"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 1, 2005

МАТЕРИАЛЫ ПОЛУЧЕНЫ ОТ ИНВЕСТОРА И ПЕРЕДАНЫ ПОДРЯДЧИКУ

Нередко заказчик-застройщик получает стройматериалы от инвестора. Он может передать их в качестве инвестиций, а может выступать просто в роли поставщика. В свою очередь заказчик-застройщик передает полученные материалы подрядчику: либо как давальческое сырье, либо как оплату за выполненные работы.

Как заказчику-застройщику организовать учет материалов, полученных от инвестора? В каком порядке передать их подрядчику? Об этом вы узнаете из нашей статьи.

Оприходование материалов

Как правило, заказчик-застройщик получает стройматериалы от инвестора в качестве прямых инвестиций. В этом случае материалы поступают по согласованной сторонами цене без НДС. Ведь согласно пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ, передача имущества, если она носит инвестиционный характер, не признается реализацией. Поэтому такая операция не облагается НДС. Значит, при передаче стройматериалов инвестор не выписывает счет-фактуру.

Полученные стройматериалы заказчик-застройщик отражает по дебету счета 10 "Материалы" (субсчет "Строительные материалы") в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".

Пример 1. ЗАО "Застройщик" получило в качестве инвестиций стройматериалы на сумму 500 000 руб. Эту операцию бухгалтер ЗАО "Застройщик" отразил в учете проводкой:

Дебет 10 субсчет "Строительные материалы" Кредит 86

- 500 000 руб. - оприходованы материалы, полученные в счет инвестиций.

При этом 500 000 руб. не учитываются у ЗАО "Застройщик" в целях налогообложения прибыли, ведь полученные материалы - это целевое финансирование строительства объекта (пп.14 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

Если же договор не предусматривает, что в качестве инвестиций передается имущество, то инвестор выступает в роли обычного поставщика материалов. Реализация материалов заказчику-застройщику облагается НДС, поэтому инвестор должен выписать по такой операции счет-фактуру. При этом задолженность заказчика-застройщика за материалы стороны могут зачесть в счет инвестиций.

Пример 2. ЗАО "Застройщик" получило от инвестора материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Задолженность за материалы была зачтена в счет инвестиций.

В учете ЗАО "Застройщик" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 10 субсчет "Строительные материалы" Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 86

- 590 000 руб. - зачтена задолженность заказчика-застройщика за материалы в счет инвестиций.

Передача материалов подрядчику

Договором между заказчиком и подрядчиком может быть предусмотрено, что работы выполняются из материалов заказчика, которые он в свою очередь получил от инвестора. В этом случае передаваемые материалы следует рассматривать как давальческие (п.13 Письма Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. N 103 "Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках"). Отгружая их подрядчику, заказчик должен выписать в двух экземплярах документ по унифицированной форме N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". На этой накладной нужно сделать пометку "Давальческие материалы". Заключать отдельный договор на поставку материалов при этом не надо.

Право собственности на передаваемые материалы подрядчику не переходит. Это значит, что учитываться они по-прежнему будут на балансе заказчика, только на другом субсчете счета 10 "Материалы" - "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Примечание. "Входной" НДС по стройматериалам у заказчика

НДС по стройматериалам, учтенный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", заказчик не может принять к вычету из бюджета, поскольку эти материалы он не использует в деятельности, облагаемой НДС. При этом счета-фактуры, полученные от поставщиков материалов и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам, заказчик-застройщик должен хранить в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются к сводному счету-фактуре, представляемому инвестору при передаче построенного объекта. К сводному счету-фактуре заказчик также прикладывает документы, подтверждающие фактическую уплату НДС поставщикам и подрядчикам.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ЗАО "Застройщик" передает на давальческой основе подрядчику ООО "Строитель" материалы по согласованной цене - 590 000 руб. Стоимость работ, выполненных ООО "Строитель", составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

В учете ЗАО "Застройщик" бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:

Дебет 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10 субсчет "Строительные материалы"

- 500 000 руб. - переданы материалы подрядчику;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"

- 500 000 руб. - списана стоимость давальческих материалов по Акту о приемке выполненных работ (форма N КС-2);

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60

- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - учтена стоимость выполненных строительных работ по Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3);

Дебет 19 Кредит 60

- 72 000 руб. - отражен НДС со стоимости работ;

Дебет 60 Кредит 51

- 472 000 руб. - оплачены подрядчику выполненные строительные работы.

