"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 4

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СДАЧИ ОТЧЕТНОСТИ

ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

Во втором номере журнала мы начали разговор об обособленных подразделениях организации. В частности, были рассмотрены требования, предъявляемые к обособленным подразделениям в гражданском и налоговом законодательстве, а также бухгалтерский учет обособленных подразделений как выделенных, так и не выделенных на отдельный баланс.

Сегодня мы представляем вашему вниманию материал по организации налогового учета и сдачи отчетности обособленными подразделениями.

Прежде чем приступить к рассмотрению порядка уплаты налогов и сборов организацией, которая имеет в своем составе обособленные подразделения, необходимо напомнить следующие положения Налогового кодекса. Помимо физических лиц плательщиками налогов и сборов признаются только организации. Филиалы и другие обособленные подразделения лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст.19 НК РФ).

Налоговики не раз обращали внимание организаций, которые имеют филиалы, на порядок заполнения расчетных документов на уплату налогов и сборов (Письмо МНС России от 03.07.2003 N ФС-6-10/734). С 1 января 2005 г. действуют новые Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ <1>, но порядок заполнения полей "Плательщик", "ИНН" и "КПП" плательщика остался прежним.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ".

В поле "Плательщик" (8) указывается наименование плательщика - клиента банка (владельца счета), который дает банку поручение на перечисление налогов. Следовательно, обособленное подразделение, которое выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет в банке, указывает по этой строке свое наименование, а головная организация, перечисляющая налоги за себя и за обособленное подразделение, которое не имеет расчетного счета, - название юридического лица.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, встают на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения каждого из них. Однако новые ИНН при этом ей не присваиваются (п.7 ст.84 НК РФ). Поэтому, перечисляя налоги в бюджет, бухгалтер головной организации или выделенного обособленного подразделения должен указать в поле 60 платежного поручения ИНН организации.

Что касается кодов причины постановки на учет (КПП), то их у организации может быть несколько. Один код присваивается организации при постановке на учет по местонахождению головной организации, другой - по местонахождению каждого обособленного подразделения, а также по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Такой порядок закреплен Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178. Поэтому в платежном поручении на перечисление налогов выделенное обособленное подразделение указывает в поле 102 КПП данного подразделения, а головная организация - КПП, присвоенный по месту нахождения головной организации.

НДС

Передача ценностей и затрат между головным предприятием и подразделением не является операцией по их реализации. Поскольку смены собственника при этом не происходит, следовательно, начислять НДС не нужно. Такая передача будет облагаться НДС только тогда, когда имущество поступает филиалу, деятельность которого имеет непроизводственный характер (детскому саду, столовой и т.д.).

Обособленные подразделения реализуют от имени и по доверенности организации товары, работы, услуги, которые облагаются налогом на добавленную стоимость на основании ст.146 НК РФ. Они самостоятельно оформляют счета-фактуры покупателям от имени организации. Поэтому в счете-фактуре следует указать:

- по строке 2 - наименование организации;

- по строке 2а - юридический адрес организации;

- по строке 2б - ИНН организации и КПП соответствующего структурного подразделения.

Об этом говорится в Письмах Минфина от 16.06.2004 N 03-03-11/95, от 29.07.2004 N 03-04-14/24, от 09.08.2004 N 03-04-11/127.

Вместо подписи генерального директора и главного бухгалтера в счете-фактуре может стоять подпись уполномоченного лица. Учтите, что полномочия лиц, которые подписывают счета-фактуры, выставленные филиалом, должны быть подтверждены либо соответствующим приказом (иным распорядительным документом организации), либо доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ). Также уполномоченному лицу необходимо указать в счете-фактуре свою фамилию и инициалы (Письма Минфина России от 29.07.2004 N 03-04-14/24, от 09.08.2004 N 03-04-11/127).

Для того чтобы предъявить НДС по приобретенным товарам, работам, услугам к налоговому вычету, организации нужно получить от продавца счет-фактуру на эти товары, работы, услуги. В том случае, если товары (работы, услуги) приобретает обособленное подразделение предприятия, бухгалтер должен проследить, правильно ли оформлен этот документ. По строке 6 покупатель указывает название организации, по строке 6а - ее юридический адрес, по строке 6б - ИНН организации-покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения.

Все организации, являющиеся плательщиками НДС, обязаны вести один журнал полученных и выданных счетов-фактур, одну книгу покупок и одну книгу продаж. Это положение в полной мере относится и к организациям, которые имеют в своем составе обособленные подразделения. В то же время филиалы могут вести перечисленные регистры налогового учета в виде разделов единого журнала полученных и выданных счетов-фактур, одну книгу покупок и одну книгу продаж (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127). По окончании отчетного периода филиал представляет в головную организацию эти разделы для оформления единого журнала и книг, а также для составления налоговой декларации по НДС (Письмо Минфина России от 29.07.2004 N 03-04-14/24).

