"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, 2005

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК

В системе трудового законодательства существует ряд случаев, когда размер выплат определяется средней заработной платой. К ним можно отнести отпуска, выходные пособия, командировки, обучение с отрывом от производства и без оного, временный перевод на другую работу в случае производственной необходимости, увольнение по инициативе организации, в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием сезонных работ и пр.

С 1 февраля 2002 г. <1> порядок исчисления среднего заработка для случаев, предусмотренных трудовым законодательством, определен ст.139 ТК РФ. Данная статья установила лишь общие правила осуществления соответствующих расчетов. Расчет средней заработной платы (среднего заработка) ведется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <2> (далее - Положение).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> 1 февраля 2002 г. вступил в силу Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

<2> Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

В качестве справки необходимо сказать о пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Для них существует особый порядок расчета среднего заработка. Согласно ст.183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Однако пока такого закона нет. Поэтому расчет выплат по указанным пособиям производится на основании Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> См. также Письмо ФСС РФ от 18.03.2002 N 02-18/05-1886 "Об исчислении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам".

Расчет среднего заработка рекомендуется выполнять в следующей последовательности:

1. Определение расчетного периода.

2. Определение всех выплат, входящих в расчет.

3. Расчет среднего заработка.

Определение расчетного периода

Расчет средней заработной платы начинается с определения расчетного периода, который устанавливается в зависимости от цели расчета. Для оплаты отпускных и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний заработок исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), в остальных случаях - исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, независимо от режима его работы (п.3 Положения).

Остановимся на понятиях "фактически отработанное время" и "фактически начисленная заработная плата". Дело в том, что в соответствии со ст.139 ТК РФ месяцы нужно отсчитывать от дня, когда был выплачен средний заработок. То есть здесь нужно использовать не календарные месяцы, а фактические.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя, из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (абз.3 ст.139 ТК РФ).

Например, зарплата за ноябрь, в составе которой будет выплачен и средний заработок, выдается 5 декабря. Тогда ноябрьские дни тоже должны войти в расчет, поскольку этот месяц предшествует выплате. Кроме том", учесть придется и выплаты за четыре дня декабря. Это неудобно, так как получается, что правильно рассчитать средний заработок бухгалтер сможет только 4 декабря. Да еще и выплаты за первый и последний месяц нужно брать не полностью, а пропорционально дням, вошедшим в расчетный период. В соответствии со ст.139 ТК РФ организации вправе установить иной период расчета среднего заработка при соблюдении двух условий:

- он не должен ухудшать материальное положение работника;

- должен быть указан в коллективном договоре.

Однако обычно бюджетные организации не заключают коллективного договора на оплату труда. Можно ли установить период расчета среднего заработка в другом документе, например в положении об оплате труда? По мнению автора, в этом случае расчет среднего заработка неправомерен с юридической точки зрения. Ведь в Трудовом кодексе РФ речь идет именно о коллективном договоре (абз.6 ст.139 ТК РФ). Поэтому будет наиболее правильным заключить коллективный договор, в котором указан период для расчета среднего заработка - 12 календарных месяцев (или иной период с 1-го до 1-го числа), предшествующих моменту выплаты. Правовые основы разработки, заключения и выполнения коллективных договоров закреплены в Законе РФ от 11.03.1992 N 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях".

Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка

После определения расчетного периода необходимо установить, какие виды выплат, применяемые в бюджетной организации, надо включить в расчет среднего заработка в соответствии с п.2 Положения, а также правильно учесть премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период.

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в данной бюджетной организации. К ним относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах, от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж} заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплоты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

При расчете среднего заработка у бухгалтеров бюджетных учреждений возникает вопрос: включать ли в расчет выплаты, произведенные в рамках внебюджетной (коммерческой) деятельности? Ответ будет положительным на том основании, что в соответствии со ст.139 ТК РФ при определении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источника финансирования этих выплат.

Особое внимание следует обратить на материальную помощь, которая после вступления в действие Трудового кодекса РФ не учитывается при расчете среднего заработка (п.2 Положения). Материальная помощь, как единовременная, так и выплачиваемая на постоянной основе, не относится к выплатам, связанным с оплатой труда. Это подтверждено в Письме Минтруда России N 743-21 <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Письмо Минтруда России от 27.05.2002 N 743-21.

Не участвует в расчетах и сам средний заработок, выплачиваемый в случаях, установленных трудовым законодательством, а также пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При этом в расчет не включают не только суммы, но и дни, за которые они были выплачены. В некоторых случаях в расчет не берутся только дни, за которые работник не получил дохода, например, время простоя по причине, не зависящей от работника или работодателя (п.4 Положения).

Учет премий и вознаграждений

Согласно п.14 Положения премии учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Если на расчетный период приходится несколько премий за один и тот же показатель в месяц, то организация должна сама решить, какие из них учитывать при расчете - большие или последние из начисленных;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример 1. Работник был отправлен в командировку 5 апреля 2004 г. Расчетный период - 1 апреля 2003 г. - 31 марта 2004 г. В апреле 2003 г. ему была начислена премия по итогам работы за 2002 г., а в феврале 2004 г. - за 2003 г.

