"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 1, 2005

ФОРМИРУЕМ ПОКАЗАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ-2004

Как известно, первый квартал нового года - пора составления и сдачи бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих положение организации на отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении. Сегодня ведущий эксперт "БП" Евгений Бондарь ознакомит вас с порядком формирования некоторых показателей форм бухгалтерской отчетности за 2004 г.

Напомним, что бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского, а не налогового учета.

Заполняя новый бухгалтерский баланс, учтите...

Во-первых, данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.

Во-вторых, в бухгалтерский баланс должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Напомним, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В-третьих, следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к нему. Напомним, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Например, организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

К сведению! При формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2004 г. необходимо руководствоваться:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в ред. от 24.03.2000);

- ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, в ред. от 30.12.1999);

- ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (утв. Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167);

- ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н);

- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н);

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н);

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н в ред. от 18.05.2002);

- ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н);

- ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (утв. Приказом Минфина России от 28.01.2001 N 96н);

- ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в ред. от 30.03.2001);

- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в ред. от 30.03.2001);

- ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" (утв. Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н, в ред. от 30.03.2001);

- ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н);

- ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н;

- ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н);

- ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н);

- ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н);

- ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н);

- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н);

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);

- ПБУ 20/03 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Обратите внимание! Данные в бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков или миллионах рублей, если организация имеет обороты продаж, обязательств и т.п., исчисляемые в сотнях миллионов рублей.

Раздел I. Внеоборотные активы

По строке "Нематериальные активы" (110) отражаются:

- остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, признаваемых таковыми согласно ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации и учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно согласно ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н.

В связи с этим по строке 110 указывается либо результат от вычитания из дебетового остатка на отчетную дату по счету 04 "Нематериальные активы" суммы начисленной амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов", либо все дебетовое сальдо счета 04, если по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости.

По строке "Основные средства" (120) приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. от 18 мая 2002 г.).

Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств". Однако здесь нужно учесть следующее обстоятельство. Если организация имеет "доходные вложения в материальные ценности", то есть имущество, которое она предоставляет за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода, то амортизационные отчисления по этому имуществу в соответствии с Планом счетов учитываются обособленно, например на отдельном субсчете "Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование" счета 02. В этом случае при формировании показателя по строке 120 вычитается не весь остаток по счету 02, а за минусом имеющегося сальдо по этому субсчету.

По строке "Незавершенное строительство" (130) указывается сумма капвложений организации, которая равна сумме дебетового сальдо счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Расчеты по капитальному строительству"), 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", скорректированной на сумму отклонений от сметной стоимости строящихся объектов, отраженных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

По строке "Доходные вложения в материальные ценности" (135) отражается остаточная стоимость всего имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета "Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование" счета 02 "Амортизация основных средств".

По строке "Долгосрочные финансовые вложения" (140) отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации. Напомним, что согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, к финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации - товарища по договору простого товарищества. А вот собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, к таким вложениям не относятся.

Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" с учетом информации, отраженной на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

К сведению! Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

По строке "Отложенные налоговые активы" (145) отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Напомним, что для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы".

По строке "Прочие внеоборотные активы" (150) отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса.

По строке "Итого по разделу I" (190) приводится сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеоборотные активы" баланса.

Раздел II. Оборотные средства

По строке "Запасы" (210) показываются данные о стоимости принадлежащих организации МПЗ, о затратах в незавершенном производстве и расходах будущих периодов. Напомним, что при формировании показателей по строке 210 организации должны учитывать ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, и Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

По строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (211) показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п. Сумма, указываемая по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 10 "Материалы", если организация ведет учет МПЗ по фактической себестоимости. Если организация ведет учет МПЗ по учетным ценам, то она рассчитывается следующим образом. Если фактическая себестоимость МПЗ выше учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а если ниже, то из дебетового сальдо счета 10 вычитают кредитовое сальдо вышеуказанного субсчета счета 16.

Строка "Животные на выращивании и откорме" (212) заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. По этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По строке "Затраты в незавершенном производстве" (213) отражаются остатки по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).

По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" (214) указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Показатель по этой строке определяется путем сложения остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция", а также сложения (вычитания) дебетовых (кредитовых) остатков по субсчетам счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", по которым отражены отклонения стоимости товаров для перепродажи и готовой продукции организации. А если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то из полученной суммы необходимо вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка".

По строке "Товары отгруженные" (215) отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). Сумма, которая показывается по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 "Товары отгруженные".

По строке "Расходы будущих периодов" (216) указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, такими расходами могут быть расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами к производству, носящему сезонный характер; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом ОС (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Напомним, что для обобщения информации о таких расходах предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" разд.II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса, показываются по строке "Прочие запасы и затраты" (217) баланса.

По строке "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря 2003 г. (гр. 3) и 31 декабря 2004 г. (гр. 4) ТМЦ (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.

По строке "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230) показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности.

