"Советник бухгалтера", 2005, N 1

КАК ПЛАТИТЬ НАЛОГИ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

Итак, вы уже перешли на применение упрощенной системы налогообложения и представили соответствующее заявление в налоговые органы. Что делать дальше?

Прежде всего необходимо обратить внимание на расчет налогов за 2004 г.

Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установила кассовый метод признания доходов и расходов при расчете единого налога. Это значит, что датой получения дохода признается день поступления средств, а датой признания расходов - день фактической оплаты (ст. 346.5 НК РФ). Рассмотрим различные ситуации, которые могут возникнуть при исчислении этих налогов.

Расчеты с покупателями

Авансы полученные

Предположим, что до перехода на упрощенку организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если организация была плательщиком НДС, то она обязана была перечислить в бюджет НДС с полученного аванса.

Сумму кредиторской задолженности без учета НДС необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть на 1 января 2005 г. (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Это положение относится ко всем организациям-упрощенцам и не зависит от выбранного объекта налогообложения.

Пример 1. ООО "Сальери" занимается оптовой продажей мебели.

С 1 января 2005 г. организация переходит на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения будут использоваться доходы, уменьшенные на величину расходов.

27 декабря 2004 г. ООО "Сальери" получило предоплату в счет будущей поставки товаров в размере 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 177 000 руб. - отражена сумма полученной предоплаты;

Дебет 62 субсчет "Авансы выданные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 27 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с полученной предоплаты.

До конца 2004 г. организация так и не отгрузила покупателю товары. Поэтому на 1 января 2005 г. предоплата в размере 150 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб.) была включена в состав доходов ООО "Сальери". 20 января 2005 г. сумма НДС с аванса была перечислена в бюджет.

Сумма предоплаты в размере 150 000 руб. была учтена при расчете единого налога за I квартал 2005 г.

При отгрузке товаров по авансам, полученным до перехода на упрощенную систему налогообложения, организация может выделить НДС в отгрузочных документах и выставить счет-фактуру с указанием НДС. После окончания отчетного периода, в котором произошла отгрузка, организация может подать в налоговые органы декларацию по НДС.

По строке 020 разд. 2.1 указанной декларации будет показана сумма выручки от реализации товаров и сумма НДС, а по строке 340 - сумма НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученного аванса. В результате сумма НДС по авансу будет зачтена в счет уплаты НДС с выручки от реализации. Такая операция не противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.

В п. 8 ст. 171 НК РФ говорится о том, что налогоплательщик приобретает право на вычет НДС с аванса, если он исчислил и уплатил эту сумму. Иными словами, организация должна рассчитать сумму НДС с аванса и указать ее в налоговой декларации. После отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, по которым был перечислен аванс, организация может предъявить сумму НДС к налоговому вычету (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Пример 2. Используем условия предыдущего примера 1.

25 января 2005 г. ООО "Сальери" отгрузило покупателю товары на сумму 177 000 руб. В счете-фактуре, который организация выставила своему покупателю, была выделена сумма НДС в размере 27 000 руб.

По итогам I квартала 2005 г. организация представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой по строке 020 разд. 2.1 была показана выручка в размере 177 000 руб. и сумма НДС в размере 27 000 руб., а по строке 340 - сумма НДС с полученного ранее аванса - 27 000 руб.

Организация-поставщик, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, может заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем будет указано, что с момента перехода на упрощенку организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС и поэтому отгрузка товаров должна осуществляться без НДС. В результате этого стоимость товара должна быть изменена в сторону увеличения.

Так как организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС, то, по мнению налоговиков, она не может зачесть сумму НДС, рассчитанную и уплаченную в бюджет с аванса.

Пример 3. Изменим условия предыдущего примера 2.

25 января 2005 г. ООО "Сальери" отгрузило покупателю товары на сумму 177 000 руб. Так как организация не является плательщиком НДС, то в ее обязанности не входит выставление счетов-фактур. НДС, рассчитанный и уплаченный организацией с суммы полученного аванса, в этом случае возместить из бюджета нельзя.

Несмотря на то что организация по-разному оформляет отгрузку товаров, финансовый результат от этой операции будет одинаковый в обоих случаях. При этом первый вариант гораздо выгоднее для организации-покупателя, так как на основании счета-фактуры, полученного от организации-поставщика, она может сумму "входного" НДС по приобретенным товарам предъявить к налоговому вычету.

