"Все о налогах", N 1, 2005

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПРАВИЛАХ ИСЧИСЛЕНИЯ

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА С 2005 ГОДА

С 1 января 2005 г. снижены ставки единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ внесены изменения в гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. Не секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы вынуждает многих работодателей выплачивать "черную" зарплату.

Насколько выгодно снижение ставок ЕСН для налогоплательщиков? Существенным ли будет снижение? Для всех ли групп налогоплательщиков снизится налоговая нагрузка?

До 2005 г. многие предприятия не пользовались регрессивными ставками ЕСН, поскольку размеры оплаты труда в этих организациях не соответствуют условиям применения регрессии. Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев в текущем налоговом периоде, составляла менее 2,5 тыс. руб. Хотя при расчете не учитывались выплаты в пользу от 10% (при численности свыше 30 человек) до 30% работников (при численности до 30 человек включительно), имеющих наибольшие по размеру доходы, в итоге, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо предприятия на основании п.2 ст.241 НК РФ (в ред. от 31.12.2001) были вынуждены платить налог и взносы по максимальным ставкам.

Сейчас не надо каждый месяц проверять условие применения регрессии. Все без исключения организации могут воспользоваться регрессивными ставками, в случае если налоговая база на каждого отдельного сотрудника превысит установленные пределы.

В зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного работника предусмотрено три вида ставок: для налоговой базы до 280 000 руб., от 280 001 руб. до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб.

Максимальная ставка ЕСН установлена для налоговой базы до 280 тыс. руб. Она составляет 26% (вместо действовавших ранее 35,6%). Изменились и пропорции распределения полученного ЕСН:

- 20% (вместо 28) - в федеральный бюджет;

- 3,2% (вместо 4) - в Фонд социального страхования РФ;

- 0,8% (вместо 0,2) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 2% (вместо 3,4) - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Для взносов в Пенсионный фонд РФ предусмотрено также три вида ставок при той же регрессивной шкале. Максимальная ставка - 14% осталась прежней, остальные ставки снижены. В результате взносы в Пенсионный фонд РФ составляют больше половины суммы ЕСН, начисленной в федеральный бюджет.

Подсчитаем, сколько удастся сэкономить организации на одном работнике при уплате ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по новым правилам.

Пример 1. Налоговая база составляет не более 280 тыс. руб.

С начала года работнику начислено 270 000 руб.

Определим сумму начислений на заработную плату по прежним ставкам:

- по максимальным ставкам организация должна была начислить ЕСН и взносы в ПФР в сумме 96 120 руб. (270 000 х 35,6%);

- по регрессивным ставкам ЕСН и взносы в ПФР составят 69 600 руб. (35 600 + (270 000 - 100 000) х 20%).

По новым ставкам организация начислит ЕСН и взносы в ПФР в сумме 70 200 руб. (270 000 х 26%).

Пример 2. Налоговая база находится в пределах 280 - 600 тыс. руб.

Налоговая база работника нарастающим итогом с начала года составила 460 000 руб.

Рассчитаем сумму начислений по прежним ставкам:

- по максимальным ставкам сумма ЕСН и взносов в ПФР равна 163 760 руб. (460 000 х 35,6%);

- по регрессивным ставкам - 91 600 руб. (75 600 + (460 000 - 300 000) х 10%).

По новым ставкам сумма ЕСН и страховых взносов в ПФР составит 90 800 руб. (72 800 + (460 000 - 280 000) х 10%).

Пример 3. Налоговая база превышает 600 тыс. руб.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 800 000 руб.

Определим сумму ЕСН и страховых взносов в ПФР по прежним ставкам:

- по максимальным ставкам сумма ЕСН и взносов в ПФР равна 284 800 руб. (800 000 х 35,6%);

- по регрессивным ставкам - 109 600 руб. (105 600 + (800 000 - 600 000) х 2%).

По новым ставкам сумма начислений будет равна 108 800 руб. (104 800 + (800 000 - 600 000) х 2%).

Из примеров видно, что если между действовавшими максимальными ставками и новыми ставками разница существенная, то между прежними регрессивными ставками и новыми ставками расхождения не столь значительны. Более того, по мере увеличения дохода эта разница уменьшается. Отсюда вывод - действительно ощутимую выгоду от нового порядка исчисления ЕСН почувствуют предприятия, которые раньше платили ЕСН по максимальным ставкам.

Е.В.Круподерова

Сургутский государственный

университет

Подписано в печать

27.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——