"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 1, 2005

РАСЧЕТЫ БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ

Предприятия розничной торговли и сферы услуг одними из первых взяли на вооружение систему расчетов с покупателями банковскими картами (VISA, EUROCARD/MASTERCARD и др.).

У такой системы расчетов есть свои преимущества. Это снижение затрат на инкассацию, уменьшение риска, связанного с оборотом наличных денег, привлечение к обслуживанию новых категорий клиентов, желающих расплачиваться международными картами в любом городе и стране... Наконец, увеличение оборота, так как средняя величина покупки, оплаченной пластиковой картой, обычно выше, чем покупки, оплаченной наличными. Ведь с банковской картой покупатель не ограничен суммой денег в кармане, а может пользоваться всеми средствами, хранящимися на его карточном счете. К недостаткам этих систем можно отнести еще слабое распространение карт, а также значительную стоимость их обслуживания.

Расчеты с помощью банковских карт в силу своей относительной новизны вызывают множество вопросов у бухгалтеров. На многие из них даны ответы в этой статье.

Общая схема расчетов

Правовую основу схемы расчетов банковскими картами между банком и организацией, которая принимает платежи от покупателей при помощи карт, составляет договор эквайринга. По этому договору банк сам устанавливает в магазине оборудование для работы с картами, обеспечивает обучение персонала работе с этими системами, а также их материально-техническое обслуживание.

Расчеты с помощью карт могут быть двух видов: электронные и ручные. При применении ручного способа используют импринтер. С его помощью делают оттиск с карты на слип (аналог товарного чека). Для подтверждения сделки слип передают в банк, где решается вопрос о действительности платежа, что на практике выглядит громоздко и небезопасно, так как существует возможность мошенничества.

Гораздо безопаснее и быстрее выполняются электронные расчеты, при которых информацию считывают с магнитной полосы карты через POS-терминал. Он запрашивает по коммуникационным сетям в банке подтверждение на авторизацию платежа и выдает слип после его получения. Слип подписывает покупатель, причем продавец обязан сличить эту подпись с оригиналом на банковской карте.

На слипе при обоих методах должны быть напечатаны все реквизиты, предусмотренные в п.5.2 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием. Обязательны: идентификатор предприятия, дата, сумма и валюта совершенной операции, код, подтверждающий авторизацию банком-эмитентом, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности, а также подпись держателя карты. Кроме того, если используется импринтер, то на слипе необходима подпись сотрудника организации, оформившего сделку.

Необходимо отметить, что расчеты с использованием карт на территории Российской Федерации осуществляются в рублях, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством. Это означает: несмотря на то что сами карты могут быть оформлены в любой валюте, движение средств по ним отражается в рублях.

За использование системы для расчетов банковскими картами организация уплачивает банку, как правило, несколько видов платежей. Во-первых, это комиссия или "торговая уступка" - денежная сумма, уплачиваемая организацией банку при реализации товаров или услуг. Во-вторых, это арендная или "абонентская" плата за находящееся в пользовании у магазина оборудование, которое необходимо для работы с картами.

Примечание. Как происходит авторизация

В процессе авторизации данные о карточке и запрашиваемой сумме передаются в банк-эмитент, где проверяется состояние счета клиента. Если остаток счета позволяет выполнить транзакцию, то запрашиваемую сумму блокируют на счете. После этого генерируется код авторизации, который передается в точку, из которой был подан запрос.

Если по каким-либо причинам банк-эмитент не дает разрешения на проведение операции, то генерируется код отказа, который также передается в торговую точку.

Возникающие на практике вопросы, которые связаны с этой системой расчетов, можно разделить на несколько групп. Рассмотрим их подробнее.

Банковские карты и ККТ

Первая группа - это вопросы гражданско-правового и административного характера, которые касаются применения при работе с банковскими картами контрольно-кассовой техники. Сложности возникают из-за самой природы расчетов банковскими картами. Ведь карта - это только носитель информации, средство для составления документов, подлежащих оплате за счет клиента. Действующее законодательство России относит такие расчеты к безналичным, так как суммы, которые предприятие получает от покупателей, банк зачисляет напрямую с карточных счетов клиентов на расчетный счет организации. Движения наличных денежных знаков не происходит. Казалось бы, кассовый аппарат не нужен... Ведь все операции и так подтверждены выписками с расчетного счета предприятия. Однако не все так просто.