Оплата за отгруженный товар получена

после перехода на упрощенку

Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение упрощенки.

В этом случае по состоянию на 1 января 2005 г. на балансе организации будет числиться дебиторская задолженность - дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, включили сумму выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в состав доходов в 2004 г.

Поэтому денежные средства, которые поступили после перехода этих организаций на упрощенку в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), не учитываются при расчете единого налога (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример 4. ООО "Сальери" уплачивает налог на прибыль по методу начисления.

В декабре 2004 г. ООО "Сальери" отгрузило покупателю партию товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Сумма 236 000 руб. была признана в составе доходов при расчете налога на прибыль за декабрь 2004 г. Одновременно учетная стоимость реализованных товаров в размере 130 000 руб. была учтена в составе расходов в целях налогообложения.

В январе 2005 г. на расчетный счет ООО "Сальери" поступили денежные средства в оплату товаров, отгруженных до перехода на использование упрощенной системы налогообложения. При расчете единого налога эта сумма учитываться не будет.

Если до перехода на упрощенку организация использовала кассовый метод расчета налога на прибыль, то полученную выручку необходимо включать в состав доходов при расчете единого налога.

Пример 5. Изменим условия предыдущего примера 4.

Предположим, что в 2004 г. ООО "Сальери" рассчитывало доходы и расходы в целях налогообложения кассовым методом. В этом случае выручка от реализации партии мебели не была включена в состав доходов за декабрь 2004 г.

Следовательно, ее необходимо учесть при расчете единого налога за I квартал 2005 г. Одновременно в состав расходов включается учетная стоимость отгруженных товаров.

После поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров в разд. 1 Книги учета доходов и расходов организации будет отражена сумма доходов в размере 200 000 руб. (без учета НДС) и сумма расходов в размере 130 000 руб.

Налог на добавленную стоимость

Организация имеет право выбирать не только метод признания доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль, но и момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Это может быть либо момент отгрузки товара (передачи выполненных работ или совершения оказанных услуг), либо момент поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если организация использует при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость метод "по отгрузке", то после отгрузки товаров она должна перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Следовательно, сделать это необходимо до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Пример 6. Предположим, что в 2004 г. ООО "Сальери" определяло налоговую базу по НДС "по отгрузке".

В бухгалтерском учете организации в декабре 2004 г. были сделаны такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 130 000 руб. - отражена покупная стоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Составляя налоговую декларацию по НДС за декабрь 2004 г., бухгалтер отразил выручку от реализации в размере 200 000 руб., а также сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в размере 36 000 руб. по строке 020 разд. 2.1.

У организаций, которые определяют налоговую базу по НДС "по оплате", ситуация несколько сложнее, так как они обязаны перечислять в бюджет сумму НДС только после того, как получат от покупателей оплату за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Покупатели могут расплатиться с организаций после того, как она перешла на упрощенную систему налогообложения и перестала быть плательщиком НДС. Поэтому возникает вопрос: что делать с НДС, полученным от покупателей?

Дело в том, что при отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг до перехода на упрощенную систему налогообложения организация выставляет счет-фактуру на эти товары, работы, услуги. Покупатель сумму "входного" НДС, указанную в счете-фактуре, предъявляет к налоговому вычету после перечисления денег продавцу.

Поэтому, по мнению налоговиков, указанную сумму НДС необходимо перечислить в бюджет (см. Письмо МНС России от 26.05.2003 N 22-1-15/1265-У188).

Несмотря на то что после перехода на упрощенную систему налогообложения организация не будет плательщиком НДС, ей придется составить налоговую декларацию по НДС за те налоговые периоды, в которых возникла обязанность по уплате этого налога в бюджет. В декларации необходимо указать сумму поступившей выручки и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (строка 020 разд. 2.1).

Пример 7. Предположим, что в 2004 г. ООО "Сальери" определяло налоговую базу по НДС "по оплате".

В бухгалтерском учете организации в декабре 2004 г. были сделаны такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 130 000 руб. - отражена покупная стоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 36 000 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации товаров.

В январе 2005 г. на расчетный счет организации поступила оплата за отгруженные товары. Бухгалтер составил налоговую декларацию по НДС за январь 2005 г. и указал в ней сумму полученной выручки и сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

До 20 февраля 2005 г. ООО "Сальери" перечислило в бюджет НДС в размере 36 000 руб. При расчете единого налога за I квартал 2005 г. сумма уплаченного в бюджет НДС не учитывается.

