"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 1

УПРОСТИТЬ УЧЕТ ПО ПБУ 18/02 - РЕАЛЬНО!

Необходимость отражения в бухгалтерском учете возникающих различий между бухгалтерским и налоговым учетом вызвала внесение определенных изменений в организацию бухгалтерского учета.

Рекомендации Минфина России

В свете требований ПБУ 18/02 были введены новые счета бухгалтерского учета - счет 09 "Отложенные налоговые активы" и счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" и установлены правила отражения в учете возникающих налоговых активов и обязательств (изменения в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению внесены Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н). С учетом этих изменений рекомендованы соответствующие формы бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н и Приказ Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н).

Для отражения специфических различий Письмом Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219 в связи с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете разные правила порядка исправления допущенных в прошедшие годы ошибок (в налоговом учете исправления вносятся в периоде совершения ошибки (в случае возможности его определения - п.1 ст.54 НК РФ), а в бухгалтерском учете - в периоде ее выявления), для отражения суммы доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющей на текущий налог на прибыль отчетного периода, в отчете о прибылях и убытках введена отдельная строка (после показателя текущего налога на прибыль).

Мнение практиков

Существующие различия в правилах признания доходов и расходов, установленные нормативными документами бухгалтерского учета и Налоговым кодексом, чрезвычайно разнообразны, в ряде случаев сложны и требуют значительных усилий со стороны бухгалтеров в правильном их отражении в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете и отчетности.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых активов и обязательств, возникающих из-за разниц в доходах и расходах, правильного определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли (убытка) организации необходимо ведение организациями дополнительных регистров аналитического учета разниц, налоговых активов и обязательств в бухгалтерском учете, которые рекомендуется им разработать и отразить в утверждаемой учетной политике.

В ряде случаев имеет место неправильная, по нашему мнению, трактовка возникающих разниц, ошибочное отнесение отдельных разниц к постоянным или временным и др. Так, например, при рассмотрении различия между сформированными в бухгалтерском и налоговом учете первоначальными стоимостями основных средств (или нематериальных активов) принимают это различие за разницу, формирующую отложенное налоговое обязательство (актив) и др.

Это свидетельствует о сложности практического применения и понимания отдельных моментов, вносимых ПБУ 18/02 в бухгалтерский учет.

Использование карточек

для учета временных разниц по ПБУ 18/02

Временные разницы доставляют бухгалтеру больше проблем, чем постоянные. Поскольку их в отличие от последних нужно не только выявлять, но и ежемесячно прослеживать и учитывать. В связи с этим рекомендуется все временные разницы отражать в специальном регистре и, соответственно, отслеживать в ней суммы, составляющие сальдо на начало периода, списанные и начисленные разницы за отчетный период, а также те отклонения, списать которые можно лишь в следующих месяцах.

По каждому виду (фактору) доходов (расходов), по которым образуются вычитаемые временные разницы (отложенные налоговые активы), в связи с тем, что период их погашения (и погашения отложенных налоговых активов) различен, необходимо вести их раздельный учет.

Для ведения аналитического учета вычитаемых временных разниц целесообразно открывать применительно к каждому виду вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств специальную карточку учета и регистры учета (аналогично по налогооблагаемым временным разницам и отложенным налоговым активам).

Учетные карточки и регистры позволят накапливать соответствующие разницы в течение налогового периода и станут надежными доказательствами при проверках.

Продемонстрируем ведение такой карточки на примере начисления амортизации по легковому автомобилю и накопления в регистрах соответствующих вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов.