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (240) отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. Напомним, что дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят к бухучету. Причем если организацией дебиторская задолженность признана сомнительной и по ней создан резерв, то в бухгалтерском балансе сумма образованного резерва отдельно не показывается, а на эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухучета не будут совпадать с данными Бухгалтерского баланса.

По строке "Краткосрочные финансовые вложения" (250) отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы, произведенные на срок не более одного года. Показатель по строке 250 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" и субсчету "Депозитные счета" счета 55 "Специальные счета в банках".

По строке "Денежные средства" (260) указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация в конце дня - 31 декабря 2004 г. или, другими словами, сумма остатков на начало дня - 1 января 2005 г. по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету "Депозитные счета"), 57 "Переводы в пути".

По строке "Прочие оборотные активы" (270) отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В строке "Итого по разделу II" (290) приводится сумма строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) ", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) ", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы" баланса.

По строке "Баланс" (300) нужно указать сумму строк "Итого по разделу I" (190) и "Итого по разделу II" (290).

Раздел III. Капитал и резервы

По строке "Уставный капитал" (410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда (кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал").

По строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (411) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров (сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)").

По строке "Добавочный капитал" (420) указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

По строке "Резервный капитал" (430) отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета 82 "Резервный капитал".

По строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470) указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января 2005 г. или, другими словами, сумма дебетового (кредитового) сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По строке "Итого по разделу III" (490) указывается сумма строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" баланса.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По строке "Займы и кредиты" (510) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года, или, другими словами, кредитовое сальдо субсчетов счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по долгосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке "Отложенные налоговые обязательства" (515) отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Напомним, для того чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке "Прочие долгосрочные обязательства" (520) указываются долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разд.IV "Долгосрочные обязательства".

По строке "Итого по разделу IV" (590) бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" баланса.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

По строке "Займы и кредиты" (610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, или, другими словами, отражается кредитовое сальдо по субсчетам счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке "Кредиторская задолженность" (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

По строке "Поставщики и подрядчики" (621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По строке "Задолженность перед персоналом организации" (622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (623) отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке "Задолженность по налогам и сборам" (624) показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По строке "Прочие кредиторы" (625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т.д.

По строке "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (630) отражается задолженность организации перед его учредителями или, другими словами, кредитовое сальдо субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями".

По строке "Доходы будущих периодов" (640) указывается сумма доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, которая равна кредитовому сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".

По строке "Резервы предстоящих расходов" (650) отражается сумма резервов, созданных организацией в соответствии с бухгалтерским законодательством (кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей").

По строке "Прочие краткосрочные обязательства" (660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд.V "Краткосрочные обязательства" баланса.

В строке "Итого по разделу V" (690) приводится сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.

По строке "Баланс" (700) отражается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" бухгалтерского баланса.

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

По строке "Арендованные основные средства" (910) указывается стоимость ОС, которые арендует организация, и отдельно по строке "В том числе по лизингу" (911) приводится стоимость ОС, полученных организацией по договору лизинга (сальдо забалансового счета 001).

По строке "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (920) отражается стоимость ТМЦ, принятых организацией на ответственное хранение (сальдо забалансового счета 002).

По строке "Товары, принятые на комиссию" (930) указывается стоимость товаров, принятых на комиссию (сальдо забалансового счета 004).

По строке "Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов" (940) приводятся суммы списанной в убыток дебиторской задолженности (сальдо забалансового счета 007).

По строке "Обеспечение обязательств и платежей полученные" (950) отражается информация о сумме гарантий, полученных организацией для обеспечения выполнения обязательств и платежей (сальдо забалансового счета 008).

По строке "Обеспечение обязательств и платежей выданные" (960) отражается информация о сумме гарантий, выданных организацией (сальдо забалансового счета 009).

По строке "Износ жилищного фонда" (970) указывается сумма начисленного износа по объектам жилого фонда (сальдо субсчета "Износ жилищного фонда" забалансового счета 010).

По строке "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" (980) отражается информация о суммах начисленного износа по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам (сальдо субсчета "Износ объектов благоустройства" забалансового счета 010).

По строке "Нематериальные активы, полученные в пользование" (990) приводится сумма стоимости НМА, которые в настоящее время не принадлежат организации, но используются в ее деятельности согласно положениям договора с обладателем исключительных прав на эти объекты.

На пустых строчках следует показать сумму остатков по забалансовому счету 003 "Материалы, принятые в обработку" или 005 "Оборудование, принятое для монтажа", или 006 "Бланки строгой отчетности" и 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Составляя отчет о прибылях и убытках, помните...

Во-первых, все данные указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря 2004 г. включительно.

Во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представлен в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные же суммы можно объединять.

В-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за 2004 г., а в графе 4 приводятся данные графы 3 Отчета за аналогичный период 2003 г. Если данные предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то последние подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при этом не осуществляются.