Как видно из примера, право собственности на отгруженные товары перешло покупателю в момент передачи ему товаров. На практике в договоре может быть указан иной момент перехода права собственности, например после оплаты товара.

В этом случае при поступлении денежных средств платить НДС в бюджет не нужно, так как момент реализации товаров приходится на тот период, когда организация уже использует упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС.

При этом всю сумму поступивших денежных средств организация должна включить в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога. Одновременно в состав расходов включается учетная стоимость отгруженных товаров.

Заметьте, что в составе оплаты за отгруженный товар организация получает от покупателя и НДС. Сумма НДС указана в счете-фактуре, который организация выставляет в течение пяти дней с момента отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). В платежных документах НДС выделен отдельной строкой. Как поступить с этим налогом?

Для того чтобы организация имела возможность оставить НДС себе, она должна переделать договор купли-продажи товара, увеличив стоимость товара на сумму НДС, и внести соответствующие изменения в счет-фактуру и платежные документы. Это наиболее выгодный для организации вариант. Но он возможен только в том случае, если покупатель согласится изменить условия договора.

Другой вариант - вернуть НДС покупателю. В этом случае продавец и покупатель должны, наоборот, уменьшить стоимость товаров на сумму НДС. Тогда получается, что произошла переплата, которую продавец должен вернуть.

Пример 8. Предположим, что в договоре купли-продажи между ООО "Сальери" и покупателем право собственности на товары переходит к покупателю только после оплаты полученных товаров. При отгрузке товаров в декабре 2004 г. в бухгалтерском учете ООО "Сальери" сделана проводка:

Дебет 45 Кредит 41

- 130 000 руб. - отражена учетная стоимость отгруженных товаров.

В начале 2005 г. были проведены переговоры с покупателем, в результате которых было подписано дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем было указано, что с 1 января 2005 г. ООО "Сальери" переходит на упрощенную систему налогообложения и с этого момента не является плательщиком НДС. В связи с этим реализация товаров организации производится без НДС. Поэтому стоимость товаров, указанная в договоре, была уменьшена до 200 000 руб., из договора купли-продажи было изъято упоминание об НДС. Кроме того, на отгруженные товары был выставлен новый счет-фактура без указания НДС.

После поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров в разд. 1 Книги учета доходов и расходов бухгалтер укажет:

- сумму поступившего дохода в размере 500 000 руб.;

- учетную стоимость реализованных товаров в размере 400 000 руб.

Расчеты с поставщиками

Авансы уплаченные

Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января 2005 г. числятся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные".

Учесть в составе расходов указанные суммы смогут не все организации, перешедшие на применение упрощенной системы, а только те, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем сделать это можно только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Сумму "входного" НДС организация может включить в состав расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 9. ООО "Сальери" 25 декабря 2004 г. осуществило предварительную оплату аренды офиса за январь 2005 г. в размере 16 520 руб., в том числе НДС - 2520 руб.

В бухгалтерском учете организации была сделана запись:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 16 520 руб. - перечислена арендная плата за январь 2005 г.

В январе 2005 г. организация сможет учесть в составе расходов:

- оплату аренды офиса в размере 14 000 руб.;

- сумму НДС, уплаченную в составе арендной платы в размере 2520 руб.

Оплаченный товар получен

после перехода на упрощенку

Возможно, на конец года у организации числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Иными словами, вероятна ситуация, когда предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами или услугами сторонней организации, но не расплатилось за них.

Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов не следует (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Что касается "входного" НДС по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), то при общем режиме налогообложения организация не имела права предъявить их к налоговому вычету.

После перехода на упрощенку организация может рассчитывать на налоговый вычет по "входному" НДС. Но это возможно только в том случае, если товары (работы, услуги) были использованы при общем режиме налогообложения (см. Письмо Минфина России от 09.03.2004 N 04-03-11/35).

Если же товары (работы, услуги) будут использованы после перехода на упрощенную систему налогообложения, то организация получит право включить сумму "входного" НДС в состав расходов в целях расчета единого налога (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 10. В декабре 2004 г. ООО "Сальери" приобрело у поставщика три комплекта мягкой мебели, стоимость каждого из которых составила 53 100 руб., в том числе НДС - 8100 руб.

Оплачена мебель была лишь в январе 2005 г. Два комплекта мебели были проданы в декабре 2004 г., а третий - в феврале 2005 г.