Пример 1.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Карточка учета                         |
   |            вычитаемой временной разницы по расходам,           |
   |            по которым первоначально сумма расходов             |
   |                    по бухгалтерскому учету                     |
   |            больше суммы расходов по налоговому учету           |
   |                                                                |
   |              амортизация основных средств, по которым          |
   |              первоначально сумма начисляемой амортизации       |
   |              по бухгалтерскому учету больше суммы начисляемой  |
   |              амортизации по налоговому учету                   |
   |вид расхода — ——————————————————————————————————————————————————|
   |Легковой автомобиль                                             |
   |                     "ГАЗ—3201" АБ 555 н 77                     |
   |1. Марка, гос. номер ——————————————————————                     |
   |                    3542                                        |
   |2. Инвентарный номер ————                                       |
   |3. Первоначальная стоимость                                     |
   |                                  370 000 руб. (п.8 ПБУ 6/01)   |
   |а) по бухгалтерскому учету (БУ) — ———————————————————————————   |
   |                              370 000 руб. (п.1 ст.257 НК РФ)   |
   |б) по налоговому учету (НУ) — ———————————————————————————————.  |
   |                                              25 декабря 2003 г.|
   |4. Дата ввода в эксплуатацию (по акту ОС—1) — ——————————————————|
   |                                        01.01.2004              |
   |5. Дата начала начисления амортизации — —————————— (с 1—го числа|
   |месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен |
   |в эксплуатацию).                                                |
   |6. По Классификатору основных средств:                          |
   |            третья                                              |
   |а) группа — ——————;                                             |
   |                                   от 3 до 5 лет                |
   |б) сроки полезного использования — —————————————.               |
   |7. Срок полезного использования, установленный руководителем    |
   |организации:                                                    |
   |           37 месяцев                                           |
   |а) по БУ — —————————— (п.20 ПБУ 6/01);                          |
   |           37 месяцев                                           |
   |б) по НУ — —————————— (в пределах пп."б" п.6 — п.1 ст.258       |
   |НК РФ).                                                         |
   |8. Принятый по решению руководителя организации, закрепленному  |
   |в учетной политике, метод начисления амортизации:               |
   |           линейный                                             |
   |а) по БУ — ————————;                                            |
   |           линейный                                             |
   |б) по НУ — ————————.                                            |
   |9. Применяемые по решению руководителя организации,             |
   |закрепленному в учетной политике, коэффициенты:                 |
   |а) по НУ при линейном методе (п.8) для 4 и 5 групп (по п.6)     |
   |специальный коэффициент к основной норме амортизации (для работы|
   |в условиях агрессивной среды (до 2), по договору лизинга (до 3) |
   |                     не применяется                             |
   |(п.7 ст.259 НК РФ) — ——————————————.                            |
   |б) по НУ пониженных норм амортизации по решению руководителя    |
   |организации, закрепленному в учетной политике, (п.10 ст 259     |
   |НК РФ).                                                         |
   |                         не применяется                         |
   |Понижающий коэффициент — ——————————————.                        |
   |10. Применение по НУ к норме амортизации коэффициента 0,5 (п.9  |
   |                применяется                                     |
   |ст.259 НК РФ) — ———————————.                                    |
   |11. Ежемесячная норма амортизации:                              |
   |          10 000 руб.                                           |
   |а) по БУ— ——————————— (устанавливается в соответствии с п.19    |
   |ПБУ 6/01).                                                      |
   |(При линейном методе = п.3а : п.7а = 370 000 : 37 =             |
   |10 000 руб.)                                                    |
   |Начисляется до полного погашения стоимости этого объекта (т.е.  |
   |в общем случае в течение месяцев по п.7а — в течение срока      |
   |полезного использования) либо списания этого объекта            |
   |с бухгалтерского учета (п.п.21, 22 ПБУ 6/01).                   |
   |Начисленная сумма амортизации в БУ отражается путем накопления  |
   |на счете 02.                                                    |
   |           5000 руб.                                            |
   |б) по НУ = ————————— (устанавливается в соответствии со ст.259  |
   |НК РФ).                                                         |
   |(При линейном методе — п.3б : п.7б х 0,5 х п.9 (п.10)= 37 000 : |
   |37 х 0,5 = 5000 руб.)                                           |
   |Начисляется до 1—го числа месяца, следующего за месяцем, когда  |
   |произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда   |
   |данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества        |
   |налогоплательщика по любым основаниям (п.2 ст.259 НК РФ). При   |
   |этом в связи с применением в НУ к норме амортизации             |
   |коэффициента 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ) период начисления           |
   |амортизации по НУ будет превышать срок полезного использования  |
   |в 2 раза (в случае неприменения коэффициентов — п.9).           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Таким образом, в бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна 10 000 руб., а в налоговом учете - 5000 руб. (согласно п.9 ст.259 НК РФ по легковым автомобилям стоимостью более 300 тыс. руб. к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 0,5). По этому автомобилю за 2004 г. начислена амортизация: - по БУ - 120 000 руб., - по НУ - 60 000 руб. Разница между начисленными суммами амортизации по БУ и НУ первоначально образуют временную разницу = п.11А - п.11Б. В случае если с начала начисления амортизации по этому объекту основных средств возникает положительная разница, т.е. п.11А > п.11Б (в связи с применением в НУ к норме амортизации коэффициента 0,5, что позволяет п.9 ст.259 НК РФ, и в случае не применения коэффициентов), то будет иметь место вычитаемая временная разница (поскольку эти расходы, т.е. сумма начисляемой амортизация по этому основному средству, в БУ будут больше, чем в НУ). Данная разница будет накапливаться с начала начисления амортизации до полного погашения стоимости этого объекта по бухгалтерскому учету. При этом в связи с применением в НУ к норме амортизации коэффициента 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ) период начисления амортизации по НУ будет превышать срок полезного использования в 2 раза (в случае не применения коэффициентов). Начисленная сумма амортизации в НУ отражается в соответствующем налоговом регистре. Таблица 1 Регистр расчета вычитаемых временных разниц и отложенного налогового актива в случае, когда первоначально расходы по бухгалтерскому учету больше расходов по налоговому учету амортизация основных средств, по которым первоначально вид расхода - ---------------------------------------------------- ———— сумма начисленной амортизации по бухгалтерскому учету больше суммы