При расчете среднего заработка премию, начисленную в феврале 2004 г. по итогам работы за 2003 г., необходимо учесть в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, то есть полностью, так как год, предшествующий расчету среднего заработка, - 2003 г. Премия, начисленная в апреле 2003 г. по итогам работы за 2002 г., в расчет не включается.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, не учитываемое на основании п.4 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Другими словами, ежемесячные премии, выплаченные вместе с заработной платой за данный месяц в расчетном периоде, учитываются при подсчете среднего заработка по фактически начисленным суммам.

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п.14 Положения.

Следует отметить, что премии, начисляемые работникам ко дню рождения, профессиональным праздникам, Новому году, 8 Марта и т.п., не учитываются, так как по своей сути являются не формой вознаграждения за труд, а "подарками".

Пример 2. Симонова В.А. ушла в ежегодный отпуск 10 апреля 2004 г. Расчетный период - 1 января - 31 марта 2004 г. График рабочей недели - 5-дневный. В соответствии с распоряжением руководителя Симоновой В.А. начислены премии за счет внебюджетных средств:

- в январе - две премии по 300 руб. за высокое качество оказания услуг;

- в феврале - 300 руб. за высокое качество оказания услуг и 700 руб. - премия за I квартал 2004 г.;

- в марте - 300 руб. за высокое качество оказания услуг и 500 руб. - премия к 8 Марта;

- в декабре - 1500 руб. - вознаграждение по итогам работы за 2003 г.

Расчетный период отработан полностью.

За расчетный период начислено четыре ежемесячные премии по 300 руб. В расчет средней заработной платы включим три ежемесячные премии: (300 руб. + 300 руб. + 300 руб.) = 900 руб., так как согласно п.14 Положения учитывается не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Премия, выплаченная к 8 Марта, в расчет не входит. Квартальная премия учитывается в полном объеме, так как: (700 руб. / 3 мес. х 3 мес.) = 700 руб., а вознаграждение по итогам работы за 2003 г. - (1500 руб. / 12 мес. х 3 мес.) = 375 руб.

Общая сумма премиальных выплат составит: (900 руб. + 700 руб. + 375 руб.) = 1975 руб.

Расчет среднего заработка

В соответствии с Положением при расчете среднего заработка используют средний дневной или средний часовой заработок. Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то рассчитывается средний часовой заработок (п.13 Положения). Во всех остальных случаях используется средний дневной заработок (п.8 Положения).

Средний дневной заработок

В зависимости от цели расчета различают:

1. Средний дневной заработок для расчета оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, предоставляемые в календарных днях (п.9 Положения):

а) при полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок определяют по следующей формуле:

СДЗ = ЗП / (3 х 29,6), где (здесь и далее):

СДЗ - средний дневной заработок;

ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период;

3 - количество месяцев в расчетном периоде;

29,6 - среднемесячное число календарных дней.

Расчет по данной формуле трудностей у бухгалтера обычно не вызывает, поэтому пример приводить не будем;

б) при не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок рассчитывается по следующей формуле:

СДЗ = ЗП / (29,6 х М + N х 1,4), где:

М - количество полностью отработанных месяцев;

N - количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах по календарю 5-дневной рабочей недели.

Пример 3. Работнику предоставлен ежегодный отпуск на 28 календарных дней с 7 июня 2004 г. Расчетный период - с 1 марта по 31 мая 2004 г. Март работник отработал полностью, с 12 по 15 апреля он был в командировке, а с 5 по 7 мая болел. За эти три месяца начислена следующая заработная плата:

- в марте - 4000 руб.;

- в апреле - 3459,46 руб.;

- в мае - 3594,59 руб.

В марте работнику была начислена премия за 2003 г. - 600 руб.

Премия будет учтена в размере (600 руб. / 12 мес.) = 50 руб. за каждый месяц. Однако в мае работник болел, тогда:

- количество рабочих дней в расчетном периоде: (22 дн. + 22 дн. + 18 дн.) = 62 дня;

- количество фактически отработанных дней (22 дн. + 18 дн. + 15 дн.) = 55 дней;

- общая сумма премиальных выплат составит: (50 руб/мес. х 3 мес. / 62 дн. х 55 дн.) = 133,07 руб.

Общая сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, будет равна: (4000 руб. + 3459,46 руб. + 3594,59 руб. + 133,07 руб.)- 11 187,12 руб.

СДЗ = 11 187,12 руб. / (29,6 х 1 мес. + 33 дн. х 1,4) = 147,59 руб/дн.

2. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, предоставляемые в рабочих днях (п.10 Положения).

