"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 1, 2005

КОГДА МАГАЗИН ПЛАТИТ ЧУЖИЕ НАЛОГИ

Независимо от организационно-правовой формы, а также от вида деятельности любое предприятие или индивидуальный предприниматель должны перечислить в бюджет налоги за других лиц, то есть стать налоговыми агентами. Не являются исключением и магазины. Функции налогового агента не зависят и от того, какой налоговый режим применяет торговое предприятие: общую систему, упрощенную систему налогообложения или ЕНВД.

Обязанности налогового агента

Итак, налоговые агенты - это лица, на которых возложены специальные обязанности: удержание, исчисление и уплата какого-либо налога за другое лицо - налогоплательщика. При этом сам налоговый агент может и не являться плательщиком этого налога. В этом суть налогового агентирования.

Налоговые агенты должны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. Документы (декларации и отчетность), необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета. При этом налоговый агент за неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязанностей несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В каких же случаях предприятие, занимающееся розничной торговлей, выполняет функции налогового агента?

Магазин может стать налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и по налогу на добавленную стоимость (НДС). В равной степени это касается и индивидуальных предпринимателей.

Налог на доходы физических лиц

Рассмотрим подробнее ситуации, в которых магазин является налоговым агентом по НДФЛ.

Налог с зарплаты работников

Эта ситуация является самой распространенной. Магазин выплачивает доход работникам в виде заработной платы, премии и т.д. В этом случае в бухгалтерском учете предприятия в последний день месяца, за который выплачивают вознаграждение за труд, начисляют НДФЛ проводкой по дебету счета 70 и кредиту 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ". Перечисление удержанного налога отражают проводкой по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ". При этом перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату зарплаты либо не позднее даты перевода ее на счета работников. В распространенной ситуации, когда магазин выплачивает сотрудникам зарплату из выручки, поступающей в кассу, НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты (п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ).

Магазин, который работает по УСН, сумму начисленной заработной платы (в нее входит и НДФЛ) отражает в книге учета доходов и расходов в качестве расхода в день выплаты зарплаты из кассы либо в день перечисления ее на счета работников.

Начисляют НДФЛ в налоговых карточках (форма 1-НДФЛ), которые заводят на каждого сотрудника. Это регистр налогового учета по НДФЛ. Его должны вести все магазины независимо от того, какой налоговый режим они применяют (п.1 ст.230 Налогового кодекса РФ). Также все предприятия обязаны до 1 апреля года, следующего за отчетным, представить в налоговый орган по месту своей регистрации сведения по форме 2-НДФЛ на каждого сотрудника (п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ).

Подарки покупателям

Часто магазины в ходе рекламных кампаний выдают покупателям подарки. Получение подарка является для покупателя доходом в натуральной форме (п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ). При этом величину дохода определяют как стоимость этих товаров с учетом НДС. Казалось бы, у магазина, как у источника дохода, возникает обязанность по исчислению и удержанию из дохода покупателя НДФЛ. Однако, для того чтобы его начислить, налоговый агент должен знать имена и реквизиты покупателей, так как НДФЛ относится к персональным налогам.

Таких списков магазины, конечно же, не составляют (ведь подобные акции проводят, как правило, для неопределенного круга лиц). Получается, что рассчитывать НДФЛ и подавать сведения не надо. К сожалению, с этим не всегда согласны налоговые органы.

Для того чтобы магазин не столкнулся с возможными проблемами, можно рекомендовать при проведении акций с бесплатной раздачей товара воспользоваться положениями ст.217 Налогового кодекса РФ. Согласно п.28 этой статьи, не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 2000 руб., если они получены налогоплательщиками в виде подарков либо в виде любых выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров.

Таким образом, если стоимость предлагаемых покупателю подарков не больше 2000 руб., то НДФЛ исчислять вообще не нужно. Правда, остается еще одна обязанность налогового агента: предоставление сведений о выплаченных доходах. Но в рассматриваемой ситуации налоговый агент (магазин) не имеет возможности подать такие сведения, так как нет необходимых данных о покупателях, получивших подарки.

