"Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/95>

Данное Письмо вызывает двойственное чувство. С одной стороны, чувство удовлетворения, так как Минфин признал, что и в случае применения понижающего коэффициента, установленного п.9 ст.259 НК РФ для легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тыс. руб. и автобусов - свыше 400 тыс. руб., применяется положение, закрепленное в п.2 ст.259 НК РФ, согласно которому амортизация прекращает начисляться только после полного списания стоимости амортизируемого имущества. То есть Минфин признал, что с окончанием срока полезного использования, установленного на основании п.1 ст.258 НК РФ с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, начисление амортизации прекращаться не должно. То обстоятельство, что Минфин предоставил налогоплательщикам веский аргумент в борьбе с требованиями налоговых органов прекратить начисление амортизации по окончании срока полезного использования, не может не радовать.

Однако, с другой стороны, огорчает, что налогоплательщик в очередной раз не получил ответа на свой вопрос. В Письме так и не разъяснено, каким образом начислять амортизацию нелинейным способом после того, как остаточная стоимость составит 20% от первоначальной стоимости. Написать, что начисление амортизации нелинейным способом осуществляется в соответствии с п.5 ст.259 НК РФ, все равно, что не написать ничего. Автор вопроса вполне доходчиво объяснил, что порядок, предусмотренный в п.5 этой статьи, "работать не может", так как показатель "количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования" будет равен нулю.

В вопросе предлагался выход из создавшегося положения - одномоментное списание базовой стоимости в месяце, следующем за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигла 20% от первоначальной стоимости. Но автор Письма будто бы не замечает этой части вопроса, отсылая к п.9 ст.259 НК РФ.

Однако на сей раз вынуждены признать, что данное обстоятельство вряд ли можно поставить автору в вину.

Разберем ситуацию на примере.

Пример. Рассмотрим условия, приведенные в вопросе:

- организация приобрела легковой автомобиль стоимостью выше 300 000 руб. (для большей конкретики - 350 000 руб.);

- срок полезного использования в налоговом учете организацией установлен равным 85 месяцам;

- амортизация начисляется нелинейным способом.

В связи с применением организацией понижающего коэффициента, установленного п.9 ст.259 НК РФ, остаточная стоимость объекта достигнет 20%-ного размера от первоначальной стоимости через 137 месяцев.

Каким образом организации начислять амортизацию после этого срока?

1) Определяем остаточную стоимость амортизируемого имущества ("базовую стоимость") на этот момент, которая будет равна разнице между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации. Расчеты показали, что базовая стоимость составит 69 173 руб.

2) Определяем сумму начисляемой за один месяц амортизации, составляющей частное от деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта, то есть:

     
       ———————¬
       |69 173|
       |——————|
       |   ?  |
       L———————
   

Законодатель явно не предусмотрел такого варианта. Ясно, что в знаменателе должен стоять ноль, но еще со школьной скамьи всем известно одно правило: "делить на ноль нельзя". Налогоплательщик предложил списать всю оставшуюся сумму амортизации одномоментно. Однако нельзя не признать, что такое решение не вписывается в саму концепцию списания амортизируемого имущества нелинейным способом. Данный способ предусматривает постепенное уменьшение сумм амортизации в течение срока полезного использования объекта, а не наоборот. Согласитесь, что одномоментное списание на расходы практически пятой части первоначальной стоимости амортизируемого имущества вряд ли можно признать логичным в этом случае.

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщику увеличить срок полезного использования объекта основных средств после его модернизации (п.1 ст.258 НК РФ). Данная норма, наверное, является единственным законным способом сделать фактически выполнимым использование прописанного в законе порядка списания стоимости основного средства, являющегося предметом рассмотрения в анализируемой ситуации, с применением нелинейного способа. Все иные варианты так или иначе будут противоречить действующему законодательству и поэтому могут привести к налоговым спорам. При этом обращаем ваше внимание на то, что в любом случае в обязательном порядке должно выполняться требование п.9 ст.259 НК РФ о применении специального коэффициента 0,5 до конца срока начисления амортизации.

Данное Письмо и комментарий к нему, надеемся, предостерегут наших читателей от принятия недостаточно обоснованных решений в налоговой сфере. Некоторое увеличение темпа списания амортизации в первые месяцы эксплуатации фактически привело налогоплательщика к тому, что под вопросом возможности списания осталась практически пятая часть стоимости основного средства, что не произошло бы при использовании предприятием наиболее простого и распространенного линейного способа начисления амортизации.

Подписано в печать

29.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——