"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.12.2004 N 03-03-01-04/1-172

<О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ>>

Деятельность сельскохозяйственных предприятий имеет особое общегосударственное значение. Поэтому законодатели предоставляют им ряд льгот. Во-первых, для таких организаций существует специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог. Во-вторых, если эти фирмы не перешли на ЕСХН, они могут воспользоваться льготой по налогу на прибыль. О том, как применить эти особые правила, Минфин России рассказал в новом Письме от 07.12.2004 N 03-03-01-04/1-172.

ЕСХН: привилегии не для всех

Переход на единый сельскохозяйственный налог - это право, а не обязанность фирм. Однако в настоящее время многие организации уже оценили преимущества "спецрежимных" правил, ведь для них ЕСХН заменяет целый ряд налогов:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, который фирмы уплачивают при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог (при этом предприятия продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

Вместо этих платежей фирмы, применяющие ЕСХН, вносят в бюджет единый налог, который составляет 6 процентов с разницы между доходами и расходами (ст.ст.346.6 и 346.8 НК РФ) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о правилах расчета единого налога читайте в "НА" N 23, 2003.

Не все организации, занятые аграрным бизнесом, могут перейти на спецрежим. Для этого фирма должна соответствовать признакам сельскохозяйственного товаропроизводителя. Зафиксированы эти критерии в ст.346.2 Налогового кодекса.

Во-первых, организации и предприниматели вправе перейти на ЕСХН, если они производят сельскохозяйственную продукцию или выращивают рыбу и осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку.

Во-вторых, доход от реализации произведенной ими сельхозпродукции или выращенной рыбы (включая продукцию первичной переработки) должен составлять не менее 70 процентов. Этот показатель нужно рассчитать по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на спецрежим.

В-третьих, предприятия на ЕСХН не должны заниматься производством подакцизных товаров, применять ЕНВД, иметь филиалы и представительства. Соответственно могут перейти на единый сельскохозяйственный налог те фирмы, которые реализуют собственную продукцию через обособленные подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами (Письмо Минфина России от 25.06.2004 N 03-05-13/11).

Следует обратить внимание на то, что расширительно толковать указанные критерии нельзя. Так, если фирма не производит сельхозпродукцию, а только закупает и перерабатывает ее, сельскохозяйственным товаропроизводителем она не является. А значит, и перейти на спецрежим такая организация не вправе.

Для того чтобы узнать, относится ли осуществляемая фирмой переработка продукции к первичной, достаточно обратиться к Постановлению Правительства РФ от 02.09.2004 N 449 <**>. В нем вы можете найти конкретный Перечень сельскохозяйственной продукции первичной переработки.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Документ опубликован в "НА" N 18, 2004.

К сельхозпроизводству приравнивается и вылов рыбы. Об этом говорится в ст.1 Закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Однако вопрос, какие именно рыбные хозяйства могут применять ЕСХН, в законодательстве четко не урегулирован. Для того чтобы окончательно прояснить этот момент, в новом Письме Минфин обращается к Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301). Согласно этому документу к сельскохозяйственной продукции (продукции животноводства) относится в том числе вылов рыбы и других водных биоресурсов (например, раков, моллюсков, водорослей и т.д.). Однако в тексте Классификатора сделана следующая оговорка. Сельскохозяйственной эта деятельность является только тогда, когда ее осуществляют рыболовецкие артели (колхозы) - сельскохозяйственные кооперативы, экономическую основу которых составляют паевые взносы участников (ст.3 Закона N 193-ФЗ). Это означает, что, если для вылова рыбы и ее реализации организовать, например, общество с ограниченной ответственностью, такая фирма перейти на спецрежим не вправе. То же самое относится и к занятым выловом рыбы индивидуальным предпринимателям.

Однако нельзя не отметить, что этот вывод нового Письма не соответствует сложившейся арбитражной практике. Так, по материалам одного из дел фирма осуществляла лов рыбы и не являлась рыболовецкой артелью (колхозом). Инспекторы, проверяющие деятельность организации, настаивали, что она не относится к сельскохозяйственным предприятиям. Однако судьи поддержали фирму (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2003 N А56-30931/02).

Налоговые льготы

На сегодняшний день статистика по аграрным предприятиям не обнадеживает. У многих предприятий, занятых сельским хозяйством, ежегодный финансовый результат представляет собой не прибыль, а убыток. Поэтому законодатели предусмотрели для них возможность уплачивать в течение всего 2005 г. налог по нулевой ставке. Речь идет о льготах по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Предусмотрены они ст.2.1 Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. По прибыли фирм, связанной с реализацией произведенной (или произведенной и переработанной) ими сельскохозяйственной продукции, установлены следующие ставки налога:

- 0 процентов в 2004 - 2005 гг.;

- 6 процентов в 2006 - 2008 гг.;

- 12 процентов в 2009 - 2011 гг.;

- 18 процентов в 2012 - 2014 гг.

И только начиная с 2015 г. сельскохозяйственные предприятия станут платить налог на прибыль в том же порядке, что и все остальные организации (по общему правилу фирмы должны руководствоваться ставкой 24%).

Воспользоваться данной льготой, как сказано в Законе, могут только предприятия, отвечающие всем признакам сельскохозяйственных производителей. А вот где найти эти критерии, до настоящего момента было не совсем ясно. Дело в том, что гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ понятия сельхозтоваропроизводителей не содержит. На первый взгляд, и в данном случае должны действовать критерии, установленные в ст.346.2 НК РФ для "спецрежимников". Ведь в самом Законе N 110-ФЗ сказано, что льготные правила распространяются на организации, которые производят сельскохозяйственную продукцию и не перешли на ЕСХН (что подразумевает, что право применять спецрежим у этих фирм есть). Однако в опубликованном Письме финансовое ведомство предлагает другой вариант.

Минфин указал: для того чтобы выяснить, имеет ли предприятие право на льготу по налогу на прибыль, нужно руководствоваться понятием "сельскохозяйственные товаропроизводители" не из Налогового кодекса, а из Закона "О сельскохозяйственной кооперации" N 193-ФЗ. Итак, фирма может претендовать на льготу, если:

- в общем объеме производимой ею продукции сельхозпродукция составляет более 50 процентов;

- более 70 процентов производимой рыболовецкой артелью (колхозом) продукции составляет производство рыбной продукции и вылов водных биоресурсов.

Нередко сельхозпредприятие осуществляет несколько видов деятельности. Среди них могут быть облагаемые налогом на прибыль по нулевой ставке и обычные, налог по которым нужно рассчитать по ставке 24 процента. Такая ситуация может возникнуть, например, если фирма помимо сельскохозяйственного производства получает доход еще и от сдачи имущества в аренду. Тогда актуальным для фирм становится вопрос: следует ли распределять внереализационные расходы между разными видами деятельности? Обратите внимание: организации должны отдельно рассчитывать налоговую базу по прибыли, которая облагается не по общей ставке налога на прибыль - 24 процента, а определяется по другим правилам (п.2 ст.274 НК РФ). Поэтому в таком случае сельскохозяйственный товаропроизводитель должен обеспечить раздельный учет по этим видам деятельности.

Н.В.Ларина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

06.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——