ККТ должны применять все организации и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг за наличные и (или) с использованием платежных карт. Об этом сказано в ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (далее - Закон о ККТ). Но является ли банковская карта платежной? Этот вопрос может поставить в тупик кого угодно, так как в Законе о ККТ нет определения платежных карт или перечня типов карт, которые к ним относятся. Значит, можно считать, что любые карты, используемые для платежей, являются платежными. Этого же мнения придерживаются и налоговики. А поэтому, не применяя ККТ при расчетах с помощью банковских карт, магазин рискует навлечь на себя административные санкции. Должностных лиц оштрафуют на сумму от 30 до 40 МРОТ, на организацию могут наложить штраф в размере от 300 до 400 МРОТ.

Возможно, что при принятии нового Государственного реестра ККТ в него будет внесено оборудование, применяемое при расчетах банковскими картами, и необходимость пробития чеков через кассовый аппарат отпадет сама собой. Но пока помимо проведения операции через банковское оборудование необходимо пробить и кассовый чек.

Как же осуществить это требование законодательства на практике? Ведь суммы, прошедшие через POS-терминал или импринтер, попадают и в Z-отчет ККМ. Тем самым происходит "двойное" оприходование выручки. Как же этого избежать? Вариант один - необходимо в контрольно-кассовой машине сделать виртуальный отдел "Оплата платежными картами" и все суммы за оплаченные с помощью карт товары или услуги пробивать по этому отделу для того, чтобы обособить эти суммы от остальной выручки.

Выписывать приходные кассовые ордера и проводить карточные платежи по кассовой книге не нужно, так как в ней учитывают поступления только наличных денежных средств (п.22 Порядка ведения кассовых операций в РФ, доведенного Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18). А платежи с использованием платежных карт относятся к безналичным. Как правило, налоговая инспекция при несовпадении показателей кассовой книги с данными Z-отчета на суммы, оплаченные банковскими картами и подтвержденные слипами, претензий не имеет (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 29-12/51251). А сумму выручки за товары, оплаченные картами, нужно показать в графе 13 ("Сдано/оплачено по документам") журнала кассира-операциониста <*> (форма N КМ-4).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, как заполнять документы операционной кассы, можно прочитать в журнале "Учет в торговле" N 3, 2004 на с. 52.

ЕНВД, "упрощенка" и остальные...

Вторая группа вопросов касается регулирования налоговых отношений, которые возникают при расчетах с помощью банковских карт.

Первое. Подпадают ли такие расчеты в розничной торговле под ЕНВД? Под розничной торговлей для целей Налогового кодекса понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст.346.27 Налогового кодекса РФ). Мы уже пришли к выводу, что банковские карты относятся к платежным. Так что даже магазин, работающий, например, только через POS-терминал, под ЕНВД подпадает.

Второе. Можно ли включать в расходы предприятия суммы комиссионного вознаграждения банка за проведение карточных расчетов, а также "абонентскую" плату за предоставленное оборудование? Для обычной системы налогообложения и "упрощенки" решение этого вопроса идентично. Да, такие затраты можно включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения. При обычной системе суммы комиссионного вознаграждения относят к внереализационным расходам как услуги банков (пп.15 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). "Абонентскую" плату за оборудование можно рассматривать в качестве арендных платежей, которые признаются прочими расходами (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). При использовании УСН организациями, определяющими объект налогообложения как доходы за минусом расходов, затраты на комиссионное вознаграждение банкам и "абонентскую" плату можно также включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения согласно пп.9 и 4 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ соответственно.

Бухгалтерский учет и не только

Следующая группа вопросов относится к ведению бухгалтерского учета карточных расчетов. Типичная ошибка - отражение в бухучете только расчетных операций по банковским картам.

