Вопрос: Организация по заказам граждан, предпринимателей, организаций изготавливает мебель, оплата заказов производится как в наличной, так и в безналичной форме. Облагается ли такая деятельность единым налогом на вмененный доход?

Ответ: Согласно п.1, пп.1 п.2, п.3 ст.346.26 Налогового кодекса РФ при наличии соответствующего закона субъекта РФ в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг в обязательном порядке применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Для целей обложения ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (ред. от 01.07.2003), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в группе 01 "Бытовые услуги" (ст.346.27 НК РФ, п.2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707 (ред. от 28.10.2003)).

В соответствии с упомянутым Классификатором изготовление мебели является бытовой услугой (подгруппа 4 группы 01 ОКУН).

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 14.01.2003 N 129-О, понятия "физические лица" и "индивидуальные предприниматели" в случае, когда последние приобретают товары (работы, услуги) для использования в предпринимательской деятельности (не в связи с личным потреблением), для целей налогообложения не являются тождественными.

Таким образом, в представленной в вопросе ситуации организация (при наличии соответствующего регионального закона) подлежит переводу на уплату ЕНВД в отношении производства и реализации мебели физическим лицам (населению). В том случае, если индивидуальный предприниматель приобретает мебель для потребительских целей (не связанных с его предпринимательской деятельностью), также должен применяться специальный налоговый режим в виде ЕНВД. При этом способ оплаты оказанных услуг значения не имеет.

Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности (в данном случае - изготовление мебели по заказам предпринимателей, приобретающих мебель для коммерческих целей, и организаций), обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————