"Главбух", N 1, 2005

НОВОЕ В СОСТАВЛЕНИИ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Представить бухгалтерскую отчетность за 2004 г. надо не позднее 31 марта 2005 г. Но это, так сказать, уже финал прошлогодней деятельности фирмы. Прежде бухгалтеру нужно заполнить следующие бланки: Бухгалтерский баланс (форму N 1), Отчет о прибылях и убытках (форму N 2), приложения к ним (формы N N 3, 4 и 5), пояснительную записку. А если организация подпадает под обязательный аудит, то инспектору потребуется и аудиторское заключение.

И конечно же, все это должно соответствовать действующему законодательству. А значит, нужно быть чрезвычайно внимательным, чтобы ненароком не пропустить какое-либо изменение в учете или налогообложении, повлиявшее на отчетность за 2004 г. Вспомним же их.

С 1 января 2004 г. начало действовать новое Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н. Требования данного документа необходимо учесть тем организациям, которые объединяют свои вклады или имущество, чтобы общими усилиями получать прибыль или достичь иных целей. Эти предприятия в пояснительной записке к своему балансу должны раскрыть информацию о том, с какой целью они вносили средства в общее дело и каков их вклад. Помимо того, необходимо указать, как именно фирмы извлекали доход. ПБУ 20/03 предусматривает три способа: совместные операции, совместное использование активов и совместная деятельность.

Также с 2004 г. вступили в силу Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Они уточнили, в частности, по какой цене приходовать основные средства, купленные за иностранную валюту; как учесть капитальные вложения в арендованные основные средства; как отразить результаты переоценки имущества. Также в данной методичке финансовое ведомство объяснило, как учитывать и амортизировать объекты, находящиеся в запасе.

Еще одна проблема, которой наконец занялись чиновники, - это учет и амортизация используемой, но еще не зарегистрированной недвижимости. В п.52 Методических указаний четко прописано, что такие объекты следует амортизировать начиная со следующего месяца после того, как их стали эксплуатировать. Но документы на госрегистрацию недвижимости должны быть уже поданы! Тем самым Минфин России установил в бухучете тот же порядок начисления амортизации по недвижимому имуществу, что и для целей налогообложения. При этом учитывать такие объекты можно на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" либо 01 "Основные средства".

Далее: чиновники рассказали, что считать модернизацией, а что ремонтом основных средств на примере компьютера, посвятив этому Письмо от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5. Так, если в результате замены отдельных деталей компьютер начинает выполнять более сложные задачи (например, функции сервера), то это считается модернизацией. Соответственно средства, потраченные на нее, увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Если же в результате замены деталей улучшились характеристики компьютера, но используют его для тех же функций, то замена комплектующих - ремонт. Тогда истраченные суммы списывают на расходы отчетного периода.

Кроме того, Минфин России сообщил, что остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03, не облагается налогом на имущество. Эта приятная новость появилась в Письме от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16.

Сразу несколько писем чиновники посвятили отражению в бухгалтерском учете выявленных ошибок. В Письме от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10 финансовое ведомство разъяснило, в какой момент делать такие записи - в период, к которому ошибки относятся, или когда они были обнаружены. А в Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 минфиновцы рассказали, как показать в учете неверно рассчитанные доходы и расходы прошлых лет с учетом требований ПБУ 18/02. Пример мы привели на с. 48.

Про остальную новую "нормативку" пойдет речь, когда мы вплотную приступим к описанию форм N 1 и N 2. Что же касается заполнения форм N N 3, 4, 5, то на этот раз мы уделили внимание лишь наиболее важным моментам в подготовке данных бланков к проверке. Кроме того, мы привели примерный образец пояснительной записки.

И все же, несмотря на множество разъяснений чиновников, вопросы по бухгалтерской отчетности остаются. Наиболее сложные из них мы осветили с помощью специалистов Минфина России и аудиторов. С ответами на общие вопросы, касающиеся отчетности в целом, можно ознакомиться на с. 18 - 19. Проблемы, связанные исключительно с балансом, разобраны на с. 37. А на с. 53 вы найдете выход из трудных ситуаций, возникающих при заполнении Отчета о прибылях и убытках.

А теперь о некоторых требованиях налоговиков, которые при сдаче отчетности выполнять необязательно.

Первое касается количества бумаг. Дело в том, что помимо форм, перечисленных в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", инспекторы до сих пор требуют:

- сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;

- сведения о счетах в иностранной валюте, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;

- перечень предприятий - дебиторов и кредиторов на 1 января.

Однако организации вовсе не обязаны сдавать эти справки, причем уже давно. Так, сообщать о рублевых и валютных счетах нужно было в соответствии с п.3.1 Порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006. Однако Указ Президента РФ отменен с 25 июля 2003 г. другим Указом - от 25 июля 2003 г. N 840. Следовательно, одновременно утратил силу и Порядок.

Аналогичная ситуация с перечнем дебиторов. Представлять его обязывал п.2 Порядка бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты, утвержденного Госналогслужбой России от 28 февраля 1994 г. N НИ-4-13/33н, Минфином России от 1 марта 1994 г. N 03-01-07, Центральным банком РФ от 1 марта 1994 г. N 80. Данный Порядок установили, чтобы исполнять Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270. Однако этот документ президент отменил своим Указом от 15 ноября 1997 г. N 1233. Вступил в силу данный Указ с того момента, как был подписан, то есть с 15 ноября 1997 г. Соответственно с этого же времени больше нет и Порядка.

Еще одно неправомерное требование чиновников связано со способом подачи отчетности: некоторые инспекции настаивают на электронном виде. Между тем инспекторы должны брать отчетность и на бумаге. Это следует из п.6 ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. И только при наличии технических возможностей и с согласия пользователей организация может сдать бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы", пассив - три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".

Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила. Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.

Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату (в нашем случае - на 31 декабря 2004 г.) либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Обратите внимание: фирмы, работающие на "упрощенке", могут не составлять баланс. Они освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Нематериальные активы (строка 110)

По этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. Отметим, что п.21 ПБУ 14/2000 позволяет начислять амортизацию по кредиту счета 04, уменьшая таким образом первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110.

К нематериальным активам относят:

- исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

- имущественные права на топологии интегральных микросхем;

- деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью чистых активов;

- организационные расходы.

Кроме того, в строке 110 баланса указывают сумму расходов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам.

Обратите внимание: если авторские права на компьютерные программы вашей фирме не принадлежат, то учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов. Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно справочно отразить за балансом по строке 990.

Основные средства (строка 120)

По строке 120 показывают остаточную стоимость основных средств - за вычетом сумм начисленной амортизации. Напомним, что к основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд.

В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают также имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств будет показана не только по строке 120, но и справочно по строке 910 "Арендованные основные средства" с расшифровкой по строке 911 "В том числе по лизингу".

Отметим, что объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Сразу после того, как объект введен в эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, фирма вправе (но не обязана) перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01, например "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию". С этого момента он будет считаться включенным в состав основных средств, сумму НДС фирма вправе поставить к вычету, а амортизацию можно начислять, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. Правда, в этом случае стоимость такого основного средства придется учесть при расчете налога на имущество.

Обратите внимание: основные средства стоимостью не более 10 000 руб. (без учета НДС) сразу списываются на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому они по строке 120 не отражаются и при расчете налога на имущество не учитываются.

Незавершенное строительство (строка 130)

К незавершенным капитальным вложениям относятся расходы:

- на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

- на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;

- на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

- по незаконченному капитальному строительству;

- на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Такие расходы подлежат учету на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". Дебетовое сальдо по этим счетам и нужно указать по строке 130 баланса.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2004 г. Отметим, что амортизацию отражают на отдельном субсчете "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" к счету 02.

Обратите внимание: не так давно Минфин России разрешил в пользу предприятий давний спор о том, включать ли в налоговую базу при расчете налога на имущество оборудование, которое числится на счете 03. В Письме этого ведомства от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16 сказано, что учитывать стоимость активов на счете 03 при расчете налога на имущество не нужно.