Получение оборудования

Прежде всего, необходимо отразить в учете поступление оборудования для работы с картами. Как правило, в соответствии с условиями договоров банк предоставляет его магазину в пользование без права выкупа и передачи в субаренду. Поэтому у организации POS-терминал или импринтер, а также прочее вспомогательное оборудование, предоставленное банком, должны числиться за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства" по каждому объекту обособленно в оценке, указанной в договоре или акте приемки-передачи оборудования.

Пример 1. ООО "Пять звезд" заключило договор эквайринга с банком на осуществление расчетов с покупателями в супермаркете при помощи банковских карт. Сотрудники банка в декабре 2004 г. установили POS-терминал стоимостью 30 000 руб. Бухгалтер ООО "Пять звезд" сделал следующую проводку:

Дебет 001 "Арендованные основные средства"

- 30 000 руб. - принят арендованный POS-терминал.

Расчеты

Более трудной является задача по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, относящихся непосредственно к расчетам при помощи банковских карт. Это связано со сложностью определения момента выручки от реализации.

Налоговый кодекс под реализацией понимает момент перехода права собственности на товар (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ). Как известно, общим условием перехода права собственности является его передача приобретателю (покупателю) (п.1 ст.223 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, который подтверждает оплату товара (ст.493 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, выдав покупателю слип и чек ККМ и передав ему товар, магазин полностью выполняет свои обязательства по этому договору. Покупатель в свою очередь обязан оплатить товар в момент заключения договора розничной купли-продажи, то есть при выдаче слипа или чека ККМ (ст.500 Гражданского кодекса РФ).

Вот тут и возникает вопрос, какой же момент считать оплатой? Из специфики расчетов с помощью банковских карт вытекает, что денежные средства за реализованные товары или услуги банк зачислит на счет организации через какой-то промежуток времени (от одного до нескольких дней). Значит, момент передачи товара не совпадает с моментом фактической его оплаты покупателем? Оказывается, этот вопрос напрямую связан с такой процедурой в системе расчетов с помощью карт, как авторизация платежа банком.

Авторизация - это разрешение, предоставляемое банком для проведения операции с использованием платежной карты. Она порождает уже обязательство банка по исполнению документов, составленных с использованием платежной карты. То есть с момента авторизации за перечисление денежных средств со своего карточного счета покупатель не несет никакой ответственности, и его обязанность по оплате товара считается выполненной. При этом у банка возникает обязательство возместить денежные средства за товары или услуги организации-продавцу.

Значит, бухгалтер торговой точки должен отразить в учете сразу несколько типов хозяйственных операций. В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 выручку принимают к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В нашем случае, хотя поступления денежных средств от покупателя в момент совершения сделки нет, его обязанность по оплате товара считается выполненной. Поэтому в бухгалтерском учете отражают как получение дохода за реализованные товары или услуги, так и их оплату, а также дебиторскую задолженность банка. Для этого используют счет 57 "Переводы в пути".

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример 2. ООО "Трейд маркет" принимает оплату за товары в автосалоне при помощи платежных карт согласно договору с банком через POS-терминал. 22 декабря 2004 г. через терминал прошло 495 000 руб. НДС магазин учитывает по отгрузке. Бухгалтер ООО "Трейд маркет" в бухгалтерском учете сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 495 000 руб. - получены доходы от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 75 508,47 руб. (495 000 руб. : 118% х 18%) - отражен НДС с реализации;

Дебет 57 Кредит 62

- 495 000 руб. - оплачен товар (отражена задолженность банка).

Комиссия банка

По сложившейся практике и условиям договоров эквайринга банки возмещают организациям денежные средства уже за вычетом "торговой уступки" - комиссии за проведение операций с использованием банковских карт. В бухгалтерском учете эти расходы относят к операционным (п.11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Их отражают на счете 91 "Прочие расходы".

Пример 3. Продолжим пример 2. Банк возместил денежные средства на расчетный счет ООО "Трейд маркет" 24 декабря 2004 г. в сумме 481 140 руб. за вычетом комиссии. Вознаграждение банка за проведение расчетов по картам составило 13 860 руб. На эту сумму банк представил счет в бухгалтерию ООО "Трейд маркет".

