"Учет.Налоги.Право", N 1, 2005

ПЕРЕВОЗКА РАБОТНИКОВ И ЕСН

Поводом для моего отклика стала опубликованная в 43-м номере газеты статья - ответ на вопрос о порядке уплаты ЕСН. А точнее о том, надо ли платить этот налог, если работодатель обеспечивает доставку работников до места работы и обратно при условии, что стоимость проезда не зависит от количества перевозимых сотрудников. При этом автор совершенно справедливо указал, что такие услуги ЕСН облагаться не должны. В дополнение к аргументам, высказанным в статье, хотелось бы привести следующие соображения.

Ищем объект

При решении вопроса о необходимости уплаты налога в той или иной ситуации, на мой взгляд, надо перво-наперво определиться, есть ли объект налогообложения. Особенно это важно в отношении единого социального налога, так как объект ЕСН сформулирован крайне размыто, что порождает споры.

Итак, по поводу объекта ст.236 НК РФ говорит буквально следующее: "объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам...".

Как видим, объект ЕСН характеризуется тремя обязательными признаками. Первый и, пожалуй, самый главный - наличие между сторонами договорных отношений. Без них любые выплаты ЕСН не облагаются.

Второе условие - начисление вознаграждений по этому договору. Обратите внимание, что речь в ст.236 НК РФ идет именно о вознаграждениях. Выплаты же названы лишь в качестве примера вознаграждения. Об этом свидетельствует формулировка "выплаты и иные вознаграждения". Получается, что выплата в данном случае является разновидностью вознаграждения.

И наконец, третье условие - начисление вознаграждения в пользу физлица.

Только при одновременном выполнении всех трех условий можно говорить о возникновении объекта обложения ЕСН, а следовательно, и обязанности по уплате этого налога.

Примеряем на себя

Теперь давайте применим эти три условия к ситуации с перевозкой работников.

Первое условие в нашем случае выполнено: работодатель перевозит своих сотрудников. Значит, между ними заключен трудовой договор.

Сотрудники являются физическими лицами, значит, выполняется третье условие.

А вот второе условие не соблюдено. Дело в том, что перевозка сотрудников не может рассматриваться в качестве вознаграждения по трудовому договору. Объясню почему.

Любое вознаграждение по трудовому договору по своей сути будет оплатой труда (ст.56 ТК РФ). А оплата труда, согласно ст.129 ТК РФ, это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд. Проще говоря, вознаграждение по трудовому договору всегда выплачивается за труд.

Перевозка же осуществляется не за труд, а для того, чтобы сотрудники могли трудиться. То есть она носит не поощрительный, а обеспечительный характер. Поэтому перевозка, даже если она указана в разделе трудового договора об оплате труда, не будет являться вознаграждением по трудовому договору.

А это значит, что на ее стоимость не должен начисляться ЕСН. Причем, на мой взгляд, ситуация не изменится, даже если работодатель будет вести учет работников, воспользовавшихся услугой по доставке, а значит, сможет определить налоговую базу. Дело в том, что налоговая база - величина, производная от объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Поэтому определять ее надо, только если возникает объект налогообложения. А при перевозке работников объекта налогообложения ЕСН не возникает в принципе.

К.К.Кремнев

Юрист

Подписано в печать

06.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——