"Главбух", N 1, 2005

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС У ЭКСПОРТЕРОВ

Налоговики требуют учитывать "входной" НДС по экспортным операциям отдельно. Конечно, это требование можно проигнорировать, поскольку Налоговый кодекс РФ про отдельный учет такого налога ничего не говорит. Однако такой подход неизбежно приведет к конфликту с чиновниками.

Впрочем, есть способ избежать подобных разногласий и в то же время не слишком обременять бухгалтерию дополнительной работой.

ЧЕМ ГРОЗИТ?

Экспортный налог принимают к вычету по особым правилам. Это и дает чиновникам повод утверждать, что НДС по экспортным операциям следует учитывать обособленно. Последний раз они заявили об этом в Письме Минфина России от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51.

Если предприятие не будет выполнять указания Минфина России, то налоговики могут отказать в вычете "входного" НДС и оштрафовать фирму по ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

Можно попытаться оспорить требования налоговиков в арбитражном суде. Как мы уже сказали, Налоговый кодекс РФ не предписывает учитывать НДС по экспортным операциям отдельно от "входного" налога по товарам, реализованным в Российской Федерации. Есть даже прецеденты, когда суды поддерживали в подобных спорах налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 апреля 2003 г. N А26-4824/02-28).

Конечно, судебного разбирательства лучше избежать. А сделать это можно только одним способом: организовав раздельный учет НДС по экспортным операциям. Однако у бухгалтера не будет никаких проблем с организацией раздельного учета лишь в том случае, когда он заранее знает, какие материалы будут использованы при производстве экспортной продукции и какие товары закуплены для продажи за рубеж. Но, увы, на практике, отражая в учете "входной" НДС, бухгалтер часто еще не знает, куда пойдут купленные ценности. Кроме того, распределять нужно и "входной" налог по общехозяйственным расходам, которые относятся и к экспортным, и к внутрироссийским операциям.

Само собой, в Налоговом кодексе РФ методика распределения НДС для экспортеров не прописана. Поэтому самый простой способ состоит в том, чтобы взять за основу методику раздельного учета по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС. Напомним, что она установлена в п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ. Изложим ее суть с учетом экспортной специфики.

В течение месяца весь "входной" НДС накапливается на двух субсчетах, открытых к счету 19: "Оплаченный НДС к распределению" и "Неоплаченный НДС к распределению". В конце месяца определите, какую долю составляет выручка по экспортированным товарам в общем доходе фирмы. А затем умножьте результат отдельно на оплаченный и неоплаченный НДС, отраженный за месяц на счете 19. То, что получится, и будет "входным" налогом по экспортным операциям. Его нужно перенести на субсчета к счету 19: "Оплаченный НДС по экспортным операциям" и "Неоплаченный НДС по экспортным операциям" соответственно. А "входной" НДС, который приходится на товары, реализованные в России, надо списать на субсчета "Оплаченный НДС по операциям внутри России" и "Неоплаченный НДС по операциям внутри России".

Напомним, что "входной" НДС по товарам, проданным за границу, можно принять к вычету в двух случаях. Во-первых, если фирма представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт. Тогда вычет можно сделать в месяце, в котором собраны эти документы. А во-вторых, вычет возможен на 181-й день после оформления таможенной декларации. Если к этому времени не будут собраны необходимые документы, то придется начислить по экспортированным товарам НДС. А соответственно у фирмы появляется право принять к вычету "входной" налог. Заплатить и принять к вычету НДС нужно задним числом - в месяце, в котором оформлена ГТД.

Пример. ЗАО "Экватор" реализует свою продукцию как внутри России, так и за рубеж. В январе 2005 г. "входной" НДС составил 1 000 000 руб., в том числе:

- 700 000 руб. - оплаченный налог;

- 300 000 руб. - неоплаченный налог.

Январская выручка ЗАО "Экватор" составила 30 000 000 руб., в том числе:

- 10 000 000 руб. - получено от экспорта продукции;

- 20 000 000 руб. - доход от продажи продукции внутри России.

Документы, подтверждающие январский экспорт товаров, были представлены в налоговую инспекцию 31 января 2005 г.

В течение месяца бухгалтер ЗАО "Экватор" отражал "входной" НДС на двух субсчетах к счету 19: "Оплаченный НДС к распределению" и "Неоплаченный НДС к распределению".

В конце месяца он рассчитал сумму оплаченного НДС, приходящегося на экспортные операции. Она составила:

700 000 руб. х 10 000 000 руб. : 30 000 000 руб. = 233 333,33 руб.

А сумма неоплаченного экспортного налога оказалась такой:

300 000 руб. х 10 000 000 руб. : 30 000 000 руб. = 100 000 руб.

31 января 2005 г. бухгалтер ЗАО "Экватор" сделал в учете такие записи:

Дебет 19 субсчет "Оплаченный НДС по экспортным операциям" Кредит 19 субсчет "Оплаченный НДС к распределению"

- 233 333,33 руб. - учтен отдельно оплаченный НДС по экспортным операциям;

Дебет 19 субсчет "Неоплаченный НДС по экспортным операциям" Кредит 19 субсчет "Неоплаченный НДС к распределению"

- 100 000 руб. - учтен отдельно неоплаченный НДС по экспортным операциям;

Дебет 19 субсчет "Оплаченный НДС по операциям внутри России" Кредит 19 субсчет "Оплаченный НДС к распределению"

- 466 666,67 руб. (700 000 - 233 333,33) - учтен отдельно оплаченный НДС по операциям внутри России;

Дебет 19 субсчет "Неоплаченный НДС по операциям внутри России" Кредит 19 субсчет "Неоплаченный НДС к распределению"

- 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - учтен отдельно неоплаченный НДС по операциям внутри России.

В январе бухгалтер принял к вычету НДС в сумме 700 000 руб.

(233 333,33 + 466 666,67).

Конечно, применив методику, продемонстрированную в примере, вы получите лишь приблизительную сумму НДС, приходящуюся на экспорт. Однако налоговики из-за этого к вам придраться не смогут. Ведь, как мы уже сказали, какой-либо официальной методики раздельного учета нет. Другое дело, что обезопасить себя вы сможете только в том случае, если пропишете порядок распределения "входного" НДС в учетной политике. На этом настаивают чиновники в уже упомянутом нами Письме Минфина России от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51.

И обратите внимание: в п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ есть норма, позволяющая не распределять "входной" налог в тех периодах, когда себестоимость не облагаемой НДС продукции не превышает 5 процентов от совокупных расходов фирмы. Но экспортерам этой "льготой" пользоваться нельзя. Ведь ст.170 Кодекса на них не распространяется, а лишь служит основой для разработки собственной методики раздельного учета НДС.

Е.В.Требина

Аудитор

АКГ "Советник"

Подписано в печать

24.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——