"Московский налоговый курьер", 2005, N 6

Вопрос: Следует ли организации начислять ЕСН и НДФЛ на выплаты работнику, призванному на военные сборы, равные сумме среднего заработка в размере 1000 руб.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 декабря 2004 г. N 28-11/220

Согласно ст.1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) воинская обязанность граждан Российской Федерации предусматривает, в частности, призыв на военные сборы и их прохождение в период пребывания в запасе.

Пунктом 2 ст.6 Закона N 53-ФЗ установлено, что граждане во время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы в размере не более 1000 руб. Постановлением Правительства РФ от 03.03.2001 N 157 размер этой выплаты ограничен 10 МРОТ (Постановление Правительства РФ от 03.03.2001 N 157 утратило силу с 1 января 2005 г. в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 01.12.2004 N 704. - Прим. ред.).

Финансирование указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета. Минобороны России в месячный срок после представления организацией необходимых документов компенсирует ей через военный комиссариат выплаченные работникам средства.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ).

Однако сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде, включается в расходы на оплату труда (п.6 ст.255 НК РФ). Следовательно, на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы, п.3 ст.236 НК РФ не распространяется.

Таким образом, организация должна начислять ЕСН на суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику, призванному на военные сборы, в общеустановленном порядке.

По поводу начисления НДФЛ необходимо отметить следующее.

В гл.IV Положения о порядке проведения военных сборов граждан Российской Федерации, пребывающих в запасе, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 26.06.1993 N 605, предусмотрена выплата указанной категории граждан среднего заработка в размере, не превышающем 1000 руб.

Выплаты заработной платы по месту основной работы не могут быть отнесены к компенсационным выплатам. Таким образом, выплаты работнику, призванному на военные сборы, среднего заработка признаются объектом налогообложения НДФЛ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——