб. х 3 шт.        |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |Выручка от реализации       |   2080   |520 руб. х 4 шт.        |
   |товаров за январь 2005 г.   |          |                        |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |Остаток товаров на 1 февраля|    520   |4160 руб. — 1560 руб. — |
   |2005 г.                     |          |2080 руб.               |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |Средний процент торговой    |  23,08%  |(960 руб. — 360 руб.) : |
   |наценки за январь 2005 г.   |          |(2080 руб. + 520 руб.) х|
   |                            |          |100%                    |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |Реализованная торговая      |    480   |2080 руб. х 23,08%      |
   |наценка за январь           |          |                        |
   +————————————————————————————+——————————+————————————————————————+
   |                                                                |
   |   Генеральный директор ООО "Светлячок" _________ (Голубев М.И.)|
   |   Главный бухгалтер ________________ (Краснова З.П.)           |
   |                                                                |
   |   М.П.                                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В бухгалтерском учете ООО "Светлячок" сделаны следующие записи:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 2080 руб. - отражена выручка от реализации настольных ламп;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 2080 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

     
         —————————¬
       — |480 руб.| — сторнирована сумма реализованной торговой наценки;
         L—————————
   

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 317,29 руб. (2080 руб. : 118% х 18%) - выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 162,71 руб. (2080 руб. - 2080 руб. + 480 руб. - 317,29 руб.) - выявлен финансовый результат от продажи настольных ламп.

Возврат товара покупателем

Покупатель имеет право вернуть товар продавцу в том случае, если он приобрел некачественный товар или не получил полную информацию о приобретенном товаре (ст. ст. 495 и 503 ГК РФ).

При возврате товара продавец возвращает покупателю деньги, полученные от него за товар. Это делается на основании заявления покупателя. Если товар находится на гарантийном обслуживании, то к заявлению необходимо приложить следующие документы:

- справку мастерской гарантийного ремонта;

- гарантийный талон на товар.

При выплате денег покупателю у продавца возникает следующая ситуация. Он уже продал товар, то есть реализовал торговую наценку и получил доход. С возвратом этого товара происходит обратная операция: уменьшается сумма полученного дохода и восстанавливается реализованная торговая наценка.

Пример 6. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что один из покупателей вернул в ООО "Светлячок" настольную лампу и потребовал выплатить ему деньги. К своему заявлению он приложил кассовый чек, справку из мастерской ремонта и гарантийный талон.

ООО "Светлячок" приняло настольную лампу и вернуло деньги покупателю.

Бухгалтер отразил эту операцию следующим образом:

Дебет 76 Кредит 50

- 520 руб. - покупателю выплачены деньги за возвращенный товар;

Дебет 41 Кредит 76

- 520 руб. - оприходована возвращенная настольная лампа;

Дебет 90-2 Кредит 42

- 120 руб. - восстановлена сумма торговой наценки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ———————————¬
       — |79,32 руб.| (520 руб. : 118% х 18%) — сторнирована сумма начисленного
         L———————————
   

НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

     
         ———————————¬
       — |40,68 руб.| (120 руб. — 79,32 руб.) — сторнирована прибыль, полученная
         L———————————
   

от продажи настольной лампы.

Дооценка и уценка товара

Торговая организация может принять решение об изменении продажной стоимости товара. Она может увеличить или уменьшить ее. В первом случае происходит дооценка товара, а во втором - его уценка.

Как правило, дооцениваются те товары, спрос на которые постоянно растет. На сумму дооценки бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 41 Кредит 42

- увеличена торговая наценка на товар.

Уценке товара, как правило, подвергаются те товары, которые потеряли свои потребительские качества. В этом случае сумма, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее наценки:

Дебет 41 Кредит 42 ("красное сторно")

- уменьшена торговая наценка на товары.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу необходимо включить в состав прочих операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 41

- отражена сумма уценки товара, превышающая величину ранее установленной торговой наценки.

Переоценивая товары, бухгалтер торговой организации должен составить инвентаризационную опись-акт в произвольной форме. В ней необходимо указать:

- дату изменения цены;

- наименование переоцениваемого товара;

- количество переоцениваемого товара;

- старую цену на товар;

- новую цену на товар;

- сумму переоценки - дооценки со знаком "+" и уценки со знаком "-" (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).

Пример 7. ООО "Светлячок" уценило одну настольную лампу. Сумма уценки составила 150 руб. Из них 120 руб. списывается за счет ранее установленной наценки, а 30 руб. - за счет прочих расходов предприятия. На основании приказа директора бухгалтер организации составил инвентаризационную опись-акт:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                 ООО "Светлячок"|
   |                                                                |
   |                  Инвентаризационная опись—акт                  |
   |          переоценки товаров N 1 от 2 февраля 2005 г.           |
   |                                                                |
   +———T————————————T———————T————————————T——————————T———————————————+
   | N |Наименование| Кол—во| Старая цена|Новая цена|     Сумма     |
   |п/п|   товара   |товаров| за единицу |за единицу| дооценки (+), |
   |   |            |       |товара, руб.|  товара, |  уценки (—),  |
   |   |            |       |            |   руб.   |      руб.     |
   |   |            |       |            |          |   ((гр. 5 —   |
   |   |            |       |            |          |гр. 4) х гр. 3)|
   +———+————————————+———————+————————————+——————————+———————————————+
   | 1 |      2     |   3   |      4     |     5    |       6       |
   +———+————————————+———————+————————————+——————————+———————————————+
   | 1 |Настольная  |   1   |     520    |    370   |     —150      |
   |   |лампа       |       |            |          |               |
   +———+————————————+———————+————————————+——————————+———————————————+
   | 2 |...         |       |            |          |               |
   +———+————————————+———————+————————————+——————————+———————————————+
   |Итого:                                          |     —150      |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |                                                                |
   |   Итоговая сумма уценки — 150 руб.                             |
   |                                                                |
   |   Генеральный директор ООО "Светлячок" _________ (Голубев М.И.)|
   |   Главный бухгалтер ________________ (Краснова З.П.)           |
   |                                                                |
   |   М.П.                                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В бухгалтерском учете ООО "Светлячок" будут сделаны такие записи:

Дебет 41 Кредит 42

     
         —————————¬
       — |120 руб.| — уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки
         L—————————
   

настольной лампы;

Дебет 91-2 Кредит 41

     
         ————————¬
       — |30 руб.| — списано превышение суммы уценки товара над торговой
         L————————
   

наценкой.

И.Н.Королев

Эксперт по бухгалтерскому учету

Подписано в печать

14.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——