Если же магазин в качестве подарка или приза передает клиенту товар, стоимость которого превышает 2000 руб., то мы рекомендуем узнать у этого покупателя необходимые данные (например, предложить ему заполнить анкету), затем рассчитать НДФЛ и подать сведения по форме 2-НДФЛ.

Причем удержать налог магазин не сможет, ведь он не производит выплату денежными средствами. Но сведения о таком доходе и величине исчисленного, но не удержанного налога подать необходимо в течение одного месяца с момента выдачи подарка (п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ).

Поясним это на примере.

Пример 1. ООО "Хозяин" в целях рекламы при продаже газовых плит делает подарок покупателям (СВЧ-печь) стоимостью 3000 руб. Кроме того, магазин разыгрывает приз среди покупателей холодильников. В качестве приза предлагается выбрать любой товар стоимостью до 10 000 руб.

Примечание. Как лучше оформить выдачу подарков?

Оформить выдачу подарков покупателям (розыгрыш призов и т.д.) лучше в приказе о маркетинговой политике предприятия. Это нужно для того, чтобы обосновать рекламный характер акции и, следовательно, иметь право учесть подобные расходы при налогообложении прибыли.

1. Иванов А.А. приобрел газовую плиту и получил в подарок СВЧ-печь стоимостью 3000 руб.

В бухгалтерии ООО "Хозяин" следует оформить на Иванова налоговую карточку по форме 1-НДФЛ и рассчитать в ней налог (разд.3).

Налоговая база в данном случае равна:

3000 руб. - 2000 руб. = 1000 руб.

Ставка НДФЛ для дохода, полученного в виде подарка (код 2720), - 13 процентов (п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ). Сумма налога будет равна:

1000 руб. х 13% = 130 руб.

ООО "Хозяин" не имеет возможности удержать с Иванова НДФЛ. Поэтому в инспекцию по месту регистрации организации следует подать сведения на Иванова о полученном им доходе и о том, что НДФЛ не может быть удержан в соответствии с положениями п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ.

Если магазин предложит получателю подарка уплатить НДФЛ и тот согласится на это, то в бухгалтерском учете магазина эту операцию следует отразить так:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 130 руб. - начислен НДФЛ;

Дебет 50 Кредит 76

- 130 руб. - сумма НДФЛ внесена покупателем в кассу магазина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 130 руб. - НДФЛ перечислен в бюджет.

Тогда по окончании года в срок до 1 апреля магазин направит в инспекцию по месту своей регистрации сведения на Иванова о полученном им доходе и о том, что НДФЛ в сумме 130 руб. был удержан и перечислен в бюджет.

2. Петрова С.Е. приобрела холодильник и выиграла приз стоимостью 10 000 руб.

Бухгалтер ООО "Хозяин" оформил на Петрову налоговую карточку по форме 1-НДФЛ и рассчитал налог в разд.5.

Налоговая база в данном случае равна:

10 000 руб. - 2000 руб. = 8000 руб.

Ставка НДФЛ для дохода, полученного в виде приза (код дохода 2740), - 35 процентов. А величина налога составляет:

8000 руб. х 35% = 2800 руб.

Дальше магазин действует в том порядке, который описан в ситуации 1.

Примечание. Не назовите подарок призом!

Обращайте особое внимание на то, как называется товар, переданный покупателю. Подарок и приз для Налогового кодекса - вещи разные. Стоимость выигрыша или приза свыше 2000 руб. облагается по ставке 35 процентов. Об этом сказано в п.2 ст.224 Налогового кодекса РФ.

Дивиденды учредителям

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых учредителям, рассчитывают в разд.4 налоговой карточки, заведенной на каждого из них. Ставка НДФЛ для этого вида дохода с 1 января 2005 г. равна 9 процентам (п.4 ст.224 Налогового кодекса РФ). По окончании года магазин должен представить в ИМНС по месту своего расположения сведения по форме 2-НДФЛ о сумме полученных учредителями дивидендов и об удержанном и перечисленном в бюджет НДФЛ. Срок представления сведений - 1 апреля года, следующего за отчетным.

