"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 1

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ВЕЛЕНО НЕ СТРИЧЬ, А БРИТЬ!

Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ" внесены изменения в гл.23 Налогового кодекса РФ, то есть в порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, которые вступили в силу с 1 января 2005 г.

Дивидендные схемы подорожали,

а частных инвесторов прижали

Изменилась налоговая ставка, применяемая для исчисления налога на доходы физических лиц от долевого участия в других организациях, - с 1 января 2005 г. она равна 9 процентам от сумм полученных дивидендов. Прежняя ставка, установленная ст.224 НК РФ, равнялась 6 процентам от этого вида доходов, что способствовало инвестированию накоплений физических лиц в реальный сектор экономики (как в форме учреждения новых юридических лиц, так и путем приобретения доходных ценных бумаг уже существующих организаций), но в то же время породило схемы "законной оптимизации" единого социального налога, при которых заработная плата работникам оформлялась, как дивиденды. Теперь, с учетом одновременного снижения ставок ЕСН, подобная схема может потерять актуальность.

Пример 1. Иванов А.А. является акционером ОАО "Лютик" и имеет 30 голосующих акций ОАО. По итогам 2003 г. размер дивидендов, приходящихся на 1 обыкновенную акцию, составил 50 руб. Общее собрание акционеров, утвердившее размер дивидендов, состоялось 1 июля 2004 г. Рассчитаем сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет. Напомним, что сумма налога удерживается у источника выплаты, т.е. ОАО "Лютик" в данном случае будет являться налоговым агентом в силу ст.226 НК РФ. Сумма налога на доходы физических лиц Иванова А.А., исчисленная с дохода от долевого участия в ОАО "Лютик", будет равна:

30 х 50 руб. х 0,06 = 90 руб.

Но так как с 1 января 2005 г. налоговая ставка увеличивается до 9 процентов, то при прочих равных условиях Иванов А.А. с суммы дохода от долевого участия за 2005 г. будет вынужден уплатить в бюджет:

30 х 50 х 0,09 = 135 руб.

Таким образом, с нового 2005 г. гражданам придется отдавать в бюджет большую часть доходов, полученных от долевого участия в других организациях в виде дивидендов. Это особенно актуально при планировании налоговой оптимизации с учетом того факта, что в настоящее время все более значительное число граждан становятся акционерами или участниками хозяйственных обществ, учредителями юридических лиц. Соответственно, такие лица пользуются корпоративным правом, предоставленным им гражданским законодательством, - правом на участие в распределении "чистой" прибыли после налогообложения, остающейся в распоряжении юридических лиц после уплаты налога на прибыль. В связи с этим особо важно обратить внимание таких граждан, что с 1 января они будут вынуждены пополнять бюджет государства на 3 процента больше, нежели ранее.

Изменения в режиме налоговых вычетов

Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ, вносящий изменения в ст.ст.220 и 224 Налогового кодекса, вступил в силу с 1 января 2005 г.

В соответствии с ним изменяются условия и порядок предоставления имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Из чего складывается имущественный вычет

Следует отметить, что в состав доходов, в отношении которых налогоплательщик получает вычет по НДФЛ, теперь включены доходы от продажи приватизированных жилых помещений.

Кроме того, сократился срок владения объектами недвижимого имущества, доход от продажи которых формирует сумму вычета. Теперь для получения имущественного вычета срок нахождения объектов, стоимость которых не превышает в целом 1 000 000 руб., в собственности налогоплательщика составляет менее трех лет (вместо пяти лет в соответствии со старой редакцией статьи).

Также теперь можно получить вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам на строительство недвижимости, которые получены не только в банках, но и в кредитных и иных организациях. Например, теперь если фирма предоставит ипотечный кредит своему работнику, сумма начисленных процентов по нему будет приниматься к вычету при исчислении НДФЛ.

Подтверждение права на вычет

Кроме того, Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ введен новый порядок предоставления имущественных вычетов по НДФЛ.

В частности, для получения вычета право налогоплательщика на него сначала должно быть подтверждено органами Федеральной налоговой службы.

Налоговый орган должен выдать налогоплательщику такое разрешение на получение вычета в течение 30 дней с момента получения им всех документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет.

Далее налогоплательщик имеет право подать уведомление о наличии у него права на вычет своему работодателю до окончания налогового периода (т.е. до 31 декабря). Работодатель, являясь в соответствии со ст.226 НК РФ налоговым агентом по НДФЛ, должен скорректировать налоговую базу с учетом величины имущественного налогового вычета. При этом работодателю предоставляются только заявление о предоставлении налогового вычета и уведомление (разрешение), выданное работнику органами ФНС России. Документы, которые подтверждают произведенные расходы на строительство недвижимости (квитанции к приходным ордерам, товарные и кассовые чеки и т.д.), и документы, удостоверяющие право собственности на недвижимость, подаются только в налоговый орган, который и удостоверяет право налогоплательщика на получение вычета.

К кому обращаться за получением вычета?

В результате изменений в Налоговом кодексе граждане получили право выбора: к кому обращаться для получения вычета.

В прежней редакции ст.220 НК РФ налогоплательщик получал вычет только при обращении с письменным заявлением и налоговой декларацией в налоговый орган.

Теперь он имеет право обратиться и к работодателю (как было указано выше). Последний путь может быть более удобен в том случае, если налогоплательщик имеет один источник дохода - работает по трудовому контракту у конкретного работодателя. В таком случае целесообразно обратиться за вычетом к работодателю, который рассчитает налоговую базу с учетом имущественных и иных вычетов и удержит меньший налог при выдаче зарплаты.

В случае, когда работник не смог использовать имущественный вычет на строительство или приобретение недвижимости полностью в конкретном налоговом периоде, его остаток теперь может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Это нововведение работает, если, например, налоговый вычет превышает сумму дохода налогоплательщика в текущем налоговом периоде. В таком случае налоговая база будет уменьшаться на сумму остатка вычета в следующих налоговых периодах.

Причем, по нашему мнению, получать у налогового органа новое разрешение на вычет нет необходимости, поскольку налогоплательщик при переносе вычета на следующий период уже будет иметь разрешение на общую сумму имущественного вычета, выданное ему налоговиками.

Что касается возможности получения данного имущественного вычета индивидуальными предпринимателями в отношении доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, Закон оставил прежнее положение Налогового кодекса без изменения. Исходя из данного положения предприниматели не имеют права на получение имущественного вычета в сумме, полученной от реализации объектов недвижимости, если такие сделки связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Е.А.Бурова

Бухгалтер

Группы компаний "Сквирел"

Подписано в печать

27.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——