Таким образом, если фирма ранее включала остаток по счету 03 в налоговую базу, она вправе ее пересчитать. Как это сделать, читайте в журнале "Главбух" N 20, 2004 на с. 22.

Однако будьте готовы к тому, что налоговики захотят проверить, имела ли фирма право учитывать то или иное имущество на счете 03. Для этого они могут потребовать, например, договор лизинга или положение о прокате автомобилей.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

По этой строке баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.

Подчеркнем: по строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса.

Стоимость депозитов, займов, векселей отражается в балансе с учетом причитающихся процентов, а облигаций, акций - за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой фирмы).

Отметим, что собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 411. Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам", а в балансе - по строке 230 в составе дебиторской задолженности.

Отложенные налоговые активы (строка 145)

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Например, если организация при кассовом методе отпустила товар в производство, а деньги за него еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п.14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы". В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.

Пример 1. ЗАО "Мир" в ноябре 2004 г. ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом. Сумма амортизации за декабрь составила:

- по данным бухгалтерского учета - 8000 руб.;

- по данным налогового учета - 5000 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (8000 - 5000). Отложенный налоговый актив бухгалтер организации рассчитал так:

3000 руб. х 24% = 720 руб.

В бухучете была сделана проводка:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 720 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

Вычитаемая временная разница также появляется, если фирма переплатила в бюджет излишнюю сумму налога на прибыль и зачла ее в счет будущих платежей (п.11 ПБУ 18/02). При этом такая разница уже является отложенным налоговым активом и поэтому умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129.

Прочие внеоборотные активы (строка 150)

По этой строке указываются данные об иных внеоборотных активах фирмы, которые не нашли своего отражения по другим строкам разд.I.

Итого по разделу I (строка 190)

В этой строке приводится сумма следующих строк разд.I Бухгалтерского баланса:

- 110 "Нематериальные активы";

- 120 "Основные средства";

- 130 "Незавершенное строительство";

- 135 "Доходные вложения в материальные ценности";

- 140 "Долгосрочные финансовые вложения";

- 145 "Отложенные налоговые активы";

- 150 "Прочие внеоборотные активы".

Таблица 1

Как формируются показатели строк

раздела I Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————————————T——————————T—————————————————————————————————————¬
   |        Строка баланса         |Код строки|   Как сформировать показатели для   |
   |                               | баланса  |               баланса               |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Нематериальные активы          |   110    |Разница между дебетовым сальдо счета |
   |                               |          |04 и кредитовым сальдо счета 05      |
   |                               |          |(либо сальдо счета 04 — если         |
   |                               |          |амортизация по нематериальным        |
   |                               |          |активам отражается также на счете 04)|
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Основные средства              |   120    |Разница между дебетовым остатком     |
   |                               |          |счета 01 и кредитовым остатком счета |
   |                               |          |02 (в расчет не берется субсчет      |
   |                               |          |"Амортизация по имуществу,           |
   |                               |          |предоставляемому другим организациям |
   |                               |          |во временное пользование")           |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Незавершенное строительство    |   130    |Остатки по счетам 07, 08             |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Доходные вложения              |   135    |Сальдо счета 03 за минусом сальдо    |
   |в материальные ценности        |          |субсчета "Амортизация в материальные |
   |                               |          |ценности по имуществу,               |
   |                               |          |предоставляемому другим организациям |
   |                               |          |во временное пользование" счета 02   |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Долгосрочные финансовые        |   140    |Сальдо счета 58 по долгосрочным      |
   |вложения                       |          |финансовым вложениям за минусом      |
   |                               |          |сальдо счета 59 в части созданных    |
   |                               |          |по ним резервов. Остаток по счету 55,|
   |                               |          |субсчет "Депозитные счета", по       |
   |                               |          |депозитам на срок более года, если   |
   |                               |          |по ним начисляют проценты            |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые активы    |   145    |Сальдо счета 09                      |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие внеоборотные активы     |   150    |Показатели, не указанные в предыдущих|
   |                               |          |строках раздела "Внеоборотные активы"|
   |                               |          |Бухгалтерского баланса               |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Итого по разделу I             |   190    |Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, |
   |                               |          |145 и 150                            |
   L———————————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————
   

Раздел II "Оборотные активы"

Запасы

По строке 210 "Запасы" отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211 - 217.

Данные по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 "Материалы". Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Кроме того, по строке 211 показывают стоимость спецпринадлежностей и специальной одежды, которые еще не выданы работникам. Порядок учета таких активов прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н.

Принадлежащие организации спецоснастка и спецодежда учитываются на счете 10 на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". При этом к этому субсчету целесообразно открыть два субсчета второго порядка:

- "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Обратите внимание: организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).

Подробнее об учете сырья и материалов по учетным ценам можно прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 59).

Строку 212 "Животные на выращивании и откорме" заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Торговые фирмы по строке 213 указывают сальдо по счету 44 "Расходы на продажу".

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи". Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки).

Строка 215 "Товары отгруженные" предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. Сюда же записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.

Затраты, понесенные организацией в 2004 г., но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и отражаются в балансе по строке 216 "Расходы будущих периодов". Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы.

Списывать расходы будущих периодов нужно в течение срока действия договора, лицензии или сертификата. Если же такой срок никаким документом не установлен, то фирма вправе списать расходы будущих периодов сразу в полном объеме в том отчетном периоде, в котором такие расходы были отражены на счете 97.

В строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела "Запасы". Например, производственные фирмы показывают здесь часть коммерческих расходов, которые относятся к остатку нереализованной продукции и не списаны со счета 44 "Расходы на продажу".

Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям (строка 220)

Остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220.

Условия для получения вычета по НДС прописаны в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Однако в некоторых случаях принять к вычету всю сумму НДС нельзя. Так, налоговый вычет по представительским расходам, а также по затратам на командировки и рекламу предоставляется в размере, соответствующем доле затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль (п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: по мнению Минфина России НДС по затратам на рекламу следует принять к вычету исходя из норматива, рассчитанного в том отчетном периоде, в котором были произведены рекламные расходы, и в дальнейшем корректировать этот вычет нельзя (Письмо Минфина России от 9 ноября 2004 г. N 03-04-11/201). Это означает, что чиновники запрещают фирме принять к вычету весь "входной" налог даже в том случае, если к концу года рекламные расходы полностью уложатся в норматив.

Между тем такой вывод из Налогового кодекса РФ вовсе не следует. Норматив по рекламным расходам рассчитывается нарастающим итогом в течение года. И вполне возможно, что к концу года фирме удастся списать все расходы на рекламу при расчете налога на прибыль. Принять же при этом к вычету весь "входной" НДС предприятию Налоговый кодекс РФ не запрещает.

Отметим, что не всем фирмам нужно заполнять строку 220. Во-первых, это могут не делать фирмы, которые освобождены от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса РФ. Во-вторых - те предприятия, которые переведены на ЕНВД. Ведь они НДС не платят (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ), а "входной" налог учитывают в стоимости приобретенного имущества. По строке 220 такие фирмы просто ставят прочерк.

Дебиторская задолженность

В строках 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

В составе дебиторской задолженности показывают долги:

- покупателей - за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- поставщиков - за перечисленные им авансы;

- подотчетных лиц - за выданные им деньги;

- работников - по полученным от фирмы займам.

Отметим, что в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. О том, как его сформировать, написано в Приказе Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

В двух случаях вы должны списать дебиторскую задолженность независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет. Вот эти случаи:

- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должнику следовало исполнить свои обязательства, но он не сделал этого);

- если стало известно о том, что долг невозможно взыскать (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Сумма списанной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов. Списание задолженности отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика).

Отметим: налоговики считают, что если судебный пристав вернул предприятию исполнительный лист из-за невозможности взыскать долг, такая задолженность не признается безнадежной и списать ее нельзя (Письмо МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53). В этом случае предприятию придется либо предъявить исполнительный лист повторно, либо ждать окончания срока исковой давности.