Комиссионная торговля

Многие магазины работают по договорам комиссии, которые заключены с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. В этом случае торговое предприятие продает товар, принадлежащий на праве собственности физическому лицу. НДФЛ в такой ситуации магазин исчислять и удерживать из дохода комитента <*> не должен (п.2 ст.226 Налогового кодекса РФ). То есть фактически в такой ситуации магазин перестает быть налоговым агентом по отношению к комитенту.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о работе по комиссионным договорам с физическими лицами читайте в журнале "Учет в торговле" N 1, 2004 на с. 30.

Гражданин сдает товар на реализацию

Бывает и так, что магазин берет товар на реализацию у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. По сути, такой договор представляет собой договор купли-продажи с отсрочкой платежа. В этом случае магазин, выплачивая физическому лицу денежные средства, покупает у того товар, принадлежащий ему на праве собственности. В этой ситуации, так же как и при комиссионной торговле, магазин не исчисляет НДФЛ с выплаченных физическому лицу сумм.

Поставщик - индивидуальный предприниматель

Реализация товаров, предоставленных индивидуальными предпринимателями на основании договоров комиссии или купли-продажи, очень распространенный случай. В такой ситуации магазин тоже не должен исчислять НДФЛ и не обязан представлять сведения о полученном предпринимателем доходе (п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ). То есть у магазина не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ по таким операциям.

Однако бухгалтеру торговой организации следует запастись ксерокопией свидетельства о постановке на учет индивидуального предпринимателя, с которым магазин заключает договоры, чтобы защитить себя в ходе налоговой проверки.

Налог на добавленную стоимость

Магазин становится налоговым агентом по НДС, если он:

- арендует имущество (как правило, помещение), которое находится в федеральной или муниципальной собственности;

- приобретает товар (работы, услуги) у иностранных лиц, являющихся налогоплательщиками НДС по российскому законодательству, но не зарегистрированных в России в качестве налогоплательщиков;

- реализует товары, представляющие собой конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.

Торговое предприятие (как налоговый агент) во всех этих ситуациях исчисляет НДС с суммы, уплаченной им контрагенту, и перечисляет его в бюджет по своему местонахождению (ст.ст.161, 174 Налогового кодекса РФ). При этом магазин, если он является плательщиком НДС, сам оформляет счет-фактуру и регистрирует его в журнале учета. Такие действия необходимы для получения налогового вычета по НДС.

Только в случае аренды имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, магазину нет необходимости оформлять самостоятельно счет-фактуру на сумму арендной платы и регистрировать его в своих документах. Такая позиция высказана в Определении Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 г. N 384-О. Там сказано, что арендатор государственного и муниципального имущества вправе получить вычеты по НДС на основании документов, подтверждающих уплату этого налога, а счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычетов.

Независимо от того, является ли налоговый агент плательщиком НДС или нет, он должен представить в ИМНС по своему местонахождению налоговую декларацию по этому налогу. В этой декларации в разд.2.2 необходимо рассчитать сумму налога, а в разд.1.2 отразить сумму НДС, подлежащую уплате. Налоговую декларацию представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ).

При этом учтите, что сумма НДС, показанная в разд.1.2 декларации, должна быть перечислена магазином - плательщиком НДС отдельным платежом.

Срок уплаты НДС налоговым агентом отдельно оговорен только для случая, когда магазин является таковым в отношении иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ.

Для магазина, который является налоговым агентом по другим основаниям, срок уплаты в бюджет удержанного из дохода налогоплательщика НДС такой же, как и для "собственного", - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором произошла облагаемая операция.

Если торговое предприятие применяет общую систему налогообложения и платит НДС, то налог, уплаченный им в бюджет как налоговым агентом, может быть принят к вычету. Вычет предоставляется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены магазином для осуществления операций, облагаемых НДС, и при их приобретении он уплатил сумму НДС, удержанную им из доходов продавца (п.п.2, 3 ст.171 Налогового кодекса РФ). Единственное исключение - НДС с реализации конфиската.