В бухгалтерском учете эти операции были отражены так:

Дебет 51 Кредит 57

- 481 140 руб. - зачислено на расчетный счет возмещение банком за реализованные товары или услуги;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком"

- 13 860 руб. - отражена комиссия банка;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 57

- 13 860 руб. - оплачена комиссия банка.

Плата за использование оборудования

Есть еще один тип хозяйственных операций, который должен быть отражен в бухгалтерском учете при работе с банковскими картами. Это "абонентская" или арендная плата за предоставленное для этих целей банком оборудование. В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 эти затраты для магазина - расходы по обычным видам деятельности, так как связаны с продажей товаров. Их отражают на счете 44 "Расходы на продажу". Магазины, переведенные на ЕНВД, включают НДС по таким услугам в состав расходов.

Пример 4. Банк за пользование оборудованием, предназначенным для осуществления расчетов при помощи банковских карт (POS-терминал), выставил ООО "Колобок" счет за январь 2005 г. на сумму 1000 руб., в том числе НДС - 152,54 руб. ООО "Колобок" применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В бухгалтерском учете ООО "Колобок" была сделана проводка:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком"

- 1000 руб. - отражена "абонентская" плата за POS-терминал.

Примечание. Облагается ли НДС комиссия банка?

Нет, вознаграждение банка по договору эквайринга НДС не облагается на основании пп.3 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. О том, что обслуживание расчетов по банковским картам подпадает под действие этого освобождения, прямо сказано в п.22.5 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

У организации, применяющей общую систему налогообложения, эта хозяйственная операция отражается с выделением НДС на счет 19.

После оплаты услуг организация может принять НДС к вычету при условии соблюдения требований по оформлению документов (счета-фактуры от банка).

Возврат товара

Не всегда взаимоотношения между продавцом и покупателем оканчиваются продажей товара и получением за него оплаты. Встречаются случаи, когда покупатель в силу тех или иных причин возвращает товар. При расчетах с помощью банковских карт такая операция имеет свою специфику. Так, по договору эквайринга при возврате покупки запрещена выдача наличных из кассы организации, а необходимо вернуть денежные средства на карточный счет покупателя. Поэтому на POS-терминале следует выполнить "REFUND" - операцию по отмене сделки, совершенной в другой день. В бухгалтерском учете эту операцию отражают методом сторнирования.

Пример 5. Васечкин П.П. приобрел в магазине ООО "Визави" с помощью платежной карты холодильник стоимостью 8000 руб. Спустя несколько дней холодильник сломался. Васечкин вернул некачественный товар в магазин. На POS-терминале была выполнена операция "REFUND" по отмене сделки, совершенной при покупке холодильника. При этом в бухгалтерском учете ООО "Визави" возврат был отражен следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

     
         ——————————¬
       — |8000 руб.| — сторнированы доходы от реализации товаров;
         L——————————
   

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         —————————————¬
       — |1220,34 руб.| (8000 руб. : 118% х 18%) — сторнирован НДС с реализации;
         L—————————————
   

Дебет 57 Кредит 62

     
         ——————————¬
       — |8000 руб.| — сторнирована задолженность банка.
         L——————————
   

Возвратом товара перечень неприятных ситуаций, возникающих при расчетах с помощью карт, не исчерпывается. При использовании такого устройства, как импринтер, существует вероятность мошенничества, ведь при современных технологиях карту можно подделать. Если это произошло, как отразить потери в учете у организации? Во-первых, необходимо сообщить о происшедшем инциденте в органы внутренних дел, где по этому факту должно быть возбуждено уголовное дело. Потом, в зависимости от того, как закончились оперативно-следственные мероприятия, и принимается решение о судьбе задолженности. Если виновные найдены, то стоимость товаров взыскивается в рамках гражданского судопроизводства. Если нет, то неполученную оплату списывают на финансовые результаты, как внереализационные расходы в качестве нереального для взыскания долга (п.12 ПБУ 10/99).

А.Н.Приходько

Аудитор

ООО "Финстрахаудит"

г. Армавир

Подписано в печать

10.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——