Вопрос: Куда в целях налогообложения относятся убытки от списания основных средств, относящихся к объектам обслуживающих производств и хозяйств, вследствие их морального и физического износа: на уменьшение налогооблагаемой базы по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, или на уменьшение налогооблагаемой базы по основным видам деятельности?

Ответ: К обслуживающим производствам и хозяйствам в соответствии со ст.275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) относятся подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности на основании ст.275.1 Кодекса. Указанные организации определяют налогооблагаемую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то доход от реализации товаров (услуг) и расходы, связанные с этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом положений указанной выше статьи.

В соответствии с п.2 ст.253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Данный порядок учитывается при применении ст.275.1.

Согласно пп.8 п.1 ст.265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Этот порядок применяется и для обслуживающих производств.

Таким образом, убыток, полученный от списания основных средств обслуживающих производств, для целей налогообложения относится на уменьшение налогооблагаемой базы по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в порядке, предусмотренном ст.265 Кодекса.

Порядок налогового учета убытков, полученных при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен ст.275.1 Кодекса. Для того чтобы полученный убыток признавался в целях налогообложения, должны быть соблюдены установленные ст.275.1 Кодекса требования.

Г.В.Белоцерковская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.11.2003

————