Если магазин применяет упрощенную систему налогообложения и использует схему "доходы минус расходы", то НДС, уплаченный им в качестве налогового агента, учитывают как расходы для целей исчисления единого налога.

Рассмотрим на примерах наиболее типичные случаи.

Аренда государственного и муниципального имущества

Пример 2. ООО "Продукты" применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС, налоговый период по НДС - месяц. Магазин арендует помещение по договору, заключенному с органами муниципальной власти. Сумма арендной платы составляет 118 000 руб. в месяц и уплачивается не позднее 10-го числа текущего месяца. Магазин уплатил 9 ноября 2004 г. арендную плату за ноябрь 2004 г.

Налоговый агент уплачивает НДС в полном объеме за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику-арендодателю (п.4 ст.173 Налогового кодекса РФ). Таким образом, сумма НДС равна:

118 000 руб. : 118% х 18% = 18 000 руб.

ООО "Продукты" перечислило на счет муниципалитета 9 ноября 2004 г. 100 000 руб. арендной платы, а НДС в размере 18 000 руб. уплатило в бюджет отдельным платежным поручением 10 декабря 2004 г.

Магазин имеет право на применение налогового вычета по НДС (ст.171 Налогового кодекса РФ) только в декабре, так как в ноябре еще не был перечислен НДС в бюджет. В книге покупок магазин в декабре 2004 г. зарегистрировал номер платежного поручения и выписки из банка, которые свидетельствуют об уплате НДС. Сумма налогового вычета составила 18 000 руб.

По условиям примера ООО "Продукты" представляет в налоговые органы декларации по НДС за каждый месяц. В декларации за ноябрь 2004 г. заполнены разд.1.2 и 2.2. А в декларации за декабрь отражена сумма налогового вычета - 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Продукты" сделаны следующие записи.

9 ноября 2004 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по аренде" Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислена арендная плата согласно условиям договора;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по аренде" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - отражен НДС, удержанный налоговым агентом.

30 ноября 2004 г.:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты по аренде"

- 100 000 руб. - отражены расходы по аренде за ноябрь;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по аренде"

- 18 000 руб. - отражен НДС по арендной плате за ноябрь.

10 декабря 2004 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислен НДС, удержанный налоговым агентом;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате за ноябрь.

А как ведут учет магазины, работающие по "упрощенке"? Рассмотрим пример.

Пример 3. Магазин ООО "Универсам" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

ООО арендует помещение по договору, заключенному с органами муниципальной власти.

Арендная плата составляет 118 000 руб. в месяц. Ее уплачивают ежемесячно не позднее 10-го числа. Магазин уплатил 8 октября 2004 г. арендную плату за октябрь 2004 г.

Сумма НДС, удержанная налоговым агентом, равна:

118 000 руб. : 118% х 18% = 18 000 руб.

8 октября 2004 г. ООО "Универсам" перечислило 100 000 руб. муниципалитету в качестве арендной платы. НДС торговая организация уплатила в бюджет 10 ноября 2004 г.

ООО "Универсам" представило налоговую декларацию за октябрь 2004 г. в срок до 20 ноября 2004 г. Налоговую декларацию заполнять в полном объеме не надо. Достаточно представить титульный лист и разд.1.2 и 2.2.

Так как магазин учитывает и расходы при исчислении единого налога, то в книге бухгалтер сделал следующие записи в графе "Расходы".

8 октября 2004 г.:

- 100 000 руб. - уплачена аренда за октябрь 2004 г.;

10 ноября 2004 г.:

- 18 000 руб. - уплачен НДС по аренде за октябрь 2004 г.

Организации торговли, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками НДС (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Тем не менее обязанностей налогового агента с них никто не снимал (ст.24, п.2 ст.161 Налогового кодекса РФ).

Пример 4. Изменим условия примера 2.