В декабре 2004 г. в бухгалтерском учете ООО "Сальери" были сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 135 000 руб. ((53 100 руб. - 8100 руб.) х 3 шт.) - отражена покупная стоимость трех комплектов мягкой мебели;

Дебет 19 Кредит 60

- 24 300 руб. (8100 руб. х 3 шт.) - отражена сумма "входного" НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 90 000 руб. (135 000 руб. : 3 шт. х 2 шт.) - списана покупная стоимость мягкой мебели, реализованной в декабре 2004 г.

В январе 2005 г. ООО "Сальери" после погашения задолженности перед поставщиком мягкой мебели может предъявить сумму "входного" НДС в размере 16 200 руб. (8 100 руб. х 2 шт.) к налоговому вычету. Эта сумма будет указана в декларации по НДС, которую организация представит в налоговые органы по окончании налогового периода.

В феврале 2005 г. ООО "Сальери" включит в состав расходов стоимость реализованного комплекта мягкой мебели в размере 45 000 руб., а также сумму НДС, которая приходится на этот комплект, в размере 8100 руб.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Предположим, что организация не успела использовать в своей производственной деятельности товарно-материальные ценности, приобретенные до перехода на упрощенку. Стоимость этих ценностей можно включить в состав расходов при выполнении следующих условий, если товарно-материальные ценности:

- оплачены;

- использованы в производственной деятельности предприятия;

- предусмотрены в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организация может возместить "входной" НДС только, если приобретенное имущество будет использовано для деятельности, облагаемой НДС.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС. Товары, которые она не успела продать, материалы, которые не успела использовать, а также прочее имущество, в том числе основные средства и нематериальные активы, будут использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следовательно, "входной" НДС по приобретенным, но не использованным до перехода на упрощенку материалам, товарам, основным средствам, нематериальным активам и т.д. подлежит восстановлению. Об этом говорится в Письме Минфина России от 27.04.2004 N 04-03-11/66, в Письме МНС России от 06.02.2004 N 04-03-11/15.

Что касается основных средств и нематериальных активов, то налог нужно восстановить с недоамортизированной стоимости этих объектов. Причем если основное средство было приобретено организацией до 1992 года, по нему ничего восстанавливать не придется.

Восстанавливать НДС нужно в последний день работы на общем режиме налогообложения, например 31 декабря. Затем его следует отразить в декларации по НДС за последний налоговый период прошедшего года (за декабрь или за IV квартал).

Сумму восстановленного НДС нельзя включать в стоимость имущества. Это связано с тем, что менять первоначальную стоимость объектов бухгалтерского учета можно только в случаях, установленных законодательством. Переход на упрощенную систему налогообложения не является таким случаем. Поэтому сумму восстановленного НДС бухгалтер должен списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 11. По данным бухгалтерского баланса ООО "Сальери", остаточная стоимость основных средств, приобретенных в 2004 г., составляет 200 000 руб. Сумма НДС, уплаченная при покупке основных средств, была предъявлена к налоговому вычету.

В бухгалтерском учете ООО "Сальери" 31 декабря 2004 г. были сделаны такие записи:

Дебет 19-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. (200 000 руб. х 18%) - восстановлена сумма НДС по остаточной стоимости основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 19-1

- 36 000 руб. - списана сумма НДС, восстановленного по основным средствам.

Но существует и другая позиция по этому вопросу. Дело в том, что основания для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, установлены ст. 170 НК РФ. Перечень таких оснований приведен в п. 2 этой статьи. Причем, согласно п. 3 ст. 170 НК РФ, этот перечень является исчерпывающим. Переход на упрощенную систему налогообложения в этом перечне не упомянут.

В гл. 26.2 НК РФ тоже нет указания на то, что налогоплательщики должны восстановить НДС при переходе на упрощенку. Таким образом, нигде в Налоговом кодексе прямо не прописана обязанность восстановления НДС при переходе на этот режим налогообложения.

Судебная практика по данной проблеме складывается в пользу налогоплательщиков. Например, ФАС Центрального округа отказал налоговикам на том основании, что п. 2 ст. 170 НК РФ обязанность восстановления НДС при переходе на упрощенку не предусмотрена (см. Постановление ФАС Центрального округа от 30.10.2003 по делу N А64-1455/03-13).

