"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 1, 2005

Вопрос: Российская фирма заключила контракт с узбекской компанией на строительство объекта "под ключ" в Узбекистане. По договору подряда с российским генподрядчиком мы выполняем работы на этом объекте, для чего в течение года по согласованному графику направляем своих работников в краткосрочные командировки в Узбекистан. По итогам года суммарный срок пребывания некоторых работников за границей может оказаться более 183 дней. За время командировок им начислялась и выплачивалась заработная плата, облагаемая НДФЛ по ставке 13%. За пределами России наши работники каких-либо других доходов не имели. Должно ли предприятие сделать по истечении года перерасчет и удержание НДФЛ с их доходов исходя из ставки 30% или работники сами обязаны задекларировать свои доходы и доплатить НДФЛ в бюджет?

Ответ: Плательщиками НДФЛ признаются физические лица: являющиеся налоговыми резидентами РФ; получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст.207 НК РФ). Физические лица являются налоговыми резидентами РФ, если они фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст.11 НК РФ). Фактическое нахождение на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. День отъезда за пределы РФ включается в количество дней фактического нахождения. Даты отъезда и прибытия физических лиц на территорию РФ устанавливаются отметками пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность (загранпаспорт, паспорт моряка и т.д.).

Согласно ст.209 НК РФ объектом обложения НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ; и от источников в РФ или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. К доходам от источников в РФ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ). К доходам от источников за пределами РФ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ (пп.6 п.3 ст.208 НК РФ).

Следовательно, если нерезидент получает доходы по месту работы в РФ, но выполняет трудовые обязанности по договору за ее пределами и этот доход не может быть отнесен к доходам от источников в РФ, то обязанности по уплате налога с такого дохода в России у физического лица не возникает. Заработок по месту работы в РФ, полученный вашими сотрудниками во время командировки в Узбекистан, по мнению автора, относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, так как они получают эти доходы за выполнение ими своих трудовых обязанностей на территории Узбекистана.

К сведению! Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести доходы налогоплательщика к доходам, полученным либо от источников в РФ, либо от источников за пределами РФ, то такое отнесение осуществляется Минфином России (п.4 ст.208). Рассматриваемый вопрос комментировался в Письмах Департамента налоговой политики Минфина России от 12.07.2002 N 04-04-06/141 и от 16.03.2004 N 04-04-06/43. По мнению Минфина, заработная плата, выплачиваемая командированным за границу работникам (нерезидентам), несмотря на источник ее выплаты (РФ), не облагается НДФЛ в силу пп.6 п.3 ст.208 НК РФ.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

29.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——