"Финансовая газета", N 2, 2005

ПЛАТЕЖИ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ: ВЫЧЕТ ПО НДС

В хозяйственной деятельности организации бывают случаи, когда ее расходы оплачивает другое юридическое лицо. Возложение обязательства на третье лицо весьма широко распространено в гражданском обороте, особенно применительно к предпринимательской деятельности. В качестве общего правила допустимость возложения исполнения обязательств на третье лицо установлена нормами ГК РФ. В соответствии со ст.313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Факт исполнения обязательств за должника не порождает для третьего лица каких-либо правовых последствий. В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательства третье лицо не несет ответственности перед кредитором, который должен обращаться с соответствующими требованиями непосредственно к должнику.

Рассмотрим следующую ситуацию. Допустим, что между фирмами А и Б существуют коммерческие правоотношения, в которых фирма Б является должником фирмы-кредитора А. Общество выступает третьим лицом. Фирма-должник Б письменно просит Общество погасить свою задолженность перед фирмой-кредитором А.

При исполнении обязательств Обществом как третьим лицом фирме - кредитору А следует направить уведомление в письменной форме, за какого должника произведена оплата. Таким уведомлением может служить пометка в платежном поручении с указанием организации (фирма Б), за которую производится платеж. Кроме того, в расчетных документах должно быть указано, что оплата производится по распоряжению фирмы Б в счет взаиморасчетов по конкретному договору поставки. При этом необходимо документальное подтверждение погашения кредиторской задолженности по приобретенным Обществом у фирмы Б товарам (работам, услугам). Для этого Обществу следует подписать акт сверки взаиморасчетов с фирмой Б. Требуется также составить двустороннее дополнительное соглашение к договору поставки товаров (работ, услуг) между Обществом и фирмой Б, предусмотрев в нем возможность платежей третьему лицу, или получить соответствующее письмо от фирмы Б.

Отметим, что Письмом Госналогслужбы России от 08.05.1998 N ВК-6-10/282@ (с изм. и доп. от 22.12.1998) запрещается проводить сделки, предусматривающие осуществление расчетов за реализованные товары (работы, услуги) через счета третьих лиц, если организация является недоимщиком. При этом налоговые органы ссылаются на п.6 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения", в соответствии с которым все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым представителем (агентом, поверенным) от имени доверителя (принципала), осуществляются исключительно с расчетного счета доверителя. Не допускается зачисление представителем на свои счета доходов (вознаграждения) по указанным сделкам ранее зачисления выручки от указанных сделок на расчетный счет доверителя. Таким образом, исключение из общего правила предусмотрено только для организаций-недоимщиков по посредническим договорам.

Наличие таких документов, как письмо или дополнительное соглашение, акт сверки с фирмой Б, необходимо Обществу для принятия входного НДС к вычету по поставленным фирмой Б товарам (работам, услугам). Также должны быть соблюдены все условия принятия НДС к вычету, перечисленные в ст.ст.171 и 172 НК РФ, а именно:

наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг);

отражение в учете товаров (работ, услуг);

оплата НДС поставщику товаров (работ, услуг);

товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС.

Возникает спорный вопрос, можно ли фирме Б принять к вычету сумму НДС при оплате расходов третьим лицом (Обществом) фирме А. Налогоплательщики считают, что можно, налоговые органы придерживаются противоположной точки зрения. Обратимся к арбитражной практике, анализ которой показывает, что в основном арбитражные суды принимают сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Центрального округа от 06.05.2003 по делу N А09-8580/02-16, ФАС Московского округа от 16.10.2002 по делу N КА-А41/6188-02).

Однако не все арбитражные суды выступают на стороне налогоплательщиков. Так, налоговые органы получили поддержку в ФАС Поволжского округа (Постановление от 20.06.2002 по делу N А65-16303/2001-СА3-11), ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 09.01.2004 по делу N А33-10774/03-С3-Ф02-4696/03-С1) и ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 15.05.2003 по делу N Ф08-1551/2003-578А). Аргумент налоговых органов был следующим: если оплата происходит напрямую со счета заимодавца, минуя счет заемщика, то это означает, что он сам не оплатил НДС поставщику товаров (работ, услуг). Заметим, что в НК РФ в настоящее время не содержится такого условия принятия НДС к вычету, как возврат займа, за счет которого произведена оплата поставщику или что НДС должен быть перечислен организацией самой. В Письме Минфина России от 01.03.2004 N 04-03-11/28 "О применении налога на добавленную стоимость" разъяснено, что в случае оплаты товара не налогоплательщиком, а третьим лицом НДС по этому товару для целей вычета будет считаться оплаченным только в момент погашения задолженности налогоплательщика перед третьим лицом. Если с третьим лицом на сумму долга составлен договор займа, то вычет налога откладывается до момента возврата займа.

В описанных разногласиях Конституционный Суд Российской Федерации поддержал позицию законодателей. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О указано, что для принятия НДС к вычету налоговые органы должны не только проверить факт осуществления налогоплательщиком этих расходов, но и установить, являются ли эти расходы реальными затратами налогоплательщика. Реальными затратами налогоплательщика, по мнению Конституционного Суда Российской Федерации, являются только затраты, оплаченные за счет собственного имущества или из выручки. Этот принцип распространен на случаи оплаты товара за счет заемных средств.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у фирмы Б возникают налоговые риски. Для минимизации налоговых рисков у поставщиков рекомендуется не использовать платежи третьим лицам, а перечислять деньги напрямую поставщикам. В данном случае фирме-поставщику Б целесообразнее получить от Общества выручку, которую можно использовать для погашения долга фирме А, причем фирме Б не придется спорить с налоговыми органами по поводу того, что НДС должен быть перечислен поставщику самой организацией-дебитором и за счет собственных (а не заемных) средств.

В свою очередь Обществу можно будет зачесть входной НДС по товарам (работам, услугам) поставщика Б при наличии перечисленных выше документов и при соблюдении всех условий принятия НДС к вычету, указанных в ст.ст.171 и 172 НК РФ с учетом Определения N 169-О.

Л.Колесниченко

Аудитор

Подписано в печать

12.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——