Вопрос: Организация списала основное средство стоимостью до 10 000 руб. на затраты при принятии объекта к учету. Через некоторое время потребовался текущий ремонт этого основного средства. Может ли организация расходы на ремонт включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Согласно п.1 ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При этом часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, является основными средствами (п.1 ст.257 Кодекса).

Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 Кодекса). Вместе с тем сам по себе факт списания стоимости объекта имущества в расходы не приводит к его выбытию из состава основных средств.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением в соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002).

В данном случае объект основных средств продолжает использоваться в производственном процессе и по-прежнему учитывается в бухгалтерском учете.

Каких-либо особенностей по учету затрат на ремонт основных средств, фактический срок использования которых превышает нормативный срок использования, действующее законодательство не предусматривает. Поэтому указанные затраты учитываются в общем порядке.

Пунктом 1 ст.260 Кодекса предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При этом если стоимость основных средств полностью признана в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, то гл.25 Кодекса не предусматривает ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт такого имущества, за исключением случаев, когда расходы на ремонт не соответствуют критериям, предусмотренным ст.252 Кодекса.

Г.В.Белоцерковская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.11.2003

————