Если подрядчик выполняет работы из материала заказчика, то он должен соблюдать требования п.1 ст.713 Гражданского кодекса РФ: использовать материалы экономно, а после окончания работы представить заказчику отчет о количестве истраченного материала. Если же материал был израсходован не полностью, то его остаток нужно вернуть заказчику либо с его согласия оставить у себя. В последнем случае цена выполненных работ должна быть уменьшена на стоимость неиспользованного сырья.

Примечание. Бухучет затрат застройщика на строительство объекта

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение и монтаж оборудования, прочие капитальные затраты) и вводом в эксплуатацию. До ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов затраты застройщика учитываются в составе незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств"). Это следует из п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. Предположим, что расходы подрядчика по выполнению строительных работ (амортизация основных средств, зарплата строителей с учетом ЕСН и отчислений в ПФР и пр.) составили 350 000 руб.

В учете ООО "Строитель" (подрядчика) бухгалтер должен сделать следующие проводки (выручка в целях исчисления НДС определяется "по отгрузке", что нужно утвердить в учетной политике организации):

Дебет 003

- 590 000 руб. - оприходованы давальческие стройматериалы, полученные от заказчика;

Дебет 20 Кредит 02 (69, 70...)

- 350 000 руб. - отражены расходы по выполненным строительным работам;

Кредит 003

- 590 000 руб. - списаны материалы, полученные от заказчика и израсходованные в строительстве;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 472 000 руб. - отражена выручка от выполнения строительных работ;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 72 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 350 000 руб. - списана стоимость выполненных строительных работ;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 50 000 руб. (472 000 - 72 000 - 350 000) - отражена прибыль от выполнения строительных работ;

Дебет 51 Кредит 62

- 472 000 руб. - получена оплата от заказчика за выполненные работы.

Но не всегда заказчик передает подрядчику материалы на давальческих условиях, иногда - в счет оплаты выполненных работ. Причем эти материалы могут использоваться как при выполнении работ для данного заказчика, так и при выполнении работ по другим договорам.

Примечание. Взаимозачет обязательств

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Об этом сказано в ст.410 Гражданского кодекса РФ.

Пример 5. ООО "Строитель" выполнило для ЗАО "Застройщик" строительные работы на сумму 649 000 руб. (в том числе НДС - 99 000 руб.). В оплату выполненных работ ЗАО "Застройщик" передало ООО "Строитель" материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Эти материалы не используются для выполнения заказа ЗАО "Застройщик".

В учете ЗАО "Застройщик" (заказчик) бухгалтеру нужно сделать следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60

- 550 000 руб. (649 000 - 99 000) - отражена стоимость выполненных строительных работ по Справке о стоимости выполненных работ (форма N КС-3);

Дебет 19 Кредит 60

- 99 000 руб. - отражен НДС со стоимости работ;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 590 000 руб. - начислен доход от передачи материалов ООО "Строитель";

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 субсчет "Строительные материалы"

- 500 000 руб. - списаны материалы, переданные подрядчику;

Дебет 60 Кредит 62

- 590 000 руб. - произведен взаимозачет на стоимость переданных материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. (649 000 - 590 000) - погашена задолженность перед подрядчиком.

Стоимость строительных работ, выполненных ООО "Строитель", составила 350 000 руб. Бухгалтер этой организации сделает в учете следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 350 000 руб. - отражены расходы по выполнению строительных работ;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 649 000 руб. - отражена выручка от выполнения строительных работ;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 99 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 350 000 руб. - списана стоимость строительных работ;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 200 000 руб. (649 000 - 99 000 - 350 000) - отражена прибыль от выполнения строительных работ;

Дебет 10 субсчет "Строительные материалы" Кредит 60

- 500 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от заказчика;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 62

- 590 000 руб. - произведен взаимозачет на стоимость материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным строительным материалам;

Дебет 51 Кредит 62

- 59 000 руб. (649 000 - 590 000) - получены денежные средства от заказчика в счет оплаты выполненных для него работ.

И.В.Лихинина

Аудитор

Общества защиты прав налогоплательщиков

Подписано в печать

13.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——