"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 1, 2005

ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ

Операции, связанные с договором товарного кредита, вызывают у бухгалтеров множество вопросов. Дело в том, что в законодательстве четко не прописано, является ли товар реализованным, если он предоставлен в кредит. Поэтому выясним, надо ли кредитору при передаче товара начислять налог на добавленную стоимость и облагаются ли НДС проценты, начисленные по кредиту.

С одной стороны, передавая товар заемщику, кредитор передает и право собственности на него (п.2 ст.819 и п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ). Это признается реализацией товара и облагается НДС. Такой вывод следует из п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ.

С другой стороны, согласно ст.822 Гражданского кодекса РФ, заемщик возвращает в установленный срок такой же товар. Значит, передача товаров носит возвратный характер и поэтому реализацией являться не может.

Причем первая позиция выгоднее. Судите сами: начислив НДС, кредитор может принять к вычету налог, уплаченный при покупке товаров, переданных в кредит. А заемщик имеет право принять к вычету НДС, который уплачен по товарам, приобретенным для возврата кредита. Этой позиции придерживаются и налоговые органы (см. Письмо МНС России от 22 июля 2003 г. N ВГ-6-03/807). Поэтому, рассчитывая налог, вы сможете избежать судебных разбирательств с фискалами.

Во втором же случае стороны сделки не смогут принять к вычету "входной" НДС, так как товары используются в деятельности, не облагаемой налогом (п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ).

Надо ли начислять НДС на проценты по кредиту? Да, надо. Как это сделать, сказано в пп.3 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ. А именно: налогом облагают ту их часть, которая превышает проценты, исчисленные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом используют расчетную ставку НДС.

Рассчитывая налог на прибыль, стоимость товаров, полученных или переданных в кредит, учитывать не надо (п.10 ст.251 и п.12 ст.270 Налогового кодекса РФ).

А вот проценты кредитор, согласно п.5 ст.274 Налогового кодекса РФ, должен включать в состав налогооблагаемых доходов. Заемщик вправе на сумму процентов уменьшить налогооблагаемую прибыль. Но только в размере, не превышающем средний уровень процентов по сопоставимым товарным кредитам. Если же таких кредитов у заемщика нет, то проценты учитывают в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Рассмотрим на примере, как отражаются в бухучете операции, связанные с договором товарного кредита.

Пример. ООО "Карго" (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ООО "Импульс" в виде 1000 кг сахарного песка стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС. ООО "Карго" платит НДС "по отгрузке". Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 13 процентов.

В соответствии с условиями договора ООО "Импульс" должно вернуть через месяц 1000 кг сахарного песка аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ООО "Импульс" покупает сахар по 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

1. Учет у кредитора

Бухгалтер ООО "Карго" отразил передачу товара следующими проводками:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 41

- 20 000 руб. (1000 кг х 20 руб.) - отражена передача сахара по договору товарного кредита;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. (20 000 руб. х 10%) - начислен НДС при передаче товара в кредит;

Дебет 58 субсчет "Предоставленные займы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с заемщиком"

- 22 000 руб. (20 000 + 2000) - отражена сумма выданного товарного кредита.

Далее проверим, будут ли проценты облагаться НДС. Для этого пересчитаем их сумму натурального выражения в процентное:

50 кг : 1000 кг х 100% = 5%.

Ставка рефинансирования в месяц:

13% : 12 мес. = 1,08%.

Процент по выданному кредиту явно превышает размер ставки рефинансирования. Значит, разница, облагаемая НДС:

5% - 1,08% = 3,92%.

Сумму начисленных процентов по кредиту ООО "Карго" отражает так:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1000 руб. (50 кг х 20 руб.) - начислены проценты в натуральной форме по договору товарного кредита в сроки, установленные договором;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заемщиком"

- 1000 руб. - получен товар в качестве платы за пользование товарным кредитом.

Из них НДС облагается:

1000 руб. : 5% х 3,92% = 784 руб.;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 71,27 руб. (784 руб. : 110% х 10%) - начислен НДС с процентов, превышающих ставку рефинансирования.

Возврат товарного кредита бухгалтер ООО "Карго" отразил проводками:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заемщиком"

- 20 000 руб. - возвращено 1000 кг сахара;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заемщиком"

- 2000 руб. - учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 58 субсчет "Предоставленные займы"

- 22 000 руб. - отражен возврат товара;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - принята к вычету сумма НДС.

2. Учет у заемщика

Бухгалтер ООО "Импульс" отразил эти операции следующим образом:

Дебет 41 Кредит 66 субсчет "Расчеты по товарному займу"

- 20 000 руб. - принят к учету по договору товарного кредита сахар;

Дебет 19 Кредит 66 субсчет "Расчеты по товарному займу"

- 2000 руб. - учтен НДС по полученным материалам на основании счета-фактуры кредитора.

Примечание. По какой же ставке НДС облагать проценты?

Представляется, что 10 процентов. Так как в качестве процентов передается тот же самый сахар, облагаемый по льготной ставке. Если бы проценты уплачивались деньгами, то ставка НДС по ним была бы равна 18 процентам.

Начисление процентов заемщик произвел следующим образом:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по товарному займу"

- 1000 руб. - начислены проценты в натуральной форме в учетной оценке товара;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по товарному займу"

- 136,36 руб. ((25 руб. : 110% х 100%) х 50 кг - 1000 руб.) - доначислен расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по товарному займу"

- 113,64 руб. ((25 руб. : 110% х 10%) х 50 кг) - начислены дополнительные расходы в виде НДС;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по товарному займу" Кредит 41

- 1136,36 руб. (1000 + 136,36) - уплачены проценты в оценке по фактическим затратам на приобретение;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по товарному займу" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 113,64 руб. - начислен НДС по процентам к уплате в бюджет.

При возврате товарного кредита бухгалтер ООО "Импульс" сделал следующие проводки:

Дебет 66 субсчет "Расчеты по товарному займу" Кредит 41

- 22 727,27 руб. (1000 кг х (25 руб. : 110% х 100%)) - отражен возврат займа приобретенным сахаром;

Дебет 66 субсчет "Расчеты по товарному займу" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. - начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемых материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - принят к вычету НДС по возвращенному товару;

Дебет 91 Кредит 66 субсчет "Расчеты по товарному займу"

- 2727,27 руб. (22 727,27 - 20 000) - отражена в составе операционных расходов разница между ценой приобретения возвращаемых материалов и их оценкой при получении товарного кредита.

Примечание. Как рассчитать НДС

Возвращая материалы, заемщик вправе принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 при получении товарного кредита. Вычет производят по наименьшей из следующих сумм: по сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ), или по сумме, указанной в счете-фактуре кредитора.

С.В.Фрумина

Преподаватель кафедры

"Финансы и кредит"

Всероссийской государственной

налоговой академии МНС России

Подписано в печать

10.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——