Однако такой вывод налоговиков не подтверждает арбитражная практика. Можно посмотреть, например, Постановление ФАС Центрального округа от 24 мая 2004 г. N А54-4418/03-С18 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А42-5773/03-23. Как считают судьи, возврат исполнительного листа говорит о том, что взыскать долг нереально, а следовательно, его можно списать.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), а также прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250.

Обратите внимание: если ваша фирма приобретала ценные бумаги или осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 Бухгалтерского баланса.

Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету "Предоставленные займы" - субсчета "Краткосрочные займы" и "Долгосрочные займы".

Денежные средства (строка 260)

Остатки денежных средств предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса.

Так, здесь отражают:

- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";

- деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");

- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".

Прочие оборотные активы (строка 270)

В строке 270 указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках разд.II баланса.

Итого по разделу II (строка 290)

По строке 290 приводят сумму строк:

- 210 "Запасы";

- 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";

- 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";

- 250 "Краткосрочные финансовые вложения";

- 260 "Денежные средства";

- 270 "Прочие оборотные активы".

Баланс (строка 300)

По строке 300 вам нужно указать сумму строк:

- 190 "Итого по разделу I";

- 290 "Итого по разделу II".

Сумма этих строк представляет собой актив баланса.

Таблица 2

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета

и строк раздела II Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————————————T——————————T—————————————————————————————————————¬
   |        Строка баланса         |Код строки|   Как сформировать показатели для   |
   |                               | баланса  |               баланса               |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Запасы                         |   210    |Сумма строк 211 — 217                |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Сырье, материалы и другие      |   211    |Остаток по счету 10 плюс (минус)     |
   |аналогичные ценности           |          |дебетовое (кредитовое) сальдо        |
   |ценности                       |          |счета 16                             |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Животные на выращивании        |   212    |Сальдо счета 11                      |
   |и откорме                      |          |                                     |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Затраты в незавершенном        |   213    |Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, |
   |производстве (издержки         |          |29, 44 и 46                          |
   |обращения)                     |          |                                     |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Готовая продукция и товары     |   214    |Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом  |
   |для перепродажи                |          |сальдо счетов 14 и 42                |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Товары отгруженные             |   215    |Сальдо счета 45                      |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Расходы будущих периодов       |   216    |Сальдо счета 97                      |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие запасы и затраты        |   217    |Стоимость материально—               |
   |                               |          |производственных ценностей, которые  |
   |                               |          |не вошли в предыдущие строки группы  |
   |                               |          |статей "Запасы"                      |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |НДС по приобретенным ценностям |   220    |Сальдо счета 19                      |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Дебиторская задолженность      |   230    |Сумма остатков по дебету счетов 62 и |
   |(платежи по которой ожидаются  |          |76 субсчета "Расчеты производятся    |
   |ожидаются более чем через 12   |          |через 12 месяцев" за минусом         |
   |месяцев после отчетной даты)   |          |кредитового сальдо счета 63 субсчет  |
   |                               |          |"Резервы по долгосрочным долгам".    |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 62 субсчет    |
   |                               |          |"Векселя, полученные сроком          |
   |                               |          |предъявления более чем через 12      |
   |                               |          |месяцев".                            |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 76 субсчет    |
   |                               |          |"Расчеты с дочерними (зависимыми)    |
   |                               |          |обществами, которые производятся     |
   |                               |          |более чем через 12 месяцев".         |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 60 субсчет    |
   |                               |          |"Расчеты по авансам, выданным на срок|
   |                               |          |больше года".                        |
   |                               |          | Дебетовое сальдо счета 73 субсчет   |
   |                               |          |"Расчеты производятся более чем через|
   |                               |          |12 месяцев".                         |
   |                               |          | Дебетовое сальдо счета 76 субсчет   |
   |                               |          |"Расчеты по претензиям, платежи по   |
   |                               |          |которым ожидаются более чем через    |
   |                               |          |12 месяцев                           |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |В том числе покупатели         |   231    |Дебетовое сальдо по счетам 62, 76    |
   |и заказчики                    |          |(долгосрочные задолженности          |
   |                               |          |покупателей и заказчиков) минус      |
   |                               |          |остаток по субсчету счета 63, на     |
   |                               |          |котором отражена сумма резерва по    |
   |                               |          |таким задолженностям                 |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Дебиторская задолженность      |   240    |Сумма остатков по счетам 62 и 76     |
   |(платежи по которой ожидаются  |          |субсчета "Расчеты в течение 12       |
   |в течение 12 месяцев после     |          |месяцев" за минусом кредитового      |
   |отчетной даты)                 |          |сальдо счета 63 субсчет "Резервы по  |
   |                               |          |краткосрочным долгам".               |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 62 субсчет    |
   |                               |          |"Векселя полученные, сроком          |
   |                               |          |предъявления в течение 12 месяцев.   |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 76 субсчет    |
   |                               |          |"Расчеты с дочерними (зависимыми)    |
   |                               |          |обществами в течение 12 месяцев".    |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 75 субсчет    |
   |                               |          |"Расчеты по вкладам в уставный       |
   |                               |          |(складочный) капитал".               |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 60 субсчет    |
   |                               |          |"Расчеты по авансам выданным на срок |
   |                               |          |не более года".                      |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 68 субсчет    |
   |                               |          |"Задолженность налоговых органов,    |
   |                               |          |погашение которой ожидается в течение|
   |                               |          |12 месяцев".                         |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 73 субсчет    |
   |                               |          |"Расчеты в течение 12 месяцев".      |
   |                               |          |Дебетовое сальдо счета 76 субсчет    |
   |                               |          |"Расчеты по претензиям, платежи по   |
   |                               |          |которым ожидаются в течение          |
   |                               |          |12 месяцев"                          |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |В том числе покупатели         |   241    |Остатки по счетам 62, 76, где        |
   |и заказчики                    |          |показаны краткосрочные задолженности |
   |                               |          |покупателей и заказчиков, и сальдо   |
   |                               |          |субсчета счета 63, где отражена сумма|
   |                               |          |резерва по таким задолженностям      |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Краткосрочные финансовые       |   250    |Сальдо счета 58 по краткосрочным     |
   |вложения                       |          |финансовым вложениям за минусом      |
   |                               |          |сальдо счета 59 в части созданных    |
   |                               |          |по ним резервов.                     |
   |                               |          |Остаток по счету 55 субсчет          |
   |                               |          |"Депозитные счета" по депозитам      |
   |                               |          |на срок не более года, если по ним   |
   |                               |          |начисляют проценты                   |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Денежные средства              |   260    |Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, |
   |                               |          |55 (субсчета "Аккредитивы" и         |
   |                               |          |"Чековые книжки", "Депозитные        |
   |                               |          |счета" — если по депозитным вкладам  |
   |                               |          |не начисляют проценты), 57           |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие оборотные активы        |   270    |Показатели, не отраженные в          |
   |                               |          |предыдущих строках раздела "Оборотные|
   |                               |          |активы" баланса                      |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Итого по разделу II            |   290    |Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, |
   |                               |          |260 и 270                            |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Баланс                         |   300    |Сумма строк 190 и 290                |
   L———————————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————
   

Пассив баланса

Раздел III "Капитал и резервы"

Статья "Уставный капитал" (строка 410)

Сумму уставного капитала предприятия нужно показать по строке 410. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. При этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал. Задолженность учредителей следует отразить по строке 240.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) - это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы.

Обратите внимание: уменьшение (увеличение) уставного капитала должно быть обязательно отражено в учредительных документах предприятия. О том, как отразить в учете изменение уставного капитала, читайте в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 81).

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)

Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров. А общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Добавочный капитал (строка 420)

Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал".

Добавочный капитал формируется за счет:

- дооценки основных средств;

- эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.

Пример 2. В 2004 г. ОАО "Свобода" выпустило дополнительные акции номинальной стоимостью 200 000 руб. Общая сумма дохода от размещения акций составила 250 000 руб. Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80

- 200 000 руб. - отражена номинальная стоимость дополнительно размещенных акций;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

- 250 000 руб. - оплачены акции по цене выше номинала;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 83

- 50 000 руб. (250 000 - 200 000) - отражен эмиссионный доход.

