"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 2, 2005

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В 2005 ГОДУ

Федеральным законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (действие Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.) изменены размер и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание детей.

С 1 января 2005 г. в соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ (в новой редакции) налоговый вычет предоставляется в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода в расчете на каждого ребенка. Право на вычет имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, а также опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Данный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

В остальном порядок предоставления указанных стандартных вычетов сохранен прежним.

Таким образом, с 2005 г. каждый вид стандартных налоговых вычетов предоставляется по своим правилам:

- льготные стандартные вычеты (3000 руб. и 500 руб.) предоставляются за каждый месяц налогового периода, независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода (пп.1 и 2 п.1 ст.218 НК РФ);

- личный стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ);

- вычеты расходов на детей предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Пример. Работник с окладом 5000 руб. в месяц подал заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание двоих несовершеннолетних детей (по 600 руб. в месяц) и личного вычета:

- 3000 руб. согласно пп.1 п.1 ст.218 НК РФ (Вариант 1);

- 500 руб., предусмотренного пп.2 п.1 ст.218 НК РФ (Вариант 2);

- 400 руб. в соответствии с пп.3 п.1 ст.218 НК РФ (Вариант 3).

В течение налогового периода работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————T——————————T—————————————————————————————————————————T——————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |  Месяц   |Заработная|                 Вариант 1               |          Вариант 2           |         Вариант 3           |
   | (период) |  плата   +———————————————————————T—————————T———————+——————————T—————————T—————————+——————————T—————————T————————+
   |налогового|          |        вычет          |налоговая|налог  |  личный  |налоговая|налог    |  личный  |налоговая|налог   |
   | периода  |          +———————————T———————————+  база   |исчис— |  вычет   |  база   |исчис—   |  вычет   |  база   |исчис—  |
   |          |          | "детский" |  личный   | Гр. 2 — |ленный |(500 руб.)| Гр. 2 — |ленный   |(400 руб.)| Гр. 2 — |ленный  |
   |          |          |(600 руб. х|(3000 руб.)| Гр. 3 — |Гр. 5 х|          | Гр. 3 — |Гр. 8 х  |          | Гр. 3 — |Гр. 11 х|
   |          |          |2 руб.)    |           | Гр. 4   |13%    |          | Гр. 7   |13%      |          | Гр. 10  |13%     |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |    1     |    2     |     3     |     4     |    5    |   6   |    7     |    8    |   9     |    10    |   11    |   12   |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь    |   5 000  |   1 200   |    3 000  |    800  |  104  |    500   |  3 300  |    429  |    400   |  3 400  |   442  |
   |          |          |           |           |(5000 —  |       |          |(5000 —  |         |          |(5000 —  |        |
   |          |          |           |           | 1200 —  |       |          | 1200 —  |         |          | 1200 —  |        |
   |          |          |           |           | 3000)   |       |          | 500)    |         |          | 400)    |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Февраль   |   5 000  |   1 200   |    3 000  |         |       |    500   |         |         |    400   |  1 200  |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  10 000  |   2 400   |    6 000  |  1 600  |  208  |  1 000   |  6 600  |    858  |    800   |  6 800  |   884  |
   |февраль   |          |           |           |(10 000 —|       |          |(10 000 —|         |          |(10 000 —|        |
   |          |          |           |           | 2400 —  |       |          | 2400 —  |         |          | 2400 —  |        |
   |          |          |           |           | 6000)   |       |          | 1000)   |         |          | 800)    |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Март      |   5 000  |   1 200   |    3 000  |         |       |    500   |         |         |    400   |         |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  15 000  |   3 600   |    9 000  |  2 400  |  312  |  1 500   |  9 900  |  1 287  |  1 200   | 10 200  | 1 326  |
   |март      |          |           |           |(15 000 —|       |          |(15 000 —|         |          |(15 000 —|        |
   |          |          |           |           | 3600 —  |       |          | 3600 —  |         |          | 3600 —  |        |
   |          |          |           |           | 9000)   |       |          | 1500)   |         |          | 1200)   |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Апрель    |   5 000  |   1 200   |    3 000  |         |       |    500   |         |         |    400   |         |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  20 000  |   4 800   |   12 000  |  3 200  |  416  |  2 000   | 13 200  |  1 716  |  1 600   | 13 600  | 1 768  |
   |апрель    |          |           |           |(20 000 —|       |          |(20 000 —|         |          |(20 000 —|        |
   |          |          |           |           | 4800 —  |       |          | 4800 —  |         |          | 4800 —  |        |
   |          |          |           |           | 12 000) |       |          | 2000)   |         |          | 1600)   |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Май       |   5 000  |   1 200   |    3 000  |         |       |    500   |         |         |   — <*>  |         |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  25 000  |   6 000   |   15 000  |  4 000  |  520  |  2 500   | 16 500  |  2 145  |  1 600   | 17 000  | 2 210  |
