"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, 2005

ПРИМЕНЕНИЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В Письме Управления МНС России по Московской области от 10.08.2004 N 04-28/18622 со ссылкой на Разъяснения МНС России от 29.07.2004 N 22-1-15/1336 приводится порядок уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) аптеками Московской области при реализации лекарственных препаратов с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за один и тот же лекарственный препарат производится как в наличной, так и в безналичной форме). Речь идет, в частности, о реализации населению лекарственных препаратов по льготным рецептам, когда часть стоимости лекарственного препарата оплачивается физическим лицом (покупателем) через кассу организации (наличные расчеты), а оставшаяся часть стоимости препарата перечисляется за него в централизованном порядке органами здравоохранения (из федерального, областного и местного бюджетов), а также о реализации с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за лекарственный препарат производится как в наличной, так и в безналичной форме).

НК РФ не предусмотрено определение дохода от реализации одной части единицы товара по системе налогообложения в виде единого налога, а другой - по общей системе налогообложения, поэтому, по мнению МНС России, все доходы, полученные от реализации лекарственных препаратов по льготным рецептам и реализации с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за лекарственный препарат производится как в наличной, так и в безналичной форме), не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога, и организации должны производить уплату всех видов налогов в этом случае по общей системе налогообложения с начала налогового периода, т.е. с 1 января 2004 г.

Система налогообложения в виде единого налога действует с 1 января 2003 г., и в гл.26.2 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ никаких изменений по этому вопросу не вносилось. Следовательно, в налоговой инспекции при проверке могут начислить пени и штрафы на доходы от реализации населению лекарственных препаратов по льготным рецептам и реализации с использованием смешанных форм расчетов, полученные в наличной форме, и за 2003 г.

В 2003 г. МНС России неоднократно указывало, что изготовление лекарственных препаратов и их реализацию, в том числе по льготным рецептам (льготным ценам), за наличный расчет следует рассматривать как виды деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога (Письмо Управления МНС России по Московской области от 22.07.2003 N 04-24/12005/Р138@).

Таким образом, согласно разъяснениям МНС России отпуск лекарств по льготным рецептам не может быть переведен на уплату единого налога. Ведь в данном случае лекарства частично оплачиваются за наличный расчет, а частично - по безналичному расчету. А в НК РФ, как уже указывалось, не предусмотрен порядок расчета дохода от реализации одной части единицы товара по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а другой - по общей системе налогообложения.

Кроме того, если в аптеке один торговый зал и в нем ведут деятельность, как переведенную на уплату единого налога, так и не переведенную на него, то единый налог придется платить со всей площади торгового зала, так как законодательством не установлен порядок распределения площади торгового зала, в котором осуществляется деятельность, переведенная и не переведенная на уплату этого налога (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.06.2004 N 03-05-12/46). Однако аптека может уменьшить налог на прибыль на часть суммы амортизации, которая начислена по этому залу. В таком случае нужно определить долю дохода от деятельности, которая не переведена на уплату единого налога, затем эту долю умножить на сумму амортизации, которая начислена по всему торговому залу. Аналогичный порядок расчета установлен п.9 ст.274 НК РФ.

В отношении видов деятельности, не переведенной на уплату единого налога, налогоплательщики вправе применять упрощенную систему налогообложения, в том числе в отношении реализации подакцизных товаров (п.41 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2004 г.). Статья 346.12 НК РФ была дополнена п.4, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл.26.3 НК РФ на уплату единого налога по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл.26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям применяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

М.Игнащенко

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

Подписано в печать

29.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——