"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 1

Работники в 2005 году будут получать больше

17 декабря 2004 г. Госдумой РФ принят бюджет ФСС на 2005 г., который принес работодателям дурные вести. Теперь первые два дня больничного должен оплачивать работодатель. Размер пособий по временной нетрудоспособности и беременности увеличился на 780 руб. и составил 12 480 руб.

Кроме того, парламентарии приняли декабрем еще два важных законопроекта. Один из них вносит изменения в Налоговый кодекс, устанавливая, что стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц за детей будут увеличены вдвое и составят в 2005 г. 600 руб. за каждого. Вычеты предоставляются как родным, так и приемным родителям. Таким образом, в компаниях, где работникам начисляют весь заработок официально, а не в конвертах, суммы к выплате сотрудникам-родителям увеличатся, поскольку удерживаемый налог будет меньше. Таким образом, работодатели смогут немного увеличить зарплаты за счет государства. Что же касается компаний, которые до сих пор практикуют конвертную систему оплаты труда, хотим напомнить, что с 1 января 2005 г. вступили в силу поправки к ставкам ЕСН - с 1 января 2005 г. эти ставки существенно уменьшились. Теперь максимальная из них составляет 26% (вместо 35,6%), а при применении регрессии и того меньше. Однако Правительство РФ еще в 2003 г., когда были запланированы эти перемены, предупреждало о том, что с момента вступления в силу таких поправок власти перестанут закрывать глаза на официальную часть зарплаты в 600 руб., то есть в размере МРОТа, за который фактически никто работать не будет. Да и работникам будет уже сложнее объяснить, почему невозможно провести его истинный заработок и дать ему возможность получить справки, дающие право на получение ипотеки и потребительских кредитов. Хотя, по правде говоря, многих работников устраивают сегодняшние справки работодателя, дающие право на получение льгот и компенсаций, предназначенных для граждан, доходы которых в расчете на каждого члена семьи меньше прожиточного минимума.

Кстати, МРОТ с 1 января 2005 г. должен увеличиться до 720 руб., а с 1 октября и до конца 2005 г. он будет составлять 800 руб. С 1 мая 2006 г. размер МРОТ станет равен 1100 руб. Как следствие, в 2005 - 2006 гг. увеличатся заработные платы для работников бюджетной сферы. Это неизбежно повлечет рост зарплат и в коммерческих предприятиях. 17 декабря этот закон, окончательно принятый парламентариями, отправился на утверждение в Совет Федерации РФ. А к 1 июня 2005 г. специально созданная рабочая комиссия, состоящая из депутатов, правительственных чиновников и экспертов, должна представить в Правительство РФ предложения по дальнейшему сближению минимального размера оплаты труда и прожиточного минимума.

Страхование от несчастных случаев на производстве

переклассифицировали

На новую классификацию ОКВЭД перевели классы профессионального риска, в зависимости от которых платятся взносы в ФСС на страхование таких рисков. Классы, как и прежде, разделены в зависимости от уровня травматизма и заболеваемости, однако их перечень должен быть утвержден постановлением Правительства РФ, где будут установлены правила, по которым виды экономический деятельности (в соответствии с новым классификатором ОКВЭД, заменившим старый ОКОНХ) будут относиться к классу профессионального риска. Такие правила игры установлены Федеральным законом от 01.12.2004 N 152-ФЗ. А 17 декабря 2004 г. парламентарии приняли Закон о страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве на следующий год. Согласно ему все тарифы на 2005 г. остаются без изменений.

Дешево и сердито

Налоговая служба привлекает "рекламодателей" в свое новое издание. Теперь, по их словам, сведения о реорганизации или ликвидации организации, а также иную информацию о компании, которая подлежит обязательному обнародованию в соответствии с законодательством, достаточно опубликовать в их новом журнале "Вестник государственной регистрации" (Письмо ФНС России от 02.12.2004 N 09-0-10/4809). С момента публикации в данном журнале обязанности фирмы будут исполнены. А поскольку регистрирующим органом для реорганизации и ликвидации компаний является налоговая служба, то можно не сомневаться, что ее сотрудники будут исправно лоббировать интересы именно этого издания. Сообщение без доставки номера или с доставкой по Москве обойдется в 650 руб., а с доставкой по стране в 850 руб. При этом традиционные издания-публикаторы, как, например, "Российская газета", лишатся немалой части клиентов. Все балансы, отчетности, объявления о конкурсах, сведения о реорганизациях и ликвидациях - все это перекочует в новое издание. Кстати, налоговики уже заявили о том, что, по их мнению, каждый добросовестный налогоплательщик просто обязан подписать такой журнал, чтобы потом не заявлять налоговой службе, что он знать не знал, что оплачивает фирме-однодневке или несуществующей организации. Похоже, перечень требований к налогоплательщику для признания его добросовестным пополнился еще одним пунктом.

