"Учет.Налоги.Право", N 2, 2005

ЗА ГРАНИЦУ С НОВЫМИ НОРМАМИ

С 2005 г. действуют новые нормы, устанавливающие предельные размеры суточных и расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. Утверждены они Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н и, как говорится в Письме этого же ведомства от 25.10.2004 N 03-05-01-04/54, применяются при расчете НДФЛ и ЕСН. Что касается налога на прибыль, то суточные расходы учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Рассмотрим подробнее, как отразить в учете расходы на загранкомандировку и исчислить налог на прибыль, НДФЛ и ЕСН.

Пример. Сотрудник компании 6 января 2005 г. направлен в командировку в США сроком на 6 дней. Из кассы ему выдано 1000 долл. Приказом руководителя суточные установлены в размере 100 долл. Стоимость номера отеля - 100 долл. в сутки. По возвращении работник представил авансовый отчет на общую сумму 900 долл. + 100 руб.:

- 500 долл. - суточные за 5 дней пребывания в США;

- 400 долл. (5 дней по 100 долл. за день) - проживание;

- 100 руб. - суточные за 1 день пребывания на территории РФ.

Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

- на дату оприходования наличной валюты в кассу с валютного счета (4 января 2005 г.) и на дату выдачи валюты (5 января 2005 г.) - 27,7487 руб/USD;

- на дату утверждения авансового отчета (12 января 2005 г.) - 27,9549 руб/USD.

4 января 2005 г.:

Дебет 50-2 Кредит 52

27 748,7 руб. (1000 USD х 27,7487 руб/USD)

- оприходована валюта.

5 января 2005 г.:

Дебет 71-2 Кредит 50-2

27 748,7 руб.

- выдана под отчет валюта.

12 января 2005 г.:

Дебет 20 Кредит 71-2

11 181,96 руб. (400 USD х 27,9549 руб/USD)

- отражены расходы на проживание;

Дебет 71-2 Кредит 91-2

206,2 руб. (1000 USD х (27,9549 руб/USD - 27,7487 руб/USD))

- отражена курсовая разница.

Дебет 20 Кредит 71-2

13 977,45 руб. (500 USD х 27,9549 руб/USD)

- отнесены на затраты суточные в долларах США по курсу на день утверждения авансового отчета в полной сумме;

Дебет 20 Кредит 71-1

100 руб.

- отнесены на затраты суточные в рублях за один день;

Дебет 71-1 Кредит 71-2

2795,49 руб. (100 USD х 27,9549 руб/USD)

- отражена задолженность перед работником в рублях;

Дебет 50 Кредит 71-1

2695,49 руб. (2795,49 - 100)

- возвращен неиспользованный остаток подотчетных сумм в рублях.

Но для целей налогообложения прибыли организация может учесть командировочные расходы только в пределах норм. По Постановлению N 93 норма возмещения расходов по суточным при направлении в командировку в США - 67 долларов в сутки. За пять дней она составит 335 долларов. Значит, для целей налогообложения в состав расходов будет включена сумма суточных в размере 9364,89 руб. (335 USD х 27,9549 руб/USD) плюс 100 руб. (за одни сутки на территории РФ). Поэтому возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 Кредит 68

1107,01 руб. (4612,56 х 24%)

- отражено ПНО.

Теперь определим сумму суточных, включаемую в доход работника, облагаемый НДФЛ. Норма суточных составляет 72 долл. (Приказ N 64н). Поэтому дополнительным доходом будет сумма 140 долл. (500 долл. - 72 долл. х 5 дн.). Что касается ЕСН, то им не облагается вся сумма суточных (360 долл. - в пределах норм; 140 долл., не включенные в налоговую базу по прибыли, - в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ).

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——