Пусть ООО "Продукты" занимается только розничной торговлей и переведено на систему налогообложения в виде ЕНВД. Напомним условия: арендная плата муниципалитету составляет 118 000 руб. в месяц, уплачивается до 10-го числа. Магазин уплатил 9 ноября 2004 г. арендную плату за ноябрь 2004 г.

Расчет и уплату удержанного НДС производят так же, как в примере 2. Налоговую декларацию заполняют не в полном объеме - титульный лист и разд.1.2 и 2.2.

В бухгалтерском учете ООО "Продукты" в ноябре сделаны такие же записи, как и в примере 2.

А за 10 декабря проводки выглядят так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислен НДС, удержанный налоговым агентом;

Дебет 44 Кредит 19

- 18 000 руб. - удержанная и уплаченная сумма НДС включена в стоимость арендной платы.

Приобретение товара у иностранных лиц

При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, надо помнить, что налоговую базу для исчисления НДС определяют как сумму дохода налогоплательщика-иностранца от реализации с учетом налога (п.1 ст.161, п.4. ст.173 Налогового кодекса РФ). Как правило, при заключении договоров с иностранными лицами российские организации не учитывают это положение законодательства.

Однако, как пояснили в Минфине России, если иностранные организации в стоимости оказываемых услуг суммы НДС не учитывают, начисление налога следует производить по соответствующей ставке к стоимости услуг без учета налога.

В этом случае налоговый агент уплачивает НДС в бюджет не за счет средств, подлежащих перечислению иностранным организациям, а за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных сборов.

Для налоговых агентов, приобретающих работы или услуги у иностранных лиц, предусмотрен особый порядок перечисления удержанного НДС. Они обязаны перечислить удержанный из дохода иностранца НДС одновременно с переводом самой оплаты за товар. Причем не имеет значения, будет ли это авансовый платеж или оплата за уже совершенную операцию.

Пример 5. ООО "Прогресс" воспользовалось услугой иностранной фирмы для ремонта помещения магазина. Стоимость услуги по договору составляет 10 000 евро с учетом НДС. Курсовые разницы для упрощения примера не учитываются.

Магазин является плательщиком НДС. Налоговый период по НДС - месяц.

1 октября 2004 г. организация перечислила иностранной фирме 10 000 евро по курсу 36 руб/EUR, что составило:

10 000 EUR х 36 руб/EUR = 360 000 руб.

Одновременно ООО "Прогресс" перечислило в бюджет НДС в сумме:

10 000 EUR : 118% х 18% = 1525,42 EUR,

что составило:

1525,42 EUR х 36 руб/EUR = 54 915,12 руб.

Магазин выписал счет-фактуру на сумму удержанного НДС.

25 декабря 2004 г. был подписан акт выполненных работ.

В декларации по НДС за октябрь 2004 г. ООО "Прогресс" заполнило разд.1.2 и 2.2.

Право на налоговый вычет магазин получил лишь в декабре 2004 г., поэтому налоговый вычет в размере 54 915,12 руб. организация отразила в налоговой декларации за декабрь 2004 г.

В бухгалтерском учете ООО "Прогресс" сделаны следующие записи.

1 октября 2004 г.:

Дебет 60 Кредит 52

- 305 084,88 руб. (360 000 - 54 915,12) - перечислен аванс иностранной фирме по договору за вычетом НДС;

Дебет 60 Кредит 68

- 54 915,12 руб. - отражен НДС, удержанный налоговым агентом;

Дебет 68 Кредит 51 (52)

- 54 915,12 руб. - перечислен в бюджет удержанный НДС.

25 декабря 2004 г.:

Дебет 44 Кредит 60

- 305 084,88 руб. - отражены расходы по ремонту здания;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 915,12 руб. - отражен НДС по ремонту здания;

Дебет 68 Кредит 19

- 54 915,12 руб. - принят к вычету НДС по ремонту здания.