Декларации по НДФЛ изменились

В случае если физическое лицо получает доходы, с которых работодателем не удерживался налог на доходы физических лиц, а также если он желает получить имущественные налоговые вычеты, он должен подать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ (для российских граждан) или 4-НДФЛ (для иностранцев). Кроме того, такую декларацию должен подавать индивидуальный предприниматель, чтобы задекларировать свои доходы от предпринимательской деятельности и получить профессиональные вычеты. В 2005 г. формы этих деклараций изменились (Письмо ФНС России от 02.12.2004 N 04-5-02/3), в них расширилось поле для указания кодов бюджетной классификации, теперь оно составляет 20 знаков. В остальном формы остались прежними.

Могут ли налоговики не принять декларацию, если требования к типовой форме титульного листа налоговой декларации изменились? Нет, поскольку это еще не значит, что изменилась вся форма декларации. Такой ответ содержится в Письме ФНС России от 15.11.2004 N 06-5-05/1506. Таким образом, налоговая инспекция не вправе не принять декларацию, если ее титульный лист не соответствует изменившейся типовой форме, но соответствует действующей форме декларации.

Предпринимателям определили наказание

Как известно, в отношении фиксированных взносов в Пенсионный фонд, которые обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, не был установлен срок уплаты, следовательно, органы ПФР могли взыскать с предпринимателя только саму сумму взносов, но не штрафы и пени. Такую позицию поддерживали и суды, не давая взыскать санкции и пени с предпринимателей, отказывая ПФР в таких исках (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2004 N Ф04-7955/2004(6127-А02-29) и от 02.07.2004 N А21-9104/03-С1, ФАС Поволжского округа от 16.09.2004 N А57-2365/04-17, ФАС Дальневосточного округа от 21.07.2004 N Ф03-А04/04-2/1656). Теперь возможности безнаказанно уходить от уплаты взносов у индивидуальных предпринимателей не будет. Федеральным законом от 02.12.2004 N 157-ФЗ определен срок уплаты таких взносов (ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ в новой редакции) - не позднее 31 декабря текущего года. Причем, поскольку Закон вступил в силу уже в 2004 г., его правила распространяются в том числе и на взносы за 2004 г., но не ранее. Как и прежде, предприниматели в 2005 г. будут платить 150 руб. фиксированного взноса, 100 из которых пойдут на финансирование страховой, а 50 - накопительной части пенсии, то есть в данном отношении изменений нет.

Установление срока уплаты фиксированного платежа дает право органам ПФР налагать на неплательщиков наказания в виде пеней (если суммы были отражены в отчете, но не уплачены) или и пеней, и штрафов (если предприниматель и вовсе забыл про свои обязанности по уплате фиксированного платежа).

Если выросла ставка НДС у поставщика

С 1 января 2005 г. услуги по экспедированию, доставке, производству периодических печатных изданий и книжной продукции, оформлению и исполнению договоров подписки на печатные СМИ облагаются НДС по ставке 18 процентов, в то время как в 2004 г. эти услуги облагались по 10-процентной ставке, и по ней же издательства и агентства подписки выставляли счета на 2005 г. Какой же НДС может принять к вычету подписчик? Согласно Письму ФНС России 09.12.2004 N 03-1-08/2458/17 подписчики должны принимать НДС к вычету в размере уплаченного ими налога. То есть если подписчик уплатил 10 процентов налога, то и к вычету он может принять только эту сумму. Если же он оплачивал подписку, включающую НДС по ставке 18 процентов, то сможет принять к вычету все 18 процентов. Таким образом, никакого ущемления прав подписчиков не наблюдается. А вот издательствам и агентствам, которые выставляли счета с НДС по ставке 10 процентов, придется доплачивать налог из собственных средств - ведь они не взяли его с конечного покупателя, а в бюджет направить обязаны. Поэтому налоговики в своем Письме рекомендовали организациям, заключающим договоры на оказание таких услуг на 2005 г., предусмотреть их оплату уже с учетом ставки 18 процентов. Хотя сомнительно, чтобы издательства пошли на это, пока практически все они планируют взять дополнительный НДС на себя, не перекладывая повышение своего налогового бремени на подписчиков.

А вот денежки желательно вернуть!

С 1 января 2005 г. освобождается от уплаты НДС реализация квартир и других жилых помещений (подробнее см. статью Е.В. Деминой на с. 29). Однако налоговые органы в своем Письме от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17 предлагают налогоплательщикам отказаться от этой льготы, если договор заключен в 2004 г., а оплачен в 2005 г. Тогда предоплата, полученная до 1 января 2005 г., облагается НДС по ставке 18% и подлежит вычету в уплаченном размере.

Если же налогоплательщик не отказался от льготы, то поскольку в 2005 г. в договоре купли-продажи стоимость квартиры будет уменьшена на сумму НДС (в случае получения аванса до 1 января 2005 г.), продавцу квартиры придется вернуть покупателю ранее уплаченный налог. А если стоимость квартиры не изменится (то есть в счете-фактуре указана цена с НДС, хотя сам налог отдельной строкой не выделен), то продавец теряет право на налоговый вычет. Если в договор не внесены изменения и продавец выставил счет с учетом НДС, то ему придется перечислять в бюджет полученный с покупателя налог.

