Вопрос: Просим разъяснить, какие конкретно расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются для целей налогообложения прибыли: расходы, возникающие при пересчете кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в рубли, на дату исполнения обязательства или расходы, возникающие при пересчете кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в рубли, на последний день отчетного периода.

Указанная кредиторская задолженность числится в учете и погашается организацией с 1998 г.

Организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Ответ: Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. При этом отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств (пп.5 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

Датой осуществления внереализационных расходов признается последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп.6 п.7 ст.272 НК РФ).

В соответствии с п.10 ст.272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

Необходимо также отметить, что в рекомендациях МНС России по заполнению Регистра учета операций по движению кредиторской задолженности курсовые разницы по возникшей кредиторской задолженности определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу ЦБ РФ (Рекомендации МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы, возникающие как при погашении части кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, так и при ее инвентаризации на последний день отчетного (налогового) периода.

Необходимо отметить, что по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы переходного периода налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан был отразить в составе расходов внереализационные расходы, определенные в соответствии со ст.ст.265 и 272 НК РФ, в том числе отрицательные курсовые разницы, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом данное положение не применяется в отношении внереализационных расходов в виде отрицательных курсовых разниц по обязательствам, возникшим из договоров, заключенных до 17 августа 1998 г. и предусматривающих погашение данных обязательств после введения в действие гл.25 НК РФ. Указанные курсовые разницы подлежат учету в составе внереализационных расходов на дату погашения указанных обязательств (пп.4 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 31.12.2002)).

В.А.Александров

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.11.2003

————