Резервный капитал (строка 430)

Строку 430 заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд.

При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(строка 470)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470. Кроме того, здесь же показывают сумму начисленного, но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного периода.

Итого по разделу III (строка 490)

По этой строке баланса приводится сумма следующих строк (за минусом строки 411):

- 410 "Уставный капитал";

- 420 "Добавочный капитал";

- 430 "Резервный капитал";

- 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таблица 3

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел III

Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————————————T——————————T—————————————————————————————————————¬
   |        Строка баланса         |Код строки|   Как сформировать показатели для   |
   |                               | баланса  |               баланса               |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Уставный капитал               |   410    |Сальдо счета 80                      |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Собственные акции, выкупленные |   411    |Сальдо счета 81                      |
   |у акционеров                   |          |                                     |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Добавочный капитал             |   420    |Сальдо счета 83                      |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Резервный капитал              |   430    |Сумма строк 431 и 432                |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Резервы, образованные          |   431    |Сальдо субсчета счета 82, на котором |
   |в соответствии с               |          |отражена сумма резерва, созданного   |
   |законодательством              |          |в соответствии с законодательством РФ|
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Резервы, образованные          |   432    |Сальдо субсчета счета 82, где показан|
   |в соответствии с учредительными|          |размер резерва, образованного        |
   |документами                    |          |в соответствии с учредительными      |
   |                               |          |документами                          |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Нераспределенная прибыль       |   470    |Сальдо счетов 84                     |
   |(непокрытый убыток)            |          |                                     |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Итого по разделу III           |   490    |Сумма строк 410, 420, 430, 470       |
   |                               |          |за минусом строки 411                |
   L———————————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————
   

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 510)

Займы и кредиты, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510.

Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 нужно открыть два субсчета:

- "Расчеты по долгосрочным кредитам";

- "Расчеты по долгосрочным займам".

Заметим: по строке 510 нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и величину процентов, которые по ним должна заплатить фирма.

Отложенные налоговые обязательства (строка 515)

Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете, у фирмы появляются отложенные налоговые обязательства. Например, если организация, которая рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, отгрузила продукцию, но денег за нее не получила.

При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством.

Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.

Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса.

Налогооблагаемая разница возникает у фирмы и в том случае, если у нее есть недоплата по налогу на прибыль. Только умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно, так как она сама по себе уже является отложенным налоговым обязательством (Письмо Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 16-00-14/354).

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520)

Строка 520 предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы, которые не были отражены в других строках разд.IV.

Итого по разделу IV (строка 590)

По строке 590 Бухгалтерского баланса отражается сумма строк:

- 510 "Займы и кредиты";

- 515 "Отложенные налоговые обязательства";

- 520 "Прочие долгосрочные обязательства".

Таблица 4

Где взять информацию, чтобы заполнить раздел IV

Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————————————T——————————T—————————————————————————————————————¬
   |        Строка баланса         |Код строки|   Как сформировать показатели для   |
   |                               | баланса  |               баланса               |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты                |   510    |Остаток по счету 67, на котором      |
   |                               |          |отражена задолженность по            |
   |                               |          |долгосрочным кредитам и займам,      |
   |                               |          |а также сумма процентов по ним       |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые           |   515    |Сальдо счета 77                      |
   |обязательства                  |          |                                     |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие долгосрочные            |   520    |Долгосрочные пассивы, которые не были|
   |обязательства                  |          |отражены по другим строкам разд.IV   |
   |                               |          |"Долгосрочные обязательства"         |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Итого по разделу IV            |   590    |Сумма строк 510, 515 и 520           |
   L———————————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————
   

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 610)

Строка 610 посвящена кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". При этом в балансе нужно показать не только сумму кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.

Отметим, что кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 нужно открыть два субсчета:

- "Расчеты по краткосрочным кредитам";

- "Расчеты по краткосрочным займам".

Кредиторская задолженность

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621 - 625.

По строке 621 "Поставщики и подрядчики" показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п.

По строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Так, если фирма выплачивает своим сотрудникам зарплату за декабрь 2004 г. в январе 2005 г., то в балансе на конец 2004 г. должна быть показана начисленная, но не выплаченная декабрьская зарплата.

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обратите внимание: суммы ЕСН, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, отражаются по строке 624 баланса.

По строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

По строке 625 "Прочие кредиторы" записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации.

Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате доходов (строка 630)

Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 баланса. Сумма такой задолженности отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов".

Доходы будущих периодов (строка 640)

В эту строку переносится кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов". К таковым, например, относят полученные заранее арендные платежи, абонементную плату за пользование средствами связи или за перевозку пассажиров, а также разницу между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавшего имущества.

Отметим, что получение денег в качестве предварительной оплаты доходом будущих периодов не является. Подробнее о том, как отличить полученные авансы от доходов будущих периодов, вы можете прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 104).

Резервы предстоящих расходов (строка 650)

Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике. Начисление и использование резерва отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650.

Фирма, в частности, может зарезервировать средства:

- на ремонт основных средств;

- на выплату работникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660)

Прочие краткосрочные пассивы, которые не нашли отражения по другим статьям разд.V баланса, записываются в строку 660.

Итого по разделу V (строка 690)

В строке 690 приводят сумму строк:

- 610 "Займы и кредиты";

- 620 "Кредиторская задолженность";

- 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";

- 640 "Доходы будущих периодов";

- 650 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

- 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Баланс (строка 700)

Показатель строки 700 представляет собой сумму строк:

- 490 "Итого по разделу III";

- 590 "Итого по разделу IV";

- 690 "Итого по разделу V".

Сумма этих строк и будет пассив баланса.

Таблица 5

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк

раздела V Бухгалтерского баланса

     
   ————————————————————————————————T——————————T—————————————————————————————————————¬
   |        Строка баланса         |Код строки|   Как сформировать показатели для   |
   |                               | баланса  |               баланса               |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты                |   610    |Остаток по субсчетам счета 66, на    |
   |                               |          |которых отражена задолженность по    |
   |                               |          |краткосрочным кредитам и сумма       |
   |                               |          |процентов по ним                     |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Кредиторская задолженность     |   620    |Сумма строк 621 — 625                |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Поставщики и подрядчики        |   621    |Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и   |
   |                               |          |60, на которых отражена              |
   |                               |          |задолженность перед поставщиками и   |
   |                               |          |подрядчиками                         |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Задолженность перед персоналом |   622    |Кредитовый остаток счета 70          |
   |организации                    |          |(за исключением субсчета "Расчеты с  |
   |                               |          |работниками по выплате доходов по    |
   |                               |          |акциям и долям")                     |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Задолженность перед            |   623    |Кредитовый остаток по счету 69       |
   |государственными внебюджетными |          |                                     |
   |фондами                        |          |                                     |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Задолженность по налогам и     |   624    |Кредитовый остаток по счету 68       |
   |сборам                         |          |                                     |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие кредиторы               |   625    |Остаток субсчетов "Расчеты по        |
   |                               |          |претензиям" и "Расчеты по            |
   |                               |          |имущественному и личному страхованию"|
   |                               |          |счета 76 и сальдо счета 71           |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Задолженность перед участниками|   630    |Кредитовые остатки субсчета "Расчеты |
   |(учредителями) по выплате      |          |по выплате доходов" счета 75 и       |
   |доходов                        |          |субсчета "Расчеты с работниками по   |
   |                               |          |выплате доходов по акциям и долям"   |
   |                               |          |счета 70                             |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Доходы будущих периодов        |   640    |Остаток по счету 98                  |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Резервы предстоящих расходов   |   650    |Остаток по счету 96                  |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие краткосрочные           |   660    |Краткосрочные обязательства, которые |
   |обязательства                  |          |нельзя отнести к другим статьям      |
   |                               |          |раздела "Краткосрочные обязательства"|
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Итого по разделу V             |   690    |Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650  |
   |                               |          |и 660                                |
   +———————————————————————————————+——————————+—————————————————————————————————————+
   |Баланс                         |   700    |Сумма строк 490, 590 и 690           |
   L———————————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————
   

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Справка - это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.

Основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются в строке 910 "Арендованные основные средства". При этом необходимо выделить стоимость основных средств, находящихся в фирме по договору лизинга (строка 911).

По строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" можно отразить, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты. Также здесь указываются проданные материалы, но оставленные на складе фирмы на ответственное хранение.

Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продавать по договору комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 "Товары, принятые на комиссию". При этом отражать их на счете 41 "Товары" нельзя. Подробнее об учете товаров, принятых на комиссию, читайте в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 114).

Дебиторская задолженность списывается с баланса, когда должник признан банкротом или прошло три года с момента ее возникновения.

Однако еще в течение пяти лет после этого она учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Остаток по нему переносится в строку 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". До истечения пяти лет такую задолженность можно списать, если должник погасил долг или его фирма была ликвидирована.

Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются по строке 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Если же, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму покажите по строке 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Фирма может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода. Согласно п.17 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете по ним начисляется не амортизация, а износ.

Сведения о начисленных суммах указываются в строке 970 "Износ жилищного фонда".

Сумма износа по объектам внешнего благоустройства отражается в строке 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

Строку 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование" должны заполнять фирмы, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т.п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.

Тут есть такой нюанс: структура забалансовых счетов не предусматривает отдельного счета для отражения нематериальных активов, полученных в пользование. Однако, как сказано в Письме Минфина России от 12 ноября 2004 г. N 07-05-14/296, организация вправе вводить дополнительные забалансовые счета по своему усмотрению.

Поэтому для учета таких нематериальных активов можно предусмотреть, например, счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Не позднее 31 марта 2005 г. организации должны сдать Отчет о прибылях и убытках за 2004 г. Напомним основные правила, которые надо выполнять, составляя его:

- показатели Отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

- все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2004 г. включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года;

- каждый существенный показатель можно представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить;

- отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов

и аналогичных обязательных платежей) (строка 010)

Здесь отражают выручку от обычных видов деятельности. Во-первых, организации нужно определить, что считать ее обычными доходами. Четких критериев по этому поводу законодательством не установлено. Из ПБУ 9/99 следует лишь, что доходом от обычных видов деятельности является выручка от операций, являющихся "предметом деятельности" организации. Однако что такое "предмет деятельности", не оговорено. Поэтому организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

Во-вторых, "выявленные" доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы.

В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Посредникам не надо учитывать при определении своих доходов суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю).

В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках. Напомним: уровень существенности организация определяет на свое усмотрение и закрепляет в своей учетной политике, в течение года он не меняется.

Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками (например, 011, 012 и т.д.).

Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг (строка 020)

По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары, оказывая услуги, выполняя работы.

Одним из видов расходов по обычным видам деятельности является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве. И здесь обратите внимание: амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250.

Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

Напомним, что не все потраченные суммы являются затратами. Так, согласно п.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).

Валовая прибыль (строка 029)

Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках.

Коммерческие расходы (строка 030)

Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

Отражаются коммерческие расходы на счете 44 "Расходы на продажу". Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета.

Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 040)

Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Суммы, отраженные по дебету счета, списывают либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

При первом способе сумму списанных управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе - в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Таблица 1

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

     
   ————————————————————————————————————T——————T——————————————————————————————————¬
   |           Строка Отчета           | Код  | Как сформировать показатели для  |
   |                                   |строки|   Отчета о прибылях и убытках    |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,| 010  |Разница между кредитовым оборотом |
   |продукции, работ, услуг (за минусом|      |субсчета "Выручка" счета 90 и     |
   |НДС, акцизов и аналогичных         |      |дебетовыми оборотами субсчетов    |
   |обязательных платежей)             |      |"Налог на добавленную стоимость", |
   |                                   |      |"Акцизы", "Экспортные пошлины"    |
   |                                   |      |счета 90                          |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Себестоимость проданных товаров,   | 020  |Дебетовый оборот по субсчету      |
   |продукции, работ, услуг            |      |"Себестоимость продаж" счета 90 в |
   |                                   |      |корреспонденции со счетами 20, 41,|
   |                                   |      |43 и 45. Организации, которые     |
   |                                   |      |используют для учета затрат на    |
   |                                   |      |производство счет 40, должны      |
   |                                   |      |скорректировать дебетовый оборот  |
   |                                   |      |по субсчету "Себестоимость продаж"|
   |                                   |      |счета 90 на разницу между         |
   |                                   |      |фактической и нормативной         |
   |                                   |      |себестоимостью продукции. Если    |
   |                                   |      |фактическая себестоимость окажется|
   |                                   |      |выше нормативной, то сумма        |
   |                                   |      |превышения прибавляется к         |
   |                                   |      |дебетовому обороту по субсчету    |
   |                                   |      |"Себестоимость продаж", а если    |
   |                                   |      |ниже — то вычитается из него      |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Валовая прибыль                    | 029  |Разница между строками 010 и 020  |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Коммерческие расходы               | 030  |Дебетовый оборот субсчета         |
   |                                   |      |"Себестоимость продаж" счета 90   |
   |                                   |      |в корреспонденции со счетом 44    |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Управленческие расходы             | 040  |Дебетовый оборот субсчета         |
   |                                   |      |"Себестоимость продаж" счета 90   |
   |                                   |      |в корреспонденции со счетом 26    |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж         | 050  |Разность строки 010 и строк 020,  |
   |                                   |      |030 и 040                         |
   L———————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————
   

Пример. ООО "Русконфи" создано в июне 2003 г. Основной вид деятельности - производство и продажа конфет и печенья. В собственности организации имеется кондитерская фабрика, пять магазинов и два склада. В магазинах фирма продает не только свою продукцию, но и изделия других фабрик. В регионе, где работает ООО "Русконфи", ЕНВД не введен.

В 2004 г. организация купила здание, которое в основной деятельности пока не задействовала, в связи с чем сдавала его в аренду. Показатели доходов за 2003 и 2004 гг. ООО "Русконфи" приведены в следующей таблице.

     
   ———————————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |              Показатели деятельности ООО "Русконфи", тыс. руб.               |
   |   показателей    +———————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————+
   |                  |              за 2004 г.               |              за 2003 г.              |
   |                  +————————————T—————————T————————T———————+————————————T—————————T——————T————————+
   |                  |производство|торговля | аренда | всего |производство|торговля |аренда| всего  |
   +——————————————————+————————————+—————————+————————+———————+————————————+—————————+——————+————————+
   |Доход             |  132 691   |57 466   |1 003   |191 160|  39 724,8  |18 042   |  —   |57 766,8|
   +——————————————————+————————————+—————————+————————+———————+————————————+—————————+——————+————————+
   |НДС               |   20 241   | 8 766   |  153   | 29 160|   6 620,8  | 3 007   |  —   | 9 627,8|
   +——————————————————+————————————+—————————+————————+———————+————————————+—————————+——————+————————+
   |Скидки покупателям|    1 075   |    —    |   —    |  1 075|     465    |    —    |  —   |   465  |
   +——————————————————+————————————+—————————+————————+———————+————————————+—————————+——————+————————+
   |Выручка—нетто     |  111 375   |48 700   |  850   |160 925|  32 639    |15 035   |  —   |47 674  |
   +——————————————————+————————————+—————————+————————+———————+————————————+—————————+——————+————————+
   |Доля в общей      |       69,21|    30,26|    0,53|    100|      68,46 |    31,54|  —   |   100  |
   |сумме доходов,%   |            |         |        |       |            |         |      |        |
   L——————————————————+————————————+—————————+————————+———————+————————————+—————————+——————+—————————
   

При этом доходы от сдачи в аренду здания ООО "Русконфи" отнесло не к доходам от обычных видов деятельности, а к прочим доходам. Ведь здание было приобретено для хранения кондитерских изделий, предназначенных для продажи. Однако предприятие набрало нужные обороты только к 2005 г., а до этого здание приносило дополнительный доход в виде арендной платы.