А вот застройщик может включать в счет-фактуру инвестора суммы НДС, уплаченные при покупке материальных ценностей, используемых при строительно-монтажных работах по капитальному строительству домов, а также при оплате услуг других застройщиков, поскольку на все эти виды работ указанная льгота не распространяется.

Фонды спишут долги по взносам!

Утвержден порядок списания безнадежных долгов перед внебюджетными фондами по состоянию на 1 января 2001 г. (Постановление Правительства РФ от 25.11.2004 N 678). Этот порядок будет аналогичным процедуре списания долгов по налогам.

НДС при транзите не платится!

В отношении товаров, перемещаемых через РФ в режиме транзита, НДС в России уплачивать не надо (Письмо Минфина России от 25.11.2004 N 03-04-08/134). Поскольку в данном случае не происходит реализации товара в России, то нет и объекта обложения НДС.

Производственного календаря не будет,

но штраф за его неисполнение будет!

Государственного органа, который бы утверждал производственный календарь, больше нет. Так что на 2005 г. никто не будет разрабатывать такой календарь, кроме самих фирм, которым придется взять ТК РФ и постановление Правительства РФ о переносе праздничных дней и составить календарь самостоятельно. Однако при этом сложно избежать путаницы в том, какие дни считать предпраздничными, а в результате могут возникнуть переплаты или недоплаты и другие недочеты, чреватые санкциями трудовой инспекции. Раньше этот календарь разрабатывался Минтрудом России, после его расформирования вопросы трудового законодательства поделили два ведомства: Министерство здравоохранения и социального развития РФ и Федеральная служба по труду и занятости. Однако в положениях о Минздравсоцразвития и Роструде никто не предусмотрел подобные полномочия ни для одного из ведомств. А сами ведомства по своей инициативе не намерены разрабатывать и публиковать производственный календарь на 2005 г. Тем более что это то же самое, что отнимать у себя кусок хлеба: ведь при проверках можно найти множество ошибок в календарях, разработанных рядовыми кадровиками, и наложить штрафы, а ведь это - живые деньги!

ИМНС наконец-то превратились в ИФНС!

Утверждено положение о территориальных органах Федеральной налоговой службы. И она отличается от привычной нам структуры МНС России: министерство - управления - инспекции. Теперь все будет иначе. Высшим органом, как и ожидалось, является ФНС России. Ниже идут инспекции ФНС России по федеральным округам. Следующий уровень - управления (УФНС России). К их обязанностям, кстати, отойдет регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей региона. Инспекции больше не будут заниматься регистрациями. Также УФНС отдано право представлять государство в делах о банкротствах. Кстати, если налогоплательщику захочется вернуть или зачесть излишне уплаченные суммы налогов - это тоже придется делать через УФНС. Уровень ниже УФНС - межрегиональные инспекции. Их всего две: по крупнейшим налогоплательщикам и по централизованной обработке данных. Самое нижнее звено налоговой пирамиды - инспекции ФНС России по районам, городским районам, городам без районного деления и межрайонного уровня. Вот они и будут осуществлять непосредственное общение с налогоплательщиками и прием отчетности и камеральные проверки. Так что теперь налогоплательщику воистину придется с каждой жалобой ходить по инстанциям, причем многоуровневым.

Счета-фактуры на иностранных языках

к вычету не принимаются!

Хотя в ст.169 НК РФ нет никаких ограничений по использованию иностранных языков, налоговые органы против применения вычета по НДС по таким документам (Письмо ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16). Так, налоговики предупредили, что если проверяющие не смогут идентифицировать показатели счета-фактуры с аналогичными показателями уже в первичных документах на русском языке, то и к вычету поставить НДС не разрешат. Несмотря на кажущуюся исключительность, ситуация эта вполне тривиальна. Часто фирмы, торгующие импортными товарами, вписывают в свои бухгалтерские базы данных те же названия товаров, материалов и комплектующих, какие были в иностранном инвойсе или CMR. Затем они могут отгрузить небольшую партию, скажем, автозапчастей или мобильных телефонов российскому магазинчику и выдать счет-фактуру из своей базы данных, где товар будет иметь иноземные названия. Бухгалтер магазинчика поставит себе в учет эти же товары с их русскоязычными названиями. И вот налицо налоговое правонарушение - излишне примененный вычет по НДС! Ведь налоговый инспектор не сможет идентифицировать полученный товар с проданным, значит, не может быть уверен, что закупаемые товары продаются, то есть используются для деятельности, облагаемой НДС, когда и возникает право на вычет. Налоговики приводят еще один аргумент: в п.9 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сказано, что первичные учетные документы следует заполнять на русском языке.

Новостной отдел

журнала "Налоговый учет для бухгалтера"

Подписано в печать

27.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——