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

начисляемой амортизации по налоговому учету

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

в 2004 г. (отчетный период)

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(в руб.)

     
   ————T——————————————————T———————————T——————————T————————————————————————————————T——————————¬
   | N |    Показатель    |   Сумма   |Остаток на|     Начисление амортизации     |Остаток на|
   |п/п|                  |ежемесячной|01.01.2004+——————T———————T———————T—————————+01.04.2004|
   |   |                  |амортизации|          |  За  |   За  |За март| Итого за| (гр. 4 + |
   |   |                  |           |          |январь|февраль|       |I квартал|  гр. 8)  |
   |   |                  |           |          |      |       |       |(гр. 5 + |          |
   |   |                  |           |          |      |       |       | гр. 6 + |          |
   |   |                  |           |          |      |       |       | гр. 7)  |          |
   +———+——————————————————+———————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 1 |         2        |     3     |     4    |   5  |   6   |   7   |    8    |     9    |
   +———+——————————————————+———————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 1 |По БУ (счет 02)   |   10 000  |     —    |10 000| 10 000| 10 000|  30 000 |   30 000 |
   +———+——————————————————+———————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 2 |По НУ             |    5 000  |     —    | 5 000|  5 000|  5 000|  15 000 |   15 000 |
   +———+——————————————————+———————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 3 |Вычитаемая        |           |     —    | 5 000|  5 000|  5 000|  15 000 |   15 000 |
   |   |временная разница |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |(стр. 1 — стр. 2) |           |          |      |       |       |         |          |
   +———+——————————————————+———————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 4 |Отложенный        |           |          | 1 200|  1 200|  1 200|   3 600 |    3 600 |
   |   |налоговый актив   |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |(ОНА)             |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |(стр. 3 х 24%)    |           |          |      |       |       |         |          |
   +———+——————————————————+———————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 5 |Резервирование    |           |          | 1 200|  1 200|  1 200|   3 600 |    3 600 |
   |   |активов на сумму  |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |ОНА (при          |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |положительном     |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |значении разницы  |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |по строке 3)      |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |Д—т 09 К—т 68     |           |          |      |       |       |         |          |
   +———+——————————————————+———————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 6 |Погашение ОНА (при|           |          |   —  |   —   |   —   |    —    |     —    |
   |   |отрицательном     |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |значении разницы  |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |по строке 3)      |           |          |      |       |       |         |          |
   |   |Д—т 68 К—т 09     |           |          |      |       |       |         |          |
   L———+——————————————————+———————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+———————————
   