А вот доходы от реализации произведенной продукции и покупных товаров являются доходами от обычных видов деятельности.

Согласно учетной политике на 2003 и 2004 гг. ООО "Русконфи" расшифровывает только существенные доходы и расходы, уровень существенности составляет 5 процентов. Из вышеприведенной таблицы видно, что доля выручки от реализации собственной продукции и доля покупных изделий в общем объеме продаж превышают этот порог, причем как в 2004 г. (69,21 и 30,26% соответственно), так и в 2003 г. (68,46 и 31,54 соответственно). Поэтому в отчете бухгалтер расшифрует доходы по обоим видам деятельности и за 2004 г., и за 2003 г.:

в графе 3 по строке 011 - 111 375 000 руб.;

в графе 4 по строке 011 - 32 639 000 руб.;

в графе 3 по строке 012 - 48 700 000 руб.;

в графе 4 по строке 012 - 15 035 000 руб.

Выручка-нетто всего в 2003 и в 2004 гг. составила:

- 160 075 000 руб. (111 375 000 + 48 700 000). Эту сумму привели по строке 010 в графе 3;

- 47 674 000 руб. (32 639 000 + 15 035 000). Это значение отразили по строке 010 в графе 4.

Вот показатели расходов за 2004 и 2003 гг. ООО "Русконфи":

     
   ———————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименование |           Показатели деятельности ООО "Русконфи", тыс. руб.            |
   | показателей  +————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |              |             за 2004 г.             |            за 2003 г.             |
   |              +————————————T————————T——————T———————+————————————T————————T——————T——————+
   |              |производство|торговля|аренда| всего |производство|торговля|аренда|всего |
   +——————————————+————————————+————————+——————+———————+————————————+————————+——————+——————+
   |Себестоимость |   81 732   | 36 560 | 213  |118 505|   21 841   | 8 028  |  —   |29 869|
   +——————————————+————————————+————————+——————+———————+————————————+————————+——————+——————+
   |Коммерческие  |    7 855   |    540 |  —   |  8 395|    2 674   |   180  |      | 2 854|
   |расходы,      |            |        |      |       |            |        |      |      |
   |в том числе:  |            |        |      |       |            |        |  —   |      |
   +——————————————+————————————+————————+——————+———————+————————————+————————+——————+——————+
   |на упаковку   |    2 510   |   —    |  —   |  2 510|      901   |   —    |  —   |   901|
   +——————————————+————————————+————————+——————+———————+————————————+————————+——————+——————+
   |на доставку   |    3 840   |   —    |  —   |  3 840|    1 270   |   —    |  —   | 1 270|
   +——————————————+————————————+————————+——————+———————+————————————+————————+——————+——————+
   |на хранение   |    1 505   |    540 |  —   |  2 045|      503   |   180  |  —   |   683|
   +——————————————+————————————+————————+——————+———————+————————————+————————+——————+——————+
   |Управленческие|    8 480   |  3 550 | 250  | 12 280|    4 620   | 1 490  |  —   | 6 110|
   |расходы       |            |        |      |       |            |        |      |      |
   L——————————————+————————————+————————+——————+———————+————————————+————————+——————+———————
   

Поскольку арендная плата является прочим доходом, то и соответствующие затраты относятся к прочим расходам.

Следовательно, себестоимость проданных в 2004 г. товаров, которую надо показать по строке 020 Отчета о прибылях и убытка, равна 118 292 000 руб. (81 732 000 + 36 560 000), в том числе:

- проданных кондитерских изделий собственного производства - 81 732 000 руб.;

- реализованных покупных кондитерских изделий - 36 560 000 руб. Эти данные бухгалтер показал в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 3.

Аналогично за прошлый год. Себестоимость продукции (товаров) составила 29 869 000 руб., в том числе:

- проданных кондитерских изделий собственного производства - 21 841 000 руб.;

- реализованных покупных кондитерских изделий - 8 028 000 руб. Эти данные бухгалтер привел в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 4.

Валовая прибыль фирмы за 2004 г. (строка 029) составила 41 783 000 руб. (160 075 000 - 118 292 000), а за 2003 г. - 17 805 000 руб. (47 674 000 - 29 869 000).

Согласно учетной политике ООО "Русконфи" на 2003 и 2004 гг. коммерческие и управленческие расходы списываются полностью на счет 90 в конце отчетного периода.

Коммерческие расходы ООО "Русконфи" при реализации собственной продукции и покупных кондитерских изделий составили:

- в 2004 г. - 8 395 000 руб. (в круглых скобках в графе 3 по строке 030);

- в 2003 г. - 2 854 000 руб. (в круглых скобках в графе 4 по строке 030).

Соответственно суммы, потраченные на управление деятельностью по реализации кондитерских изделий, равны:

- в 2004 г. - 12 030 000 руб. (8 480 000 + 3 550 000). Эту сумму отразили в круглых скобках в графе 3 по строке 040;

- в 2003 г. - 6 110 000 руб. (4 620 000 + 1 490 000). Данное значение показали в круглых скобках в графе 4 строки 040.

Прибыль от продаж (строка 050) в 2004 г. составила 21 358 000 руб. (41 783 000 - 8 395 000 - 12 030 000). Аналогичный показатель за прошлый год составил соответственно 8 841 000 руб. (17 805 000 - 2 854 000 - 6 110 000).

Как заполнен Отчет о прибылях и убытках за 2004 г., можно посмотреть на с. 52.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

год 4 ------------¬

за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+-----------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+----T---T--+

Дата (год, месяц, число) ¦2005¦03 ¦30¦

+----+---+--+

ООО "Русконфи" ¦ ¦

Организация ------------------------------------- по ОКПО ¦ ¦

+-----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7710256401 ¦

+-----------+

производство, торговля ¦ 15.82, ¦

Вид деятельности ------------------------------- по ОКВЭД ¦ 51.38.25 ¦

общество+-----T-----+

Организационно-правовая форма/форма собственности --------¦ ¦ ¦

с ограниченной ответственностью, частная ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС | 65  | 16  |
                                                             +—————+—————+
   Единица измерения: тыс. руб./——млн.—руб.——        по ОКЕИ |  384/—385—|
   (ненужное зачеркнуть)                                     L————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,| 010  | 160 075  | 47 674  |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе от продажи произведенной| 011  | 111 375  | 32 639  |
   |продукции                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |от продажи покупных товаров         | 012  |  48 700  | 15 035  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,| 020  |(118 292 )|(29 869 )|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе произведенной продукции | 021  |  81 732  | 21 841  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |проданных товаров                   | 022  |  36 560  |  8 028  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     | 029  |  41 783  | 17 805  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                | 030  |(  8 395 )|( 2 854 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              | 040  |( 12 030 )|( 6 110 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          | 050  |  21 358  |  8 841  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                | 060  |    —     |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   | 070  |(    800 )|(   —   )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других| 080  |    —     |    —    |
   |организациях                        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          | 090  |     850  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         | 100  |(    993 )|(   250 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            | 120  |      10  |      2  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           | 130  |(     60 )|(     4 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до| 140  |  20 365  |  8 589  |
   |       налогообложения              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         | 141  |      11  |      4  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  | 142  |       8  |      3  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            | 150  |(  4 918 )|( 2 062 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного| 190  |  15 450  |  6 528  |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства| 200  |      28  |    —    |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |          |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060)

Здесь надо отразить сумму процентов, которые причитаются фирме:

- по займам, которые она предоставила другим организациям;

- по банковским вкладам, депозитам. Подробно об учете денежных средств, размещенных на депозите, можно прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" на с. 128 - 130;

- по государственным ценным бумагам.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 субсчет "Прочие доходы".

Проценты к уплате (строка 070)

По строке 070 бухгалтеру надо записать сумму процентов, которую организация должна заплатить:

- по полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств, взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, материалов, товаров;

- по купленным облигациям и акциям.

В бухгалтерском учете эти суммы отражены по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы". В Отчете их следует привести в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

Эту строку заполняют те фирмы, которые получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Однако если для фирмы доходы от участия в уставных капиталах других предприятий являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010.