Учетная политика, которая принята организацией в целях определения налоговой базы по НДС, является обязательной для всех обособленных подразделений организации (п.12 ст.167 НК РФ). Это значит, что филиал не может учитывать НДС "по отгрузке", если в учетной политике организации указан способ "по оплате".

Начиная с отчетности за июль 2002 г., вся сумма НДС уплачивается организацией, имеющей обособленные подразделения, централизованно, по местонахождению головной организации в федеральный бюджет РФ (Письмо МНС России от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693). Головная организация представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС в течение 20 дней после окончания очередного налогового периода (п.6 ст.174 НК РФ). Декларация составляется по форме, утвержденной Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. В ней указывается налогооблагаемый оборот и сумма налога в целом по организации.

НДФЛ

При выплате доходов физическим лицам организация должна рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этом случае она выступает в роли налогового агента (ст.226 НК РФ). Предприятия, которые имеют обособленные подразделения, должны уплачивать НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту расположения обособленных подразделений (п.7 ст.226 НК РФ).

Бухгалтер филиала, выделенного на отдельный баланс и имеющего расчетный счет, рассчитывает налог с доходов, которые выплачиваются сотрудникам обособленного подразделения, а также лицам, выполняющим для него работы по договорам гражданско-правового характера, сумму которого потом перечисляет в бюджет по местонахождению этого филиала.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то расчет заработной платы, как правило, ведется централизованно. Бухгалтер головной организации рассчитывает НДФЛ с доходов сотрудников головного предприятия и обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс. Налог, удержанный с доходов работников филиала, головная организация перечисляет по местонахождению этого филиала.

По местонахождению головной организации в бюджет уплачивается разница между общей суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в целом по организации, и суммой налога, которую необходимо уплатить по местонахождению всех обособленных подразделений.

По окончании календарного года организация должна представить справки о доходах на каждое физическое лицо, которому в течение года был выплачен доход. Справки составляются по форме N 2-НДФЛ <2>. Срок представления справок - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Головная организация представляет справки на всех сотрудников организации в ту налоговую инспекцию, в которой она состоит на учете в качестве налогоплательщика. Подавать сведения по месту нахождения обособленных подразделений не нужно (Письмо Минфина России от 16.09.2003 N 04-04-06/172). Это связано с тем, что обязанность по представлению сведений возложена на налогового агента по НДФЛ, которым является сама организация, а не ее обособленные подразделения (п.1 ст.226, п.2 ст.230 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

Пример 1. ЗАО "Континент" находится в Санкт-Петербурге. Организация имеет два обособленных подразделения:

- в Ленинградской области - выделенное на отдельный баланс и имеющее свой расчетный счет;

- в Новгородской области - не выделенное на отдельный баланс и не имеющее своего расчетного счета.

За январь 2005 г. сумма НДФЛ, рассчитанная и удержанная с доходов работников организации, составила 16 250 руб., в том числе:

- по головной организации - 11 700 руб.;

- по ленинградскому филиалу - 4550 руб.,

Головная организация перечислила НДФЛ за январь в размере 11 700 руб., в том числе:

- по месту нахождения головной организации - 9100 руб.;

- по месту нахождения новгородского филиала - 2600 руб.

Ленинградский филиал самостоятельно перечислил 4550 руб. в бюджет Ленинградской области.

ЕСН

Согласно п.8 ст.243 НК РФ обособленное подразделение может исполнять обязанности организации по уплате ЕСН в том случае, если обладает тремя признаками:

- выделено на отдельный баланс;

- имеет собственный расчетный счет;

- самостоятельно выплачивает деньги работникам подразделения.

Бухгалтер филиала, исходя из величины доходов сотрудников этого подразделения, рассчитывает сумму налога или авансового платежа по налогу и перечисляет ее в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

Организация, которая имеет обособленное подразделение, отвечающее указанным требованиям, должна представить в налоговые органы как по месту своей регистрации, так и по месту регистрации этого обособленного подразделения расчет по авансовым платежам по ЕСН и налоговую декларацию по ЕСН. Расчет представляется не позднее 20 апреля (за I квартал текущего года), 20 июля (за первое полугодие) и 20 октября (за девять месяцев). Форма расчета по авансовым платежам по ЕСН утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722.

