"Финансовая газета", N 1, 2005

ЗАДАТОК ПОЛУЧЕННЫЙ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

При заключении договора обязанностью продавца является передача товара покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. В обязанности покупателя входит принять товар от поставщика и уплатить за него определенную денежную сумму. Порядок оплаты товара покупателем регулируется условиями договора купли-продажи.

Статьей 329 ГК РФ предусмотрено, что исполнение обязательств может обеспечиваться задатком. Покупатель после заключения договора может внести задаток. Согласно ст.380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное. Задаток как способ обеспечения исполнения обязательства отличается от иных способов тем, что выполняет одновременно три функции - удостоверяющую, обеспечительную и платежную.

Подпунктом 1 п.1 ст.162 НК РФ определен порядок обложения НДС авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Полученный организацией задаток за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Для целей бухгалтерского учета сумма полученного организацией задатка не признается доходом согласно п.3 ПБУ 9/99 и учитывается в составе кредиторской задолженности. Для целей обложения налогом на прибыль сумма полученного задатка также не признается доходом в соответствии с пп.2 п.1 ст.251 НК РФ.

Получение задатка в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Задаток полученный" - отражено получение задатка от покупателя,

Дебет 62, субсчет "Задаток полученный", Кредит 68 - начисление НДС с суммы задатка.

Если продавец должным образом выполнил свои обязательства в полном объеме, предоставив товар в распоряжение покупателя либо подготовив товар к передаче в надлежащем месте и осведомив покупателя в соответствии с условиями договора о готовности товара к передаче, а покупатель отказался от получения товара, то договор расторгается. В этом случае договор считается расторгнутым по инициативе покупателя. Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, то он остается у другой стороны (п.2 ст.381 ГК РФ).

После расторжения договора сумму внесенного задатка, которая удерживается продавцом, следует рассматривать не как поступления, связанные с оплатой товара, а как сумму, полученную в оплату штрафной санкции, взимаемую в связи с невыполнением покупателем договорных обязательств. Для продавца штрафная санкция в размере полученного задатка является внереализационным доходом и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1 - отражен внереализационный доход от получения штрафной санкции.

Поскольку сумма задатка в качестве штрафной санкции за отказ покупателя принять товары не связана с оплатой реализованных товаров, эта сумма не облагается НДС.

Для целей обложения налогом на прибыль сумма полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является внереализационным доходом согласно п.3 ст.250 НК РФ. Датой признания данного дохода признается дата отказа покупателя принять товар (пп.4 п.4 ст.271 и ст.317 НК РФ). В рассматриваемом случае не возникает различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Так как с суммы полученного задатка организацией уплачен в бюджет НДС, в связи с расторжением договора и изменением характера полученной суммы организация на основании п.5 ст.171 НК РФ вправе принять к вычету указанную сумму НДС, так как одним из условий принятия к вычету НДС с суммы платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, перечисленных в п.5 ст.171 НК РФ, является возврат соответствующих сумм покупателю. Данное условие считается выполненным, поскольку сумма полученной предоплаты удерживается поставщиком в счет погашения задолженности покупателя по внесению штрафной санкции за невыполнение условий договора.

В бухгалтерском учете организации-покупателя факт перечисления задатка отражается записью:

Кредит 51, Дебет 60, субсчет "Расчеты по перечисленному задатку".

Пример. Организация-продавец в июле 2004 г. заключила договор купли-продажи товара. Кроме основного договора было заключено дополнительное соглашение о задатке, согласно которому в течение трех дней после заключения договора покупатель обязан перечислить задаток в сумме 44 250 руб. Товар приобретается на условиях самовывоза. В установленный договором срок (август 2004 г.) покупатель был извещен о том, что товар подготовлен к передаче, однако покупатель отказался принять товар.

Налоговым периодом по НДС у продавца является календарный месяц.

В бухгалтерском учете продавца производятся следующие записи.

В июле 2004 г.:

Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Задаток полученный" - 44 250 руб. - получен от покупателя задаток,

Дебет 62, субсчет "Задаток полученный", Кредит 68 - 6750 руб. (44 250 х 18/118) - начислен НДС с суммы полученного задатка.

В августе 2004 г.:

Дебет 68, Кредит 51 - 6750 руб. - уплачен в бюджет НДС с суммы полученного задатка,

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1 - 44 250 руб. - признан доход от штрафной санкции за неисполнение покупателем договорных обязательств,

Дебет 62, субсчет "Задаток полученный", Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям" - 44 250 руб. - сумма полученного задатка зачтена в счет оплаты штрафной санкции,

Дебет 68, Кредит 62, субсчет "Задаток полученный" - 6750 руб. - принят к вычету НДС с суммы полученного задатка.

Т.Панченко

Аудитор

Аудиторская фирма "Аудит А"

Подписано в печать

29.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——