"Практическая бухгалтерия", N 1, 2005

МЫ ДЕЛИЛИ НДС...

Если наряду с основной деятельностью у вас есть не облагаемые НДС операции, придется вести раздельный учет. Вопрос в том, какую сумму входного налога взять для такого деления, чтобы не остаться внакладе.

Если компания приобретает товары, которые используются в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, их учет она должна вести раздельно. В противном случае фирма не сможет принять к вычету сумму НДС и учесть ее в расходах при расчете налога на прибыль. Таково требование п.4 ст.170 Налогового кодекса. При этом входной налог фирма распределяет: одна часть принимается к вычету, а другая увеличивает стоимость товаров, используемых в не облагаемой налогом деятельности. Пропорция для такого деления определяется по формуле, приведенной в ст.170 Налогового кодекса:

Стоимость товаров, реализация которых облагается НДС / Общая стоимость отгруженных товаров.

К примеру, в результате расчетов вы получили 0,7. Это означает, что к вычету можно принять 70 процентов входного НДС. Остальная часть пойдет соответственно на увеличение стоимости товаров.

Идеальная ситуация, когда вы полностью оплачиваете поставку и далее "дробите" налог. А что делать, если товар вы оплатили частично? Какую сумму входного НДС в этом случае следует распределять: всю или только оплаченную? Давайте разберемся.

От ошибки никто не застрахован

Зачастую в расчетах компании исходят из сумм, перечисленных контрагентам. Они рассуждают так. Согласно ст.171 Налогового кодекса, "вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им". А так как одна из "долей" принимается к вычету, то нужно исходить именно из оплаченной суммы входного НДС. Покажем на примере, как выглядит подобная ситуация.

Пример 1. ЗАО "Актив" занимается производством и продажей оправ для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ НДС не облагается (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ).

Фирма приобрела материалы стоимостью 6556 руб., в том числе НДС - 1000 руб. Поставщику оплачено только 50 процентов задолженности - 3278 руб. (в том числе НДС - 500 руб.). Соответственно входной НДС в сумме 500 руб. остался неоплаченным.

"Актив" реализует оправы на общую сумму 3000 руб., в том числе:

- оправы для обычных очков - 1500 руб.;

- оправы для солнечных очков - 500 руб. (в том числе НДС - 228,8 руб.).

Таким образом, пропорция для распределения НДС составит 50 процентов как для облагаемых НДС товаров, так и для необлагаемых товаров. "Актив" распределяет 500 руб. (оплаченный входной НДС). В результате:

- 250 руб. (500 руб. х 50%) - принимаются к вычету;

- 250 руб. (500 руб. х 50%) - включаются в стоимость материалов.

Выходит, "Актив" принимает к вычету только 250 руб. Остальную сумму налога фирма распределит после того, как погасит свою задолженность перед поставщиком.

Правильный ход

Обратимся к тексту Налогового кодекса, а именно к ст.170. Здесь сказано, что распределять нужно "суммы налога, предъявленные продавцами... налогоплательщикам" (п.4). Обратите внимание: речь идет именно о "предъявленных" суммах НДС, а не "предъявленных и оплаченных". Иными словами, фирма может разделить весь входной налог независимо от факта его оплаты. Такой расклад для компании гораздо выгоднее. Покажем это на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Только на этот раз "Актив" распределяет всю сумму входного НДС - 1000 руб. В результате:

- 500 руб. (1000 руб. х 50%) - принимаются к вычету;

- 500 руб. (1000 руб. х 50%) - включаются в стоимость материалов.

Очевидно, что разница сумм НДС достаточно существенна. Так, в данном случае к вычету "Актив" примет входной НДС в сумме 500 руб., в то время как при первом варианте - только 250 руб.

Итак, Налоговый кодекс не связывает распределение суммы входного НДС с условиями его оплаты. Фирма сначала должна разделить налог, а уж затем выполнить все требования Кодекса для его вычета - уплата налога, наличие счета-фактуры (ст.172 НК РФ). В рассматриваемом примере "Актив" оплатил половину стоимости поставки и получил счет-фактуру на сумму оплаты, где выделен НДС (500 руб. - см. пример 1). Как видите, все необходимые условия выполняются. А значит, компания безболезненно примет к вычету всю рассчитанную сумму налога.

Разумеется, если пропорция будет иной (например, доля облагаемых НДС операций больше, чем необлагаемых), максимальная сумма налога, которую можно принять к вычету, все равно не превысит 500 руб., так как фирма перечислила своему контрагенту только половину суммы задолженности (оплаченный входной НДС составляет 500 руб.).

Ведомства согласны

В заключение отметим, что возражений по поводу распределения всей суммы входного НДС (без учета факта его оплаты) ни у Минфина, ни у ФНС нет.

Напротив, в Письме финансового ведомства от 4 марта 2004 г. N 04-03-11/30 как раз говорится, что "при определении на основе... пропорции суммы налога, подлежащей учету в стоимости приобретаемых товаров... следует учитывать общую сумму налога по товарам, как оплаченным, так и неоплаченным". Одновременно финансисты напоминают, что соответствующая сумма налога "принимается к вычету после оплаты... товаров (работ, услуг) при наличии... счетов-фактур". Именно об этом мы говорили выше.

Поддерживают своих коллег и налоговые работники: "пропорция применяется к суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным продавцами товаров" (Письмо УМНС по г. Москве от 5 февраля 2004 г. N 24-11/7119).

М.Гриня

Эксперт ПБ

Подписано в печать

27.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——