По месту регистрации выделенного обособленного подразделения организация представляет расчет по авансовым платежам в обычном составе (титульный лист, разд.1, 2, 2.1). В нем отражаются данные о выплатах физическим лицам, начисленных и уплаченных суммах ЕСН по этому обособленному подразделению.

По месту своей регистрации головная организация представляет титульный лист, разд.1, 2, 2.1, в которых указывает сведения по организации о выплатах физическим лицам, начисленных и уплаченных суммах ЕСН, без учета данных по выделенным обособленным подразделениям. В состав расчета помимо указанных разделов головная организация включает еще и разд.2.2 "Сводные показатели за отчетный период для расчета ЕСН организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате и представлению налоговой отчетности". В нем приводятся данные по выделенному обособленному подразделению и по организации в целом.

Форма налоговой декларации по ЕСН утверждена Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 (с изменениями, внесенными Приказом МНС России от 24.12.2003 N БГ-3-05/711).

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, не имеет расчетного счета или не начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу работников и физических лиц, то есть не выполняется хотя бы одно из установленных требований, то ему не нужно рассчитывать ЕСН, перечислять его в бюджет и представлять отчетность по этому налогу в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. За него все это сделает головная организация - бухгалтер головной организации рассчитает сумму авансовых платежей по ЕСН с выплат работникам и физическим лицам указанного филиала.

Обратите внимание: рассчитанную сумму налога головная организация должна перечислить по месту своего нахождения, а не по местонахождению филиала. Обособленные подразделения организации, которые находятся за рубежом, не исполняют обязанностей организации по уплате ЕСН - за них сумму ЕСН перечисляет в бюджет по месту своего нахождения головное предприятие.

Таким образом, по местонахождению головной организации в бюджет уплачивается разница между общей суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в целом по организации, и суммой налога, которую необходимо уплатить по местонахождению обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, имеющих расчетный счет и выплачивающих доходы физическим лицам.

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что в ЗАО "Континент" за февраль 2005 г. была начислена заработная плата в целом по организации в размере 150 000 руб., в том числе:

- по головной организации - 90 000 руб.;

- по ленинградскому филиалу - 40 000 руб.;

- по новгородскому филиалу - 20 000 руб.

За февраль ЗАО "Континент" начислило ЕСН в следующем размере:

(в руб.)

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————T———————¬
   |     По доходам     |                ЕСН                | Итого,|
   |    подразделения   +———————————T———————T———————T———————+  26%  |
   |                    |Федеральный|ФСС РФ,| ФФОМС,| ТФОМС,|       |
   |                    |бюджет, 20%|  3,2% |  0,8% |   2%  |       |
   +————————————————————+———————————+———————+———————+———————+———————+
   |Головная организация|   18 000  | 2 880 |   720 | 1 800 | 23 400|
   |(ГО)                |           |       |       |       |       |
   +————————————————————+———————————+———————+———————+———————+———————+
   |Ленинградский филиал|    8 000  | 1 280 |   320 |   800 | 10 400|
   |(ЛФ)                |           |       |       |       |       |
   +————————————————————+———————————+———————+———————+———————+———————+
   |Новгородский филиал |    4 000  |   640 |   160 |   400 |  5 200|
   |(НФ)                |           |       |       |       |       |
   +————————————————————+———————————+———————+———————+———————+———————+
   |Итого:              |   30 000  | 4 800 | 1 200 | 3 000 | 39 000|
   L————————————————————+———————————+———————+———————+———————+————————
   

Ленинградский филиал должен самостоятельно перечислить в федеральный бюджет сумму ЕСН в размере 10 400 руб. за минусом взносов на обязательное пенсионное страхование.

Обособленные подразделения самостоятельно выплачивают своим сотрудникам заработную плату. Однако новгородский филиал не выделен на отдельный баланс и не имеет расчетного счета, поэтому выполнять обязанности налогоплательщика по уплате ЕСН не может - за него будет перечислять ЕСН и представлять отчетность в налоговые органы головная организация. Ей необходимо уплатить в бюджет ЕСН в сумме 28 600 руб. (39 000 руб. - 10 400 руб.), в том числе:

- в федеральный бюджет - 22 000 руб. (30 000 руб. - 8000 руб.), за минусом взносов на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - 3520 руб. (4800 руб. - 1280 руб.);

- в ФФОМС - 880 руб. (1200 руб. - 320 руб.);

- в ТФОМС - 2200 руб. (3000 руб. - 800 руб.).

Взносы в ПФР

Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), то порядок уплаты взносов и представления отчетности совпадает с порядком уплаты ЕСН и представления отчетности по этому налогу. Об этом говорится в совместных Письмах МНС России и ПФР от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета или не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, перечисляют взносы в ПФР централизованно, по месту нахождения головной организации. Отчетность по взносам на ОПС они также представляют по месту нахождения головной организации.