Согласно ст.291 ТК РФ в рабочих днях ежегодные отпуска предоставляются только работникам, заключившим договор на срок до двух месяцев. Им полагается два рабочих дня отпуска за месяц работы:

а) при полностью отработанном периоде средний дневной заработок (СДЗ) определяется по следующей формуле:

СДЗ = ЗП / К, где:

ЗП - сумма заработной платы за месяц;

К - количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Пример 4. Работник принят 1 марта 2004 г. в организацию для проведения временных работ сроком на 2 месяца - по 30 апреля включительно. График работы - 5-дневная рабочая неделя.

Его заработная плата за отработанное время составит 5000 руб. Работник имеет право на отпуск продолжительностью четыре рабочих дня.

СДЗ - 5000 руб. / 52 дн. - 96,15 руб/дн.;

б) при расчетном периоде, отработанном не полностью, средний заработок рассчитывается по следующей формуле:

СДЗ = ЗП / (К + Р х 1,2), где:

ЗП - сумма заработной платы за месяц;

К - количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в месяцах, отработанных полностью;

Р - количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели в месяцах, отработанных не полностью.

3. При работе в условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок работника исчисляется по правилам, приведенным в п.п.1 и 2.

Пример 5. Работник принят в организацию для проведения временных работ сроком на 2 месяца - с 1 марта по 30 апреля 2004 г. включительно. График работы - 4-дневная рабочая неделя. С 9 по 12 марта работник болел.

Заработная плата за расчетный период составит 3000 руб. Работник имеет право на отпуск продолжительностью четыре рабочих дня.

СДЗ = 3000 руб. / (26 дн. + 18 дн. х 1,2) = 63,02 руб/дн.

4. Средний дневной заработок для расчета оплаты в остальных случаях (п.8 Положения) определяется по формуле:

СДЗ = ЗП / Q, где:

Q - количество фактически отработанных дней за расчетный период.

Пример 6. Работник организации находился в командировке со 2 по 5 августа (включительно) 2004 г. Расчетный период - с 1 августа 2003 г. по 31 июля 2004 г. Режим работы - 5-дневная рабочая неделя. С 12 по 16 января 2004 г. он не работал в связи с простоем по вине работодателя. Остальные месяцы расчетного периода отработаны полностью. За расчетный период работнику начислена зарплата 46 000руб.

Общая сумма фактически отработанных дней - 246 дней (21 дн. + 22 дн. + 23 дн. + 20 дн. + 22 дн. + 14 дн. + 19 дн. + 22 дн. + 22 дн. + 18 дн. + 21 дн. + 22 дн.).

СДЗ - 46 000 руб. / 246 дн. = 186,99 руб/дн.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных), которые приходятся на подлежащий оплате период времени.

Средний часовой заработок

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период. В этом случае средний заработок работника определяется умножением среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель события, с которым связана выплата среднего заработка.

Средний часовой заработок (СЧЗ) определяется по формуле:

СЧЗ = ЗП / Ч, где (здесь и далее):

ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период;

Ч - количество часов, фактически отработанных в расчетный период.

1. Средний заработок работника для оплаты отпуска (СЗ) определяется по формуле:

СЗ = СЧЗ х Кч х Кн, где:

СЗ - средний заработок;

Кч - количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели;

Кн - количество календарных недель отпуска.

Для справки: данный расчет Решением Верховного Суда РФ N ГКПИ 03-1049 <5> признан недействующим и не подлежащим применению со дня его принятия в части, относящейся к медицинским работникам.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Решение Верховного Суда РФ от 18.11.2003 N ГКПИ 03-1049.

Пример 7. Работнику с суммированным учетом рабочего времени при продолжительности рабочей недели 36 часов с 12 апреля 2004 г. предоставлен отпуск:

а) 28 календарных дней;

б) 4 календарных дня.

Расчетный период - с 1 января по 31 марта 2004 г. В расчетном периоде отработано 431,8 часа. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период - 9000 руб.

а) Количество недель отпуска: 28 дн. / 7 дн. = 4 нед.

СЧЗ = 9000 руб. / 431,8 ч. = 20,84 руб/ч.

СЗ = 20,84 руб/час х 36 ч. х 4 нед. - 3000,96 руб.

б) Количество недель отпуска: 4 дн. / 7дн. = 0,57 нед.

СЧЗ - 9000 руб. / 431,8 ч. = 20,84 руб/ч.

СЗ = 20,84 руб/час х 36 ч. х 0,57 нед. = 427,64 руб.

2. Средний заработок в остальных случаях определяется по формуле:

СЗ = СЧЗ х Кп, где:

Кп - количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Пример 8. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что с 12 по 15 апреля 2004 г. работник находился в командировке. Коллективным договором для исчисления среднего заработка принят расчетный период в три календарных месяца, предшествующих событию, с которым связана выплата среднего заработка (с 1-го до 1-го числа).

Требуется определить средний заработок за четыре дня командировки.

На расчетный период - с 12 апреля по 15 апреля 2004 г. - приходится 28,8 часа, исходя из продолжительности рабочего времени 36 часов в неделю (5-дневная рабочая неделя).

СЗ = 20,84 руб/ч. х 28,8 ч. = 600,19 руб.

Л.Максимова

Эксперт

журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

28.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——