Прочие операционные доходы (строка 090)

Здесь записывают прочие операционные доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т.д.).

Прочие операционные расходы (строка 100)

В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

- затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций;

- налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу).

По строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам).

Сумму в строке 100 указывают в Отчете в круглых скобках.

Внереализационные доходы (строка 120)

К внереализационным доходам фирмы относят поступления, которые поименованы в п.8 ПБУ 9/99. Это, например, штрафы и неустойки, полученные фирмой от контрагентов за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; положительные курсовые разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и прочие внереализационные доходы.

Хотим обратить внимание еще на один вид внереализационных доходов - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Минфин России в Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете эту прибыль с учетом требований ПБУ 18/02.

Во-первых, заниженный в прошлом доход или завышенный расход в текущем периоде надо отразить как внереализационный доход. Во-вторых, этот доход рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство. Отражают его в учете записью:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Внереализационные расходы (строка 130)

Что относится к внереализационным расходам, сказано в п.12 ПБУ 10/99. Это штрафы, пени, неустойки, которые фирма должна заплатить за нарушение условий договоров; убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом; сумма уценки запасов, готовой продукции, товаров; судебные расходы и т.д.

Сюда также относятся все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Например, затраты на благотворительность, спортивные и культурно-просветительские мероприятия, расходы на отдых и развлечения и т.п.

Кроме того, здесь показывают убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. В Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 Минфин России разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете излишне учтенные доходы и неучтенные расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, с учетом требований ПБУ 18/02.

Завышенный в прошлом доход или заниженный расход нужно отразить в бухгалтерском учете как внереализационный расход. Он рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете его отражают так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- отражен постоянный налоговый актив.

Сумму внереализационных расходов в Отчете надо указать в круглых скобках.

Таблица 2

Где взять информацию для того, чтобы заполнить строки раздела

"Прочие доходы и расходы"

     
   ————————————————————————————————————T——————T——————————————————————————————————¬
   |           Строка Отчета           | Код  | Как сформировать показатели для  |
   |                                   |строки|   Отчета о прибылях и убытках    |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Проценты к получению               | 060  |Кредитовый оборот субсчетов счета |
   |                                   |      |91, на которых показаны проценты  |
   |                                   |      |к получению                       |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Проценты к уплате                  | 070  |Дебетовый оборот субсчетов счета  |
   |                                   |      |91, где отражены проценты к уплате|
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Доходы от участия в других         | 080  |Кредитовый оборот субсчетов счета |
   |организациях                       |      |91, на которых показана величина  |
   |                                   |      |доходов от долевого участия       |
   |                                   |      |в других организациях             |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Прочие операционные доходы         | 090  |Кредитовый оборот по субсчетам    |
   |                                   |      |счета 91, где указаны прочие      |
   |                                   |      |операционные доходы, за минусом   |
   |                                   |      |суммы НДС                         |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Прочие операционные расходы        | 100  |Дебетовый оборот по субсчетам     |
   |                                   |      |счета 91, на которых отражены     |
   |                                   |      |прочие операционные расходы       |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Внереализационные доходы           | 120  |Кредитовый оборот субсчетов счета |
   |                                   |      |91, на которых отражены прочие    |
   |                                   |      |внереализационные доходы          |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Внереализационные расходы          | 130  |Дебетовый оборот субсчетов счета  |
   |                                   |      |91, где указаны прочие            |
   |                                   |      |внереализационные расходы, а также|
   |                                   |      |дебетовый оборот счета 99, где    |
   |                                   |      |начислены санкции по налогам и    |
   |                                   |      |сборам                            |
   L———————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————
   

Пример (продолжение). В 2003 - 2004 гг. ООО "Русконфи" не выдавало займов, поэтому по строке 060 в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерк. В 2004 г. ООО "Русконфи" брало кредит в банке в размере 15 000 000 руб. на покупку дополнительного склада, который пока не задействовало в основной деятельности, поэтому сдавало в аренду. Сумма процентов, которую начислил банк за 2004 г., составила 800 000 руб. В 2003 г. фирма не брала займы и процентов не платила. В строке 070 бухгалтер поставил:

- в графе 3 - 800 000 руб. (в круглых скобках);

- в графе 4 - прочерк.

В 2003 и 2004 гг. фирма не делала вложений в уставные капиталы других организаций. И в графах 3 и 4 по строке 080 бухгалтер поставил прочерк.

Напомним, что ООО "Русконфи" получило в 2004 г. 850 000 руб. (без НДС) дохода от сдачи в аренду здания. По решению руководства эта выручка была отнесена к прочим доходам. Следовательно, ее бухгалтер показал по строке 090 Отчета (других операционных доходов у фирмы не было). Аналогичный показатель за прошлый год равен нулю (графа 4 строка 090).

Соответствующие расходы в размере 463 000 руб. (213 000 + 250 000) включили в строку 100. Сюда же отнесли начисленный за 2004 г. налог на имущество в сумме 500 000 руб., а также комиссионные банку за расчетное обслуживание - 30 000 руб. В итоге сумма расходов, включенных в строку 100, составила 993 000 руб. (463 000 + 500 000 + 30 000). За аналогичный период прошлого года прочие операционные расходы составили 250 000 руб. Эту сумму бухгалтер показал в графе 4 строки 100. Оба показателя (как за 2004 г., так и за 2003 г.) привели в круглых скобках.

За 2004 г. ООО "Русконфи" получило неустойку от покупателя, опоздавшего с оплатой за конфеты, в сумме 10 000 руб. За 2003 г. этот показатель составил 2000 руб. По строке 120 записали:

- в графе 3 - 10 000 руб.;

- в графе 4 - 2000 руб.

Внереализационные расходы ООО "Русконфи" составили:

- в 2004 г. - 60 000 руб.;

- в 2003 г. - 4000 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за 2004 г. Получить его можно по следующей формуле:

прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) - проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + прочие операционные доходы (строка 090) - прочие операционные расходы (строка 100) + внереализационные доходы (строка 120) - внереализационные расходы (строка 130).

В итоге получится либо "бухгалтерская" прибыль, либо "бухгалтерский" убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Пример (продолжение). По строке 140 бухгалтер ООО "Русконфи" указал:

- в графе 3 - 20 365 000 руб. (21 358 000 - 800 000 + 850 000 - 993 000 + 10 000 - 60 000);

- в графе 4 - 8 589 000 руб. (8 841 000 - 250 000 + 2000 - 4000).

Отложенные налоговые активы (строка 141)

О том, когда появляются отложенные налоговые активы, мы рассказали, раскрывая строку 145 Бухгалтерского баланса (см. с. 22). В строку же 141 Отчета надо записать разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат получится положительный, то его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 140 Отчета.

Если же разница (сумма начисленных активов за минусом погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках.

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 141 прочерк. Ведь они не обязаны применять ПБУ 18/02.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

Об этих обязательствах мы также уже писали, когда разъясняли, как заполнять строку 515 Бухгалтерского баланса (с. 32). Как и в случае с активами, в Отчете о прибылях и убытках следует показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель в строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 140, то есть показывают без круглых скобок.

Малые предприятия могут поставить прочерк и по строке 142.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

По этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за 2004 г.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут перенести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации по строке 250 листа 02. Остальные фирмы получают сумму текущего налога, используя формулу:

+ условный + текущий

расход постоянное постоянный отложенный отложенное расход

(-доход) + налоговое - налоговый + налоговый - налоговое = (-доход)

по налогу обязатель- актив актив обязатель- по налогу

на прибыль ство ство на прибыль

Полученный результат должен совпадать с налогом на прибыль, который отражен в декларации по этому налогу.

Показывают в Отчете сумму текущего налога в круглых скобках.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2004 г. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

Обратим внимание, что в Отчете не предусмотрены строки для отражения начисленных ЕНВД, налога на игорный бизнес. Поэтому бланк можно дополнить отдельной строкой после показателя текущего налога на прибыль (строки 150). Именно так поступать рекомендует Минфин России в Письме от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215.

