Вопрос: Плательщик ЕНВД (покупатель) приобрел у организации - плательщика НДС (продавца) товар, который затем возвратил обратно. Покупателя интересует, должен ли он выделять НДС в накладной на возврат товара и насколько правомерно выделение НДС продавцом в платежном поручении на перечисление в адрес покупателя денежных средств, полученных ранее за товар, который возвращается.

Ответ: По нашему мнению, данный вопрос не является сколько-нибудь принципиальным для целей бухгалтерского учета и исчисления налогов организацией - плательщиком ЕНВД. Налоговым законодательством негативные последствия для организации - плательщика ЕНВД предусмотрены только в том случае, если такая организация реализует товар, выставляя покупателю счет-фактуру с ценой товара, неправомерно увеличенной на сумму НДС. В этом случае полученный от покупателя налог должен быть уплачен в бюджет (пп.1 п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ).

В представленной в вопросе ситуации организация - плательщик ЕНВД, получая обратно деньги за товар, который возвращает продавцу, никаких счетов-фактур не составляет. Следовательно, опасаться каких-либо санкций со стороны налоговых органов как за выделение, так и за невыделение в соответствующих документах сумм НДС, на наш взгляд, не стоит.

Возможно, в данной ситуации выделение/невыделение НДС в документах покупателем, возвращающим товар, более принципиально для продавца товара, который после оприходования возвращенного товара планирует применить вычет, предусмотренный п.5 ст.171 НК РФ. Однако, исходя из положений п.4 ст.172 НК РФ, для осуществления вычета важен лишь сам факт отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, а также необходимо наличие ранее выданного покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Таким образом, организация - плательщик ЕНВД, возвращающая товар организации - плательщику НДС, в документах на возврат налог на добавленную стоимость может не выделять, указав полную сумму, включающую в себя налог.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————