Сторону налогоплательщиков приняли и другие суды: ФАС Московского округа (Постановление от 01.07.2003 по делу N КА-А40/4309-03), ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 19.08.2003 по делу N А56-9429/03 и от 19.02.2004 по делу N А56-21697/03), ФАС Центрального округа (Постановление от 06.05.2003 по делу N А54-1326/02-С21-С3), ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 13.04.2004 по делу N А79-5972/2003-СК1-5756) и другие.

Кроме того, решение в пользу налогоплательщика по такому вопросу вынес Президиум ВАС РФ (Постановление N 15511/03 от 30.03.2004).

Таким образом, организации (предприниматели) должны самостоятельно решить, восстанавливать НДС или нет. Надеемся, что в случае спора с налоговыми органами их позиция найдет поддержку в арбитражном суде.

Налог на прибыль с базы переходного периода

Предположим, что с начала нового года организация перешла на использование упрощенной системы налогообложения. В то же время она продолжает платить налог на прибыль с базы переходного периода.

В этом случае необходимо ежеквартально составлять налоговую декларацию по налогу на прибыль. Для этого необходимо заполнить титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 и лист 02. В каждой декларации необходимо указывать сумму налога, которую организация должна перечислить в бюджет за отчетный период. Об этом говорится в п. 1.6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, которая утверждена Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

Налог на имущество и ЕСН

По налогу на имущество и ЕСН у организаций, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, никаких проблем не возникает. Последние начисления по этим налогам производятся в последний день применения общего режима налогообложения, то есть 31 декабря 2004 г.

Суммы налога на имущество и ЕСН включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль за 2004 г. До 30 марта 2005 г. организация должна в последний раз представить декларации по этим налогам в налоговые органы по месту своей регистрации.

Обратите внимание! Несмотря на то, что перечислять в бюджет суммы этих налогов организация будет уже после перехода на упрощенку, включать указанные суммы в состав расходов при расчете единого налога не нужно.

Пример 12. ЗАО "Проспект" перешло на использование упрощенной системы налогообложения с 1 января 2005 г.

В I квартале 2005 г. организация осуществила следующие платежи:

- 20 января - НДС за IV квартал и ЕСН за декабрь 2004 г.;

- 28 марта - налог на прибыль и налог на имущество за IV квартал 2004 г.

Какой бы объект налогообложения ни выбрала организация, указанные платежи не будут учитываться при расчете единого налога за I квартал 2005 г.

Подавляющее большинство вопросов у организаций и индивидуальных предпринимателей связано с теми операциями, которые начались в период применения общего режима налогообложения, а закончатся уже после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Больше всего проблем у тех организаций, которые до использования упрощенки платили налог на прибыль по методу начисления.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности

Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в бухгалтерском учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность. Что делать в ситуации, когда после перехода на упрощенную систему срок исковой давности по ней истекает?

Сначала разберемся с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 НК РФ).

А вот учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Дело в том, что закрытый перечень расходов не предусматривает подобного вида расходов (ст. 346.16 НК РФ).

Что делать с расходами будущих периодов?

На счете 97 "Расходы будущих периодов" отражаются те расходы, которые были осуществлены организацией в текущем отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам.

В зависимости от сфер деятельности к расходам будущих периодов относятся следующие виды затрат:

- расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности, а также расходы на содержание оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;

- расходы на подготовку и освоение производства продукции, новых видов серийной или массовой продукции;

- расходы на рекультивацию земель;

- расходы на неравномерно производимые в течение года работы по восстановлению или ремонту основных средств в том случае, если организация не создает соответствующие резервы;

- расходы на перебазирование подразделений организаций, а также машин и оборудования;

- расходы, связанные с организованным набором сотрудников.

На небольших предприятиях в состав расходов будущих периодов включаются, как правило, затраты на приобретение права пользования компьютерными программами, расходы на получение лицензий, расходы на страхование.

Возможно, у организации на счете 97 "Расходы будущих периодов" отражена сумма расходов, не списанная на дату перехода на упрощенную систему налогообложения. Возникает вопрос: можно ли эти расходы учесть при расчете единого налога?

На наш взгляд, ответ на этот вопрос будет зависеть от даты оплаты этих расходов. Если расходы будущих периодов были оплачены до применения упрощенной системы налогообложения, то учесть их при расчете единого налога нельзя.

Если же расходы будущих периодов организация оплатит уже после перехода на упрощенку, то она имеет все основания включить указанные затраты в состав расходов. Но это возможно только при условии, если указанные расходы упомянуты в ст. 346.16 НК РФ.

А.И.Воропаева

Налоговый консультант

Подписано в печать

14.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——