Если в состав организации входит обособленное выделенное подразделение, которое имеет свой расчетный счет и производит начисления в пользу физических лиц, то отчетность необходимо представить по месту нахождения как головной организации, так и данного филиала (см. Письмо ДНП Минфина России от 02.07.2004 N 03-05-04/84 "Об уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обособленными подразделениями").

В состав отчетности включаются:

1. Расчеты по авансовым платежам, которые необходимо представлять не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября каждого года. Форма расчета и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.

2. Налоговая декларация, которая должна быть представлена в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Форма налоговой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747.

3. Документы индивидуального (персонифицированного) учета в составе государственного страхования, в том числе:

- сведения о стаже работника и начисленных страховых взносах на ОПС (ф. N СЗВ-4-2);

- опись документов, передаваемых в Пенсионный фонд (ф. N АДВ-6-1);

- ведомость уплаченных взносов на ОПС (ф. N АДВ-11) - в двух экземплярах.

Эти документы утверждены Постановлением Пенсионного фонда от 21.10.2002 N 122п. К ним нужно приложить список застрахованных лиц и пояснительную записку, образец которой можно взять в любом отделении Пенсионного фонда.

Сведения по персонифицированному учету необходимо представить не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п.27 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах <3>).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Постановление Правительства РФ от 15.03.1997 N 318 "Об утверждении Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах".

Пример 3. Используем условия примера 1.

За февраль ЗАО "Континент" начислило взносы на ОПС в следующем размере:

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |    Подразделение организации   |Сумма взносов в ПФР (14%), руб.|
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Головная организация (ГО)       |             12 600            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Ленинградский филиал (ЛФ)       |              5 600            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Новгородский филиал (НФ)        |              2 800            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Итого:                          |             21 000            |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Ленинградский филиал должен самостоятельно перечислить в ПФР по месту своего нахождения взносы на ОПС в размере 5600 руб., уменьшив на эту сумму ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

За новгородский филиал взносы на обязательное пенсионное страхование перечислит в ПФР головная организация. Их величина составит 15 400 руб. (21 000 руб. - 5600 руб.). На эту сумму головная организация может уменьшить свой платеж по ЕСН в федеральный бюджет.

Взносы на социальное страхование

от несчастных случаев на производстве

Организации должны встать на учет в территориальных органах ФСС РФ по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которое исполняет обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, - то есть по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которое:

- выделено на отдельный баланс;

- имеет свой расчетный счет;

- осуществляет выплаты физическим лицам.

Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений в исполнительных органах фонда ФСС РФ утвержден Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27.

Выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение ежемесячно должно перечислять взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. По окончании каждого квартала в филиал ФСС РФ по месту регистрации оно представляет расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ <4>. Срок ее представления - до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Постановление ФСС РФ от 01.12.2003 N 130 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)".

В первом разделе расчетной ведомости отражаются данные, связанные с расчетом и перечислением ЕСН, который причитается к уплате в ФСС РФ, а в третьем разделе - расчет взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Транспортный налог

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл.28 НК РФ, которая ввела новый налог - транспортный. Организация считается плательщиком транспортного налога, если на ее имя зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство, в том числе автомобили, автобусы и мотоциклы, а также водные и воздушные транспортные средства.

Обязанность по регистрации наземных транспортных средств установлена в п.3 ст.15 Федерального закона N 196-ФЗ <5>. Согласно этому Закону транспортные средства допускаются к дорожному движению на территории РФ только после их регистрации и выдачи соответствующих документов. Регистрации подлежат автотранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные машины с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см. Транспортные средства с объемом двигателя до 50 куб. см не регистрируются и, следовательно, не облагаются транспортным налогом.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Транспортные средства должны состоять на учете в государственных ведомствах, осуществляющих регистрацию. Например, автомобили, конструктивная скорость которых превышает 50 км/ч, и прицепы к ним регистрируются в ГИБДД (Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ), а тракторы, самоходные дорожно-строительные и другие машины, максимальная скорость которых не превышает 50 км/ч, - в Гостехнадзоре (органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ).

Регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц - месту их государственной регистрации или месту нахождения их филиалов (представительств). Следовательно, транспортное средство может быть зарегистрировано по месту нахождения как головной организации, так и обособленного подразделения. При этом не имеет значения, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс, имеет расчетный счет или нет.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, представляют в налоговую инспекцию сведения о том, на кого зарегистрировано то или иное транспортное средство. Причем данные о регистрации или снятии с регистрации транспортных средств направляются в налоговые органы в течение 10 дней после проведения указанных операций (п.4 ст.362 НК РФ). Эти сведения будут использованы налоговиками при проведении мероприятий по контролю уплаты транспортного налога.