Продолжение таблицы 1

     
   ————T————————————————————————————————T——————————T————————————————————————————————T——————————T————————————————————————————————T——————————¬
   | N |     Начисление амортизации     |Остаток на|     Начисление амортизации     |Остаток на|     Начисление амортизации     |Остаток на|
   |п/п+——————T———————T———————T—————————+01.07.2004+——————T———————T———————T—————————+01.10.2004+——————T———————T———————T—————————+01.01.2005|
   |   |  За  |За май |За июнь| Итого за| (гр. 4 + |  За  |   За  |За сен—| Итого за| (гр. 4 + |За ок—|   За  |   За  | Итого за| (гр. 4 + |
   |   |апрель|       |       |полугодие|  гр. 14) | июль | август|тябрь  |9 месяцев|  гр. 19) |тябрь | ноябрь|декабрь|   год   |  гр. 25) |
   |   |      |       |       |(гр. 8 + |          |      |       |       |(гр. 15 +|          |      |       |       |(гр. 19 +|          |
   |   |      |       |       | гр. 11 +|          |      |       |       | гр. 16 +|          |      |       |       | гр. 22 +|          |
   |   |      |       |       | гр. 12 +|          |      |       |       | гр. 17 +|          |      |       |       | гр. 23 +|          |
   |   |      |       |       | гр. 13) |          |      |       |       | гр. 18) |          |      |       |       | гр. 24) |          |
   +———+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 10|  11  |   12  |   13  |    14   |    15    |  16  |   17  |   18  |    19   |    20    |  21  |   22  |   23  |    24   |    25    |
   +———+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 1 |10 000| 10 000| 10 000|  60 000 |   60 000 |10 000| 10 000| 10 000|  90 000 |   90 000 |10 000| 10 000| 10 000| 120 000 |  120 000 |
   +———+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 2 | 5 000|  5 000|  5 000|  30 000 |   30 000 | 5 000|  5 000|  5 000|  45 000 |   45 000 | 5 000|  5 000|  5 000|  60 000 |   60 000 |
   +———+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 3 | 5 000|  5 000|  5 000|  30 000 |   30 000 | 5 000|  5 000|  5 000|  45 000 |   45 000 | 5 000|  5 000|  5 000|  60 000 |   60 000 |
   +———+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 4 | 1 200|  1 200|  1 200|   7 200 |    7 200 | 1 200|  1 200|  1 200|  10 800 |   10 800 | 1 200|  1 200|  1 200|  14 400 |   14 400 |
   +———+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 5 | 1 200|  1 200|  1 200|   7 200 |    7 200 | 1 200|  1 200|  1 200|  10 800 |   10 800 | 1 200|  1 200|  1 200|  14 400 |   14 400 |
   +———+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+
   | 6 |   —  |   —   |   —   |    —    |     —    |   —  |   —   |   —   |    —    |     —    |   —  |   —   |   —   |    —    |     —    |
   L———+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+——————————+——————+———————+———————+—————————+———————————
   

Такой же регистр необходимо вести в последующие годы.

Таблица 2

Регистр расчета

временных разниц и отложенного налогового актива

по основному средству

в случае отличия амортизационных отчислений по нему

по бухгалтерскому и налоговому учету

(в руб.)