Если магазин применяет УСН, то он исчисляет и уплачивает в бюджет НДС, удержанный из дохода иностранной фирмы, в том же порядке, который описан в примере 5, а также сдает декларацию по НДС в неполном объеме: титульный лист и разд.1.2, 2.2. Выписывать счет-фактуру на сумму удержанного и уплаченного НДС магазин, работающий по УСН, не должен.

Торговое предприятие, переведенное на ЕНВД, исчисляет и уплачивает в бюджет НДС, удержанный из дохода иностранной фирмы, а также сдает декларацию в том же порядке.

Выписывать счет-фактуру на сумму удержанного и уплаченного НДС не нужно.

Реализация конфискованного имущества и др.

Органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные продавать на территории России конфискованное имущество, бесхозяйные, скупленные и перешедшие по праву наследования к государству ценности, а также клады, являются налоговыми агентами (п.4 ст.161 Налогового кодекса РФ).

Специализированная организация по реализации конфискованного имущества - Российский фонд федерального имущества. Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 19 апреля 2002 г. N 260. Этот фонд в свою очередь может на конкурсной основе привлечь юридических и физических лиц к продаже этого имущества и выплатить им за это вознаграждение.

Налоговую базу при реализации такого имущества (ценностей) определяют исходя из его цены с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, включая НДС и акцизы.

Магазинам, продающим подобные ценности, следует помнить, что при уплате ими "собственного" НДС (магазин может продавать не только конфискованные ценности, но и другие товары), сумму НДС, уплаченную со стоимости конфиската, нельзя принять к вычету (п.4 ст.161 Налогового кодекса РФ). Налоговую декларацию по НДС представляют в общеустановленном порядке.

Штрафные санкции

А какова мера ответственности налогового агента за неисполнение им своих обязанностей? Необходимо подчеркнуть, что штрафы, наложенные на предприятие, не могут быть взысканы налоговой службой в бесспорном порядке.

В соответствии со ст.123 Налогового кодекса РФ налогового агента, который не удержал и не перечислил в бюджет налог, наказывают штрафом в размере 20 процентов от суммы этого налога.

В отношении НДФЛ такая санкция может быть наложена на магазин только в отношении налога с зарплаты работников.

То есть когда налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. По НДС этот штраф может быть наложен на магазин в любой из описанных в статье ситуаций.

Непредставление в установленный срок налоговым агентом документов (сведений) в налоговые органы влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый документ (п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ). Магазин, не представивший в срок до 1 апреля сведения по форме 2-НДФЛ, уплатит штраф по 50 руб. за каждый экземпляр. Такая ситуация может возникнуть в результате налоговой проверки предприятия либо при опоздании с представлением сведений (деклараций) в установленный срок.

При этом штраф будет наложен только тогда, когда магазин представит документы. Если же предприятие уклоняется от этого, то его оштрафуют на 5000 руб. (п.2 ст.126 Налогового кодекса РФ).

Кроме налоговых санкций за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ или декларации по НДС может быть наложен еще и административный штраф на директора магазина в размере от 300 до 500 руб. (ст.15.6 КоАП РФ).

Примечание. Оштрафовать по ст.119 НК РФ нельзя!

Что касается НДС, то зачастую налоговики штрафуют налоговых агентов за непредставление декларации. При этом они ссылаются на положения ст.119 Налогового кодекса РФ. Однако действия налоговой службы в данном случае неправомерны, и свою правоту плательщикам следует отстаивать в суде. Поясним почему.

Если штраф наложен на магазин, который не является плательщиком НДС (освобождение по ст.145 Налогового кодекса РФ, применение специальных налоговых режимов), то эта санкция неправомерна, поскольку ст.119 предназначена только для плательщиков НДС.

Если же магазин является плательщиком НДС и оштрафован за то, что в декларации не отражены сведения об исчислении и перечислении НДС в качестве налогового агента, то действия налоговой службы также можно оспорить. В данном случае следует опираться на то, что сам факт представления декларации имел место.

Г.Б.Ковалева

Профессиональный налоговый

консультант,

член Палаты налоговых

консультантов России

Подписано в печать

10.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——