Кроме того, необходимо учесть, что все расходы организации подлежат отражению в составе либо:

- стоимости активов организации (расходы, которые связаны с приобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а также связанные с их дооборудованием, реконструкцией, модернизацией);

- расходов по обычной деятельности;

- прочих расходов (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 такими доходами является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата, лицензионные платежи и доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая величину выручки, бухгалтер должен помнить следующее:

- величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (надбавок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);

- несмотря на то что в бухучете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами, - по этой строке указывается выручка без суммы этих налогов, поскольку в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Поэтому по указанной строке нужно показать кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", или разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90 (в случае если организация ведет учет по указанным субсчетам).

По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2, то есть отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде (в 2004 г.) продукции (работам, услугам). При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Таким образом, производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в дебет счета 90 "Продажи"; организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.

К сведению! Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", указывают также в этой строке сумму отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой).

По строке "Валовая прибыль" указывается величина валовой прибыли организации. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.

По строке "Коммерческие расходы" отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. Напомним, что согласно п.9 ПБУ 10/99 организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:

- распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;

- включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике.

Строка "Управленческие расходы" предназначена для отражения общехозяйственных расходов. Однако не все организации отражают такие расходы по этой строке. Согласно п.9 ПБУ 10/99 организация может списывать управленческие расходы двумя способами, которые аналогичны применяемым при списании на себестоимость коммерческих расходов (см. выше). Таким образом, в зависимости от принятой организацией учетной политики списание указанных расходов может производиться в дебет счета 90 "Продажи" или в дебет счета 20 "Основное производство" и т.д. Если выбран первый способ, то сумму управленческих расходов необходимо указать в строке "Управленческие расходы", а если второй - то эта сумма учитывается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 вместе с другими расходами.

По строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывается финансовый результат от основной деятельности организации. Он определяется как разница между суммой доходов по основной деятельности, отраженной по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", и расходами организации по этой деятельности, которые записываются по строкам "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" формы N 2.

По строке "Проценты к получению" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Напомним, что сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Проценты к уплате" указываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). В бухучете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Доходы от участия в других организациях" приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и т.п.). В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Необходимо отметить, что эту строку заполняют и отражают в вышеуказанном порядке только те организации, которые получают такие доходы нерегулярно. Все остальные отражают их как доходы от обычной деятельности, то есть по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2.

По строке "Прочие операционные доходы" указываются прочие операционные доходы организации, не вошедшие в предыдущие группы:

- доходы от продажи основных средств и иных активов организации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- прибыль, полученная организацией при разделе имущества простого товарищества, и т.д.

В бухучете эти доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Прочие операционные расходы" приводятся прочие операционные расходы, например:

- связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

- остаточная стоимость объектов ОС или иных активов, которые были проданы;

- оплата услуг кредитных организаций;

- налоги и сборы, которые согласно налоговому законодательству уплачиваются за счет финансовых результатов.

В бухучете эти расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Внереализационные доходы" указывается сумма внереализационных доходов. Их перечень приведен в п.8 ПБУ 9/99. В частности, к ним относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные стороной, обязанной их уплатить;

- стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов и т.д.

В бухгалтерском учете эти доходы находят отражение по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Внереализационные расходы" указываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в п.12 ПБУ 10/99. В частности, в нем указаны:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- расходы на благотворительную деятельность;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий и т.д.

Все эти расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие операционные расходы и внереализационные расходы.

По строке "Отложенные налоговые активы" отражается изменение "отложенных налоговых активов", которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".

К сведению! Если организация в отчетном периоде получила убыток, то его сумму необходимо отражать по этой строке в круглых скобках.

По строке "Отложенные налоговые обязательства" отражается изменение отложенных налоговых обязательств, которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке "Текущий налог на прибыль" указывается размер текущего налога на прибыль.

По строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" до реформации баланса, или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль".

К сведению! Если организация в отчетном периоде получила убыток, то его сумму необходимо отражать по этой строке в круглых скобках.

По строке "Постоянные налоговые обязательства (активы) " справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.

По строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Напомним, что согласно п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

По строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

По строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взыскании" приводятся суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

По строке "Прибыль (убыток) прошлых лет" отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" отражаются убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, в иностранной валюте.

По строке "Отчисления в оценочные резервы" записываются суммы уценки МПЗ.

По строке "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" вносятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

В пустой строке организация может указать иную информацию о прибылях и убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.

В заключение отметим, что годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года (п.2 ст.15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако если дата ее представления приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается следующий за ним рабочий день. Бухгалтерская отчетность организации за 2004 г. должна быть доведена до пользователей до 31 марта 2005 г. (включительно). Годовая бухгалтерская отчетность представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики (п.1 ст.15 Закона N 129-ФЗ). Кроме того, в соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ ее необходимо представить также в налоговые органы по месту регистрации организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны направлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять госимуществом.

К сведению! Прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в учредительных документах организации. Так, например, в обществах с ограниченной ответственностью бухгалтерский баланс утверждает общее собрание участников (п.2 ст.33 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), в акционерных обществах - общее собрание акционеров (п.1 ст.48 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Согласно п.5 ст.15 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Причем пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в ее принятии и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии отчетности о принятии и дату ее представления. В случае получения по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

29.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——