   |май       |          |           |           |(25 000 —|       |          |(25 000 —|         |          |(25 000 —|        |
   |          |          |           |           | 6000 —  |       |          | 6000 —  |         |          | 6000 —  |        |
   |          |          |           |           | 15 000) |       |          | 25 000) |         |          | 2000)   |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Июнь      |   5 000  |   1 200   |    3 000  |         |       |    500   |         |         |    —     |         |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  30 000  |   7 200   |   18 000  |  4 800  |  624  |  3 000   |  4 800  | 15 000  |  1 600   | 21 200  | 2 756  |
   |июнь      |          |           |           |(30 000 —|       |          |(30 000 —|(21 000 —|          |(30 000 —|        |
   |          |          |           |           | 7200 —  |       |          | 7200 —  | 3000 —  |          | 7200 —  |        |
   |          |          |           |           | 18 000) |       |          | 18 000) | 3000)   |          | 1600)   |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Июль      |   5 000  |   1 200   |    3 000  |         |       |    500   |         |         |    —     |         |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  35 000  |   8 400   |   21 000  |  5 600  |  728  |  3 500   |  5 600  |  3 003  |  1 600   | 25 000  | 3 250  |
   |июль      |          |           |           |(35 000 —|       |          |(35 000 —|         |          |(35 000 —|        |
   |          |          |           |           | 8400 —  |       |          | 8400 —  |         |          | 8400 —  |        |
   |          |          |           |           | 21 000) |       |          | 3500)   |         |          | 1600)   |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Август    |   5 000  |   1 200   |    3 000  |         |       |    500   |         |         |    —     |         |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  40 000  |   9 600   |   24 000  |  6 400  |  832  |  4 000   | 26 400  |  3 432  |  1 600   | 28 800  | 3 744  |
   |август    |          |           |           |(40 000 —|       |          |(40 000 —|         |          |(40 000 —|        |
   |          |          |           |           | 9600 —  |       |          | 9600 —  |         |          | 9600 —  |        |
   |          |          |           |           | 24 000) |       |          | 4000)   |         |          | 1600)   |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Сентябрь  |   5 000  |   — <**>  |    3 000  |         |       |    500   |         |         |    —     |         |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  45 000  |   9 600   |   27 000  |  8 400  |1 092  |  4 500   | 30 900  |  4 017  |  1 600   | 33 800  | 4 394  |
   |сентябрь  |          |           |           |(45 000 —|       |          |(45 000 —|         |          |(45 000 —|        |
   |          |          |           |           | 9600 —  |       |          | 9600 —  |         |          | 9600 —  |        |
   |          |          |           |           | 27 000) |       |          | 4500)   |         |          | 1600)   |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Октябрь   |   5 000  |     —     |    3 000  |         |       |    500   |         |         |    —     |         |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  50 000  |   9 600   |   30 000  | 10 400  |1 352  |  5 000   | 35 400  |  4 026  |  1 600   | 38 800  | 5 044  |
   |октябрь   |          |           |           |(50 000 —|       |          |(50 000 —|         |          |(50 000 —|        |
   |          |          |           |           | 9600 —  |       |          | 9600 —  |         |          | 9600 —  |        |
   |          |          |           |           | 30 000) |       |          | 5000)   |         |          | 1600)   |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Ноябрь    |   5 000  |     —     |    3 000  |         |       |    500   |         |         |    —     |         |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  55 000  |   9 600   |   33 000  | 12 400  | 1 612 |  5 500   | 39 900  |  5 187  |  1 600   | 43 800  | 5 694  |
   |ноябрь    |          |           |           |(55 000 —|       |          |(55 000 —|         |          |(55 000 —|        |
   |          |          |           |           | 9600 —  |       |          | 9600 —  |         |          | 9600 —  |        |
   |          |          |           |           | 33 000) |       |          | 5500)   |         |          | 1600)   |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Декабрь   |   5 000  |     —     |    3 000  |         |       |    500   |   —     |         |    —     |    —    |        |
   +——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+————————+
   |Январь —  |  60 000  |   9 600   |   36 000  | 14 400  | 1 872 |  6 000   | 44 400  |  5 772  |  1 600   | 48 800  | 6 344  |
   |декабрь   |          |           |           |(60 000 —|       |          |(60 000 —|         |          |(60 000 —|        |
   |          |          |           |           | 9600 —  |       |          | 9600 —  |         |          | 9600 —  |        |
   |          |          |           |           | 36 000) |       |          | 6000)   |         |          | 1600)   |        |
   L——————————+——————————+———————————+———————————+—————————+———————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Начиная с мая личные стандартные вычеты не предоставляются, поскольку начисленный с начала года доход превысил 20 000 руб.

<**> Начиная с сентября вычеты расходов на содержание детей не предоставляются, поскольку начисленный с начала года доход превысил 40 000 руб.

Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" в гл.23 внесены следующие изменения.