Организации, в свою очередь, должны встать на налоговый учет и по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств, подлежащих налогообложению (п.1 ст.83 НК РФ). Правда, если организация уже состоит на учете в этом налоговом органе, но по другому основанию, то повторно регистрироваться в одном и том же налоговом органе по разным основаниям не нужно (п.39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Уплата налога, а также представление налоговой декларации производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п.1 ст.363 НК РФ). Регионы могут утвердить собственную форму налоговой декларации или использовать ту форму, которая утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724.

Таким образом, головная организация перечисляет транспортный налог за себя и за невыделенное обособленное подразделение. Причем "свой" налог она перечисляет в бюджет того субъекта РФ, в котором находится, а за невыделенный филиал - в бюджет субъекта РФ по месту нахождения филиала. Выделенное обособленное подразделение самостоятельно перечисляет транспортный налог в отношении своих автомобилей в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения.

По автомобилям головной организации налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения головной организации, а по транспортным средствам филиала - в налоговые органы по месту нахождения филиала.

Налог на имущество

С 1 января 2004 г. объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (п.1 ст.374 НК РФ). Организация обязана уплачивать налог на имущество и представлять налоговую декларацию по месту нахождения:

- обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

- объектов недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения головной организации и ее выделенных обособленных подразделений.

Общефедеральная форма налоговой декларации по налогу на имущество утверждена Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224. Ее используют только те организации, которые находятся в субъектах РФ, где не утверждена региональная форма декларации.

Срок представления налоговой декларации:

- за отчетные периоды - не позднее 30 апреля, 30 июля, 30 октября месяца, следующего за отчетным периодом;

- за налоговый период - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, рассчитывает налог на имущество по своим движимым и недвижимым основным средствам. Исчисленную сумму налога оно перечисляет в бюджет того субъекта РФ, в котором находится, а налоговую декларацию представляет в налоговые органы по месту своей постановки на учет.

Обособленное подразделение, которое не выделено на отдельный баланс, самостоятельно рассчитывает налог на имущество только по своему недвижимому имуществу. Обязанность по уплате налога выполняет за него головная организация, которая перечисляет сумму налога в бюджет субъекта РФ, в котором находится невыделенное обособленное подразделение. Налоговая декларация по недвижимому имуществу невыделенного филиала представляется в ту налоговую инспекцию, в которой этот филиал состоит на учете.

Головная организация рассчитывает налог на имущество по своим движимым и недвижимым основным средствам, а также по движимым основным средствам обособленного подразделения, которое не выделено на отдельный баланс. Общая сумма налога перечисляется в бюджет того субъекта РФ, в котором находится головная организация. Налоговая декларация, представляемая по месту нахождения головной организации, включает данные по головной организации и движимым основным средствам невыделенного филиала.

Пример 4. Используем условия примера 1.

Предположим, что среднегодовая стоимость имущества ЗАО "Континент" за I квартал 2005 г. составляет 2 000 000 руб., в том числе:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |         Подразделение         |  Среднегодовая стоимость, руб. |
   |                               +——————————T——————————T——————————+
   |                               | Движимое |Недвижимое|   Всего  |
   |                               | имущество| имущество|          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Головная организация           |  500 000 | 1 000 000| 1 500 000|
   |(г. Санкт—Петербург)           |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ленинградский филиал (ЛФ)      |  100 000 |   200 000|   300 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Новгородский филиал (НФ)       |   50 000 |   150 000|   200 000|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого:                         |  650 000 | 1 350 000| 2 000 000|
   L———————————————————————————————+——————————+——————————+———————————
   

Кроме того, общество приобрело и зарегистрировало нежилое помещение в здании, которое находится в Рыбинске. Среднегодовая стоимость помещения за I квартал 2005 г. составила 250 000 руб.

При условии, что ставка налога на имущество составляет 2,2%, организация должна перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал в размере 12 375 руб., в том числе:

- в бюджет Санкт-Петербурга - 8525 руб. ((500 000 руб. + 1 000 000 руб. + 50 000 руб.) х 2,2% / 4 мес.);

- в бюджет Ленинградской области - 1650 руб. ((100 000 руб. + 200 000 руб.) х 2,2% х 4 мес.);

- в бюджет Новгородской области - 825 руб. (150 000 руб. х 2,2% / 4 мес.);

- в бюджет Рыбинска - 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% / 4 мес.).

О.А.Курбангалеева

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

14.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——