"Практическая бухгалтерия", N 1, 2005

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПОДОЖДЕТ

Для длительных договоров Налоговый кодекс предусмотрел особый порядок учета. Правда, от него можно уйти. Для этого надо всего лишь внести в соглашение дополнительный пункт.

Для фирм, заключающих длительные договоры (сроком более одного налогового периода), Налоговый кодекс предусматривает особый порядок учета выручки от реализации. Она должна распределяться "с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов" (п.2 ст.271 НК РФ).

Казалось бы, данная норма предназначена для компаний, выполняющих работы более одного года (365 дней). Но это не так. К длительным относятся и соглашения, начало работ по которым приходится на один календарный год, а окончание - на другой. Например, фирма получила заказ в декабре 2004 г., а сдала его в январе 2005 г. В данном случае фактически работы выполнялись два месяца. Но формально они продолжались более одного налогового периода. Таким образом, на обязанность равномерно распределять доходы может "попасть" любая фирма.

Суть проблемы

В бухучете выручку по долгосрочным договорам можно отразить либо по мере готовности отдельных этапов работ, либо после того, как работы будут выполнены полностью (п.13 ПБУ 9/99).

В налоговом учете также предусмотрено два способа. Они приведены в методичке по главе 25 Налогового кодекса (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). Первый вариант предполагает учет выручки равномерно (общий доход делится на количество месяцев, на которые заключен договор). Второй - пропорционально доле расходов каждого периода, согласно смете, составленной к договору.

Пример 1. ЗАО "Актив" занимается маркетинговыми исследованиями. В ноябре 2004 г. фирма заключила договор с ООО "Пассив". Согласно его условиям, услуга должна быть оказана в феврале 2005 г. Договорная стоимость - 200 000 руб. Промежуточную готовность работ определить невозможно, поэтому выручка по договору в бухучете будет отражена в полном объеме (200 000 руб.) в феврале 2005 г. В налоговом учете доход будет отражен в два этапа: одна часть в 2004 г., другая - в 2005 г. Принцип его распределения фирма должна выбрать сама.

Ситуация 1. Равномерно. Договор заключен на 4 месяца. Значит, ежемесячно в состав доходов включается по 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 мес.)

Ситуация 2. Пропорционально расходам. К договору составлена смета на 120 000 руб., половина суммы будет потрачена в первый месяц. Поэтому 50 процентов выручки (100 000 руб.) "Актив" учтет в ноябре 2004 г. Остальную ее часть фирма отразит пропорционально расходам.

Оба эти способа имеют существенный недостаток. Так, в налоговом учете часть выручки будет отражена значительно раньше, чем в бухгалтерском. А значит, заплатить с нее налог на прибыль придется уже в 2004 г. Причем если учитывать доход пропорционально понесенным расходам, то в ноябре и декабре придется учесть наибольшую его часть. Поскольку именно на начальных этапах работ затраты наибольшие.

А ларчик просто открывался

Однако избежать этих неприятностей несложно. Так, п.2 ст.271 Налогового кодекса гласит, что "особый" учет доходов нужен, "если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)". Иными словами, спецправила вы можете не применять, если предусмотрите в договоре поэтапную сдачу работ. Причем достаточно будет всего двух этапов. Покажем на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. В договоре стороны предусмотрели два этапа сдачи работ. Первый - 31 января 2005 г. На него приходится 50 000 руб. По его результатам "Актив" должен представить "Пассиву" концепцию маркетингового исследования. Сдача второго этапа намечена на 28 февраля 2005 г. По его результатам "Пассив" получит отчет о маркетинговом исследовании и полностью рассчитается с "Активом" (перечислит 150 000 руб.).

В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете выручка будет отражена в 2005 г.: в январе - 50 000 руб., в феврале - 150 000 руб.

Как видите, такой вариант для фирмы предпочтительнее. Поэтому, если вы уже подписали договор, срок действия которого переходит на следующий год, но поэтапной сдачи работ в нем не предусмотрено, внесите это условие "задним числом". Ведь благодаря такому пункту в соглашении налог на прибыль подождет до 2005 г.

С.М.Рюмин

Финансовый директор

ООО КАФ "ИНВЕСТАУДИТТРАСТ"

Подписано в печать

27.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——