К числу доходов от источников в РФ отнесены выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

Вышеприведенная норма действует, в частности, при назначении трудовой пенсии по случаю потери кормильца, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений, средства, учтенные в специальной части его индивидуального лицевого счета, выплачиваются в установленном порядке лицам, указанным в заявлении застрахованного лица о порядке распределения упомянутых средств (п.12 ст.9 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ"). При отсутствии указанного заявления застрахованного лица выплата производится его родственникам, к числу которых относятся его дети, в том числе усыновленные, супруг, родители (усыновители), братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки независимо от возраста и состояния трудоспособности, в определенной п.6 ст.16 Закона N 173-ФЗ последовательности.

Статья 213 НК РФ определяет теперь особенности определения налоговой базы только по договорам страхования.

В связи с этим из указанной статьи исключены п.2, а также так и не вступившие в силу п.п.5 и 6, касающиеся вопросов определения налоговой базы по доходам, возникающим в связи с договорами негосударственного пенсионного обеспечения. Кроме того, из п.3 ст.213 НК РФ исключены положения, касающиеся страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования.

Все остальные положения ст.213 НК РФ оставлены без изменений. В том числе по-прежнему при определении налоговой базы не будут учитываться суммы страховых взносов, вносимых за физических лиц из средств работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов этих лиц (п.3 ст.213 НК РФ).

Внесена новая ст.213.1 "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами".

В частности, указанной статьей предусматривается освобождение от налогообложения суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным как организациями и иными работодателями в пользу работников, так и физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (п.1 ст.213.1 НК РФ).

При этом суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, не включаются в базу по НДФЛ, только если эти договоры заключены физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу.

Если же договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен организацией (иным работодателем) в пользу работника или физлицом в пользу другого лица, то выплачиваемые по этому договору суммы пенсий включаются в налоговую базу и облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Также подлежат налогообложению у источника выплат денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Все указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Федеральным законом от 30.12.2004 N 212-ФЗ внесены изменения в ст.ст.212 и 217 НК РФ, в частности, установлено, что:

- не признается доходом, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ);

- не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций в случаях, перечисленных в п.19 ст.217 НК РФ в ред. Федерального закона N 212-ФЗ (в том числе в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акционерами (участниками других организаций) акций (долей, паев); при реорганизации, предусматривающей перераспределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций, и др.).

При этом изменения, внесенные в п.19 ст.217 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.

Напоминаем также, что с 2005 г. вступают в силу изменения, внесенные в ст.ст.220 и 224 части второй НК РФ Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ.

- На порядок налогообложения больше не влияют различия между договором займа и кредитным договором. Налоговая ставка 35% применяется в отношении материальной выгоды, определенной как сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками не только заемных, но и кредитных средств (п.2 ст.224 НК РФ).

Налоговая ставка, предусмотренная п.2 ст.224 НК РФ (35%), не применяется в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. Следовательно, указанные доходы облагаются по ставке 13%.

Установлена новая налоговая ставка - 9% в отношении доходов:

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п.4 ст.224 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ);

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п.5 ст.224 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ).

При предоставлении имущественных налоговых вычетов (ст.220 НК РФ) учитывается следующее.

С 1 января 2005 г. физическим лицам, продававшим в налоговом периоде жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе, при формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, предоставляется имущественный вычет в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи указанного имущества, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., при условии, что указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (ранее было - менее пяти лет).

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик больше не вправе воспользоваться налоговым вычетом в фиксированном размере (до 125 000 руб., при условии, что доля (ее часть) в уставном капитале организации находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет). При этом у налогоплательщика при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации появляется право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Физическим лицам - покупателям или застройщикам квартиры или жилого дома имущественный вычет может быть предоставлен не только в сумме, израсходованной ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но и в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ (а не только по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ, как было ранее) и фактически израсходованным ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В перечень фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в отношении которых налогоплательщики вправе заявить имущественный вычет, могут включаться расходы:

- на разработку проектно-сметной документации;

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- на создание автономных источников или на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться расходы:

- на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- на приобретение отделочных материалов;

- на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или квартиры возможно, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

С 1 января 2005 г. для подтверждения права на налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик может представить договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный для покупателей (застройщиков) жилья с 1 января 2005 г., может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.

При этом обратиться к работодателю для получения имущественного вычета могут и те налогоплательщики, у которых возникло право на вычет до 2005 г., но вычет не был использован до конца (но только при наличии подтверждения указанного права налоговым органом).

- В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 103-ФЗ "О внесении изменений в ст.217 части второй НК РФ" с 1 января 2005 г. от обложения НДФЛ освобождаются:

- суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п.10 ст.217 НК РФ).

Напомним, что в 2004 г. освобождались от налогообложения суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание инвалидов любыми работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период (п.28 ст.217 НК РФ).

Е.Воробьева

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

13.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——