     
   ————T———————————————————T————————————————————T————————————————————T————————————————————¬
   | N |     Показатели    |        2004        |        2005        |        2006        |
   |п/п|                   +—————————T——————————+—————————T——————————+—————————T——————————+
   |   |                   |Начислено|Остаток на|Начислено|Остаток на|Начислено|Остаток на|
   |   |                   |  за год |01.01.2005|  за год |01.01.2006|  за год |01.01.2007|
   +———+———————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 1 |         2         |    3    |     4    |    5    |     6    |    7    |     8    |
   +———+———————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 1 |Начисленная        | 120 000 |  120 000 | 120 000 |  240 000 | 120 000 |  360 000 |
   |   |амортизация по БУ  |         |          |         |          |         |          |
   +———+———————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 2 |Начисленная        |  60 000 |   60 000 |  60 000 |  120 000 |  60 000 |  180 000 |
   |   |амортизация по НУ  |         |          |         |          |         |          |
   +———+———————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 3 |Временная разница  |  60 000 |   60 000 |  60 000 |  120 000 |  60 000 |  180 000 |
   |   |(гр. 1 — гр. 2)    |         |          |         |          |         |          |
   +———+———————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 4 |Отложенный         |  14 400 |   14 400 |  14 400 |   28 800 |  14 400 |   43 200 |
   |   |налоговый актив    |         |          |         |          |         |          |
   |   |(ОНА)              |         |          |         |          |         |          |
   |   |Д—т 09 К—т 68      |         |          |         |          |         |          |
   +———+———————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 5 |Погашение (ОНА)    |    —    |     —    |    —    |     —    |    —    |     —    |
   |   |Д—т 68 К—т 09      |         |          |         |          |         |          |
   L———+———————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————————
   

     
   ————T————————————————————T————————————————————T————————————————————T————————————————————¬
   | N |        2007        |        2008        |        2009        |        2010        |
   |п/п+—————————T——————————+—————————T——————————+—————————T——————————+—————————T——————————+
   |   |Начислено|Остаток на|Начислено|Остаток на|Начислено|Остаток на|Начислено|Остаток на|
   |   |  за год |01.01.2008|  за год |01.01.2009|  за год |01.01.2010|  за год |01.01.2011|
   +———+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |   |    9    |    10    |    11   |    12    |     9   |    10    |    11   |    12    |
   +———+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 1 |  10 000 |  370 000 |    —    |  370 000 |    —    |  370 000 |    —    |  370 000 |
   +———+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 2 |  60 000 |  240 000 |  60 000 |  300 000 |  60 000 |  360 000 |  10 000 |  370 000 |
   +———+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 3 | —50 000 |  130 000 | —60 000 |   70 000 | —60 000 |   10 000 | —10 000 |     —    |
   +———+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 4 |   2 400 |   31 200 |    —    |   16 800 |    —    |    2 400 |    —    |     —    |
   +———+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 5 |  14 400 |     —    |  14 400 |     —    |  14 400 |     —    |   2 400 |     —    |
   |   |         |          |         |          |         |          |         |          |
   L———+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————————
   

С использованием графы 20 первого регистра определяем, что за 2004 г. начислены.

1. Амортизация: по БУ - 120 000 руб., по НУ - 60 000 руб.

2. Вычитаемая временная разница составила 60 000 руб.

3. Начисленный отложенный налоговый актив (ОНА) составил 14 400 руб., который полностью зарезервирован.

Отмечаем, что в 2004 г. ежемесячно составляются бухгалтерские корреспонденции счетов:

31.01.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за январь (по разнице в суммах амортизации).

29.02.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за февраль (по разнице в суммах амортизации).

31.03.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за март (по разнице в суммах амортизации).

30.04.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за апрель (по разнице в суммах амортизации).

31.05.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за май (по разнице в суммах амортизации).

30.06.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за июнь (по разнице в суммах амортизации).

31.07.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за июль (по разнице в суммах амортизации).

31.08.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за август (по разнице в суммах амортизации).

30.09.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за сентябрь (по разнице в суммах амортизации).

31.10.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за октябрь (по разнице в суммах амортизации).

30.11.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за ноябрь (по разнице в суммах амортизации).

31.12.2004:

Дебет 09 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражение отложенного налогового актива за декабрь (по разнице в суммах амортизации).

Е.П.Столбов

Ведущий аудитор

компании ООО "Эстра-Аудит"

Подписано в печать

27.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——