Если результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

Таблица 3

Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета

и строк Отчета о прибылях и убытках

     
   ————————————————————————————————————T——————T——————————————————————————————————¬
   |           Строка Отчета           | Код  | Как сформировать показатели для  |
   |                                   |строки|   Отчета о прибылях и убытках    |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения| 140  |Строка 050 + строка 060 — строка  |
   |                                   |      |070 + строка 080 + строка 090 —   |
   |                                   |      |строка 100 + строка 120 — строка  |
   |                                   |      |130                               |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые активы        | 141  |Разница между дебетовым и         |
   |                                   |      |кредитовым оборотами счета 09     |
   |                                   |      |(если результат положительный,    |
   |                                   |      |его прибавляют к строке 140,      |
   |                                   |      |если отрицательный — вычитают)    |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства | 142  |Разница между кредитовым и        |
   |                                   |      |дебетовым оборотами счета 77      |
   |                                   |      |(если результат положительный,    |
   |                                   |      |его вычитают из строки 140, если  |
   |                                   |      |отрицательный — прибавляют)       |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Текущий налог на прибыль           | 150  |Дебетовый оборот по счету 99      |
   |                                   |      |"Прибыли и убытки" в              |
   |                                   |      |корреспонденции с субсчетами счета|
   |                                   |      |68, на которых отражены расчеты по|
   |                                   |      |налогу на прибыль и по штрафным   |
   |                                   |      |санкциям.                         |
   |                                   |      |Эту сумму корректируют на величину|
   |                                   |      |отложенных налоговых активов      |
   |                                   |      |и обязательств                    |
   +———————————————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного  | 190  |Строка 140 (+/—) строка 141 (+/—) |
   |периода                            |      |строка 142 — строка 150           |
   L———————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————
   

Справочно

В этом разделе фирма приводит данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Постоянные налоговые обязательства (активы)

(строка 200)

Постоянные налоговые обязательства образуются, когда "бухгалтерские" расходы не признаны в целях налогообложения прибыли.

Постоянные налоговые активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль.

Как мы уже отмечали, постоянные налоговые обязательства (активы) надо показать в учете, когда в отчетном периоде выявляют непризнанные или излишне начисленные в прошлых годах доходы и расходы.

О том, когда вносить исправления в бухгалтерский учет, разъяснил Минфин России в Письме от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10. Исправительную проводку делают в тот момент, когда обнаружена ошибка. Если ошибку нашли, когда год уже закончился, но бухгалтерская отчетность по нему не была сдана, то исправительную проводку надо сделать в декабре этого года. Если же ошибка обнаружена после того, как отчетность была сдана, то вносить записи в прошлый период не надо, исправительную запись следует сделать в текущем году.

Пример (продолжение). Бухгалтер ООО "Русконфи" обнаружил в ноябре 2004 г. ошибки, сделанные в 2003 г. Сразу же и отразил их в учете. Ошибки выявлены следующие.

1. Не отражена реализация компьютера в сумме 20 000 руб. (без НДС).

Исправлена она следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 20 000 руб. - отражена неучтенная выручка от реализации компьютера;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 субсчет "Прибыль"

- 20 000 руб. - списана выявленная прибыль на финансовые результаты 2004 г.;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

2. Не учтены затраты по доставке компьютера в сумме 15 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер сделал исправительные записи в учете:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 15 000 руб. - отражены затраты по доставке компьютера;

Дебет 99 субсчет "Убыток" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 15 000 руб. - списан выявленный убыток на финансовые результаты 2004 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

3. В себестоимость произведенной продукции излишне включены материалы стоимостью 50 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер записал в учете дополнительные проводки:

Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 50 000 руб. - отражена стоимость излишне списанных материалов;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 субсчет "Прибыль"

- 50 000 руб. - списана выявленная прибыль на финансовые результаты 2004 г.;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, постоянная разница образовалась также из-за того, что затраты фирмы в 2004 г. на оплату занятий работников в спортзалах в размере 60 000 руб. в бухгалтерском учете признаны, а в целях налогообложения прибыли нет. Постоянное налоговое обязательство составило 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%).

Таким образом, сумма постоянных налоговых обязательств за 2004 г. составила 31 200 руб. (4800 + 12 000 + 14 400), а сумма постоянных налоговых активов - 3600 руб.

Допустим, что в 2004 и 2003 гг. в учете ООО "Русконфи" больше не было постоянных разниц. Тогда по строке 200 Отчета бухгалтер запишет:

- в графе 3 - 27 600 руб. (31 200 - 3600);

- в графе 4 - прочерк.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций.

Чтобы получить этот показатель, надо разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении.

Базовой прибылью считается прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после выплаты всех обязательных платежей в бюджет и дивидендов по привилегированным акциям.

А о том, как рассчитать средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые находятся в обращении, - в п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Эту строку также заполняют только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде (п.9 Методических рекомендаций).

Подробнее о заполнении этой и предыдущей строки бухгалтеры акционерных обществ могут прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 149 - 151).

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды внереализационных доходов и расходов.

Обратите внимание: в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 указывают курсовые разницы.

По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Пример (продолжение). Как мы уже посчитали, "бухгалтерская" прибыль ООО "Русконфи", отраженная по строке 140, в 2004 г. равна 20 365 000 руб., в 2003 г. - 8 589 000 руб. Сумма условного расхода составила 4 887 600 руб. (20 365 000 руб. х 24%) и 2 061 360 руб. (8 589 000 руб. х 24%) соответственно.

Данные о начисленных и списанных отложенных постоянных налоговых обязательствах и активах, а также отложенных налоговых обязательствах и активах за 2003 и 2004 гг. приведены в таблице:

     
   —————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Наименование  |          Показатели деятельности ООО "Русконфи", тыс. руб.          |
   |  показателей   +——————————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |                |            за 2004 г.            |            за 2003 г.            |
   |                +—————————T——————————T—————————————+—————————T——————————T—————————————+
   |                |начислено| списано  |разница между|начислено| списано  |разница между|
   |                |         |и погашено|  оборотами  |         |и погашено|  оборотами  |
   +————————————————+—————————+——————————+—————————————+—————————+——————————+—————————————+
   |Отложенные      |   21    |    10    |     11      |    7    |    3     |      4      |
   |налоговые активы|         |          |             |         |          |             |
   |(счет 09)       |         |          |             |         |          |             |
   +————————————————+—————————+——————————+—————————————+—————————+——————————+—————————————+
   |Отложенные      |   12    |     4    |      8      |    5    |    2     |      3      |
   |налоговые       |         |          |             |         |          |             |
   |обязательства   |         |          |             |         |          |             |
   |(счет 77)       |         |          |             |         |          |             |
   +————————————————+—————————+——————————+—————————————+—————————+——————————+—————————————+
   |Постоянные      |   31,2  |    х     |      х      |    —    |    х     |      х      |
   |налоговые       |         |          |             |         |          |             |
   |обязательства   |         |          |             |         |          |             |
   +————————————————+—————————+——————————+—————————————+—————————+——————————+—————————————+
   |Постоянные      |    3,6  |    х     |      х      |    —    |    х     |      х      |
   |налоговые активы|         |          |             |         |          |             |
   L————————————————+—————————+——————————+—————————————+—————————+——————————+——————————————
   

Из таблицы видно, что за 2004 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также было начислено больше, чем списано. Однако эта разница уменьшит прибыль. С учетом начисленных постоянных налоговых активов и обязательств текущий налог на прибыль за 2004 г. (строка 150) равен:

4 887 600 руб. + 31 200 руб. - 3600 руб. + 11 000 руб. - 8000 руб. = 4 918 200 руб.

Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за 2004 г. составила 15 449 800 руб. (20 365 000 + 11 000 - 8000 - 4 918 200).

За 2003 г. отложенных налоговых активов было начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разницу по счету 09 надо прибавить к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Следовательно, разницу между оборотами по счету 77 надо вычесть из прибыли (строка 140).

Таким образом, текущий налог на прибыль за 2003