"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 29.12.2004 N 203-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

И ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 30.12.2004 N 212-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬИ 212 И 217 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,

А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШЕЙ СИЛУ СТАТЬИ 3

ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ИЗМЕНЕНИЯ

В СТАТЬЮ 19 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ОСНОВАХ

НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ",

А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

В конце декабря прошлого года Президент подписал два документа (Федеральный закон от 29.12.2004 N 203-ФЗ и Федеральный закон от 30.12.2004 N 212-ФЗ), изменившие гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Первый из них (Закон N 203-ФЗ) внес поправки в ст.218 НК РФ, где говорится о стандартных вычетах по НДФЛ. Он дополнил также гл.25.3 НК РФ "Государственная пошлина". В ст.2 этого документа сказано, что он вступает в силу через месяц после официального опубликования. Однако его действие "распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года". Получается, что новые поправки действуют с 1 января нынешнего года. Второй документ (Закон N 212-ФЗ) расширил перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Причем часть изменений, внесенных этим документом, вступает в силу задним числом, то есть "распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года".

Стандартный вычет по НДФЛ...

Как известно, фирмы и предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих сотрудников на стандартные налоговые вычеты. Один из таких вычетов предоставляется всем работникам, которые имеют детей (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ). Сейчас ежемесячная сумма этого вычета равна 600 руб. на каждого ребенка, а раньше она составляла 300 руб. Понятно, что право на такой вычет имеют родители ребенка (или их супруги). А если родителей нет, то опекуны или попечители. Так было сказано в предыдущей редакции ст.218 НК РФ. Законодатели дополнили этот список: сюда включили и приемных родителей. Кто считается "ребенком" для применения вычета? В пп.4 п.1 ст.218 НК РФ говорится, что это - лицо, не достигшее 18 лет, или студент (учащийся, аспирант, ординатор, курсант и т.п.) в возрасте до 24 лет.

"Детский" вычет может быть увеличен в 2 раза. Так, двойной вычет по-прежнему положен одиноким родителям, вдовам и вдовцам, а также одиноким опекунам (попечителям, приемным родителям). Как и раньше, они лишатся права на вычет в размере 1200 руб. (600 руб. x 2), если вступят в брак. Кроме того, теперь вычет удвоится и в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет или студент (аспирант, ординатор и т.п.) моложе 24 лет является инвалидом.

...и порог его применения

Стандартный вычет теперь применяется до тех пор, пока суммарный годовой доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, не превысит 40 000 руб. А начиная с месяца, в котором произошло превышение, сотрудник утратит право на вычет. Как известно, раньше этот порог составлял 20 000 руб. Обратите внимание: лимит годового дохода повысили только для "детского" вычета. Напомним: помимо него каждый работник, который не имеет права на вычет в размере 3000 руб. (предоставляется инвалидам ВОВ, Чернобыльской аварии и т.п.) или 500 руб. (предоставляется Героям РФ, инвалидам с детства и т.п.), может получить стандартный вычет в сумме 400 руб.

Для этого вычета сохранен старый порядок: его предоставляют до того момента, пока доход сотрудника не превысит 20 000 руб.

Пример. Месячный оклад работника фирмы Сидоркина И.В. в первом полугодии 2005 г. составляет 7000 руб. Сотрудник не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный вычет в сумме 400 руб. - до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб.

Сидоркин И.В. состоит в законном браке и воспитывает 10-летнего сына. Значит, он имеет право на ежемесячный "детский" вычет в размере 600 руб. - до того момента, пока его годовой доход не станет больше 40 000 руб.

В январе и феврале 2005 г. ежемесячный доход работника, облагаемый НДФЛ, составит:

7000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 6000 руб.

В марте 2005 г. доход Сидоркина И.В. (нарастающим итогом) превысит 20 000 руб.:

7000 руб. x 3 мес. = 21 000 руб.

Поэтому начиная с марта сотрудник теряет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. А вот "детский" вычет за ним сохраняется. Итак, в марте 2005 г. налогооблагаемый доход работника таков:

7000 руб. - 600 руб. = 6400 руб.

"Детский" вычет перестанет применяться только в июне 2005 г. Ведь в этом месяце доход Сидоркина И.В. будет больше 40 000 руб.:

7000 руб. x 6 мес. = 42 000 руб.

Значит, в июне доход сотрудника, облагаемый НДФЛ, будет равен 7000 руб.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Как мы уже говорили, другой документ (Закон N 212-ФЗ) увеличил число доходов, не облагаемых НДФЛ. В частности, теперь не облагается налогом материальная выгода по операциям с кредитными картами, полученная "в течение беспроцентного периода". Также освобождены от НДФЛ акции (паи, доли), которые получают граждане в результате реорганизации фирмы. Обратите внимание: именно об этой поправке сказано, что она "распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года".

И снова госпошлина

Фирмы и предприниматели, которые совершают юридически значимые действия и платят госпошлину, должны будут информировать об этом налоговые инспекции. Именно таким требованием законодатели дополнили ст.333.42 НК РФ. Кроме того, Закон N 203-ФЗ установил госпошлину за опробование и клеймение платиновых и палладиевых изделий в размере 60 руб. за единицу. Раньше пошлина была предусмотрена за аналогичные действия только с золотом и серебром. Напомним, что она составляет 60 руб. за единицу (по золоту) и 150 руб. за единицу (по серебру). Теперь платить этот сбор надо "до выдачи" изделий (а не "до проведения клеймения", как раньше).

А.И.Кучина

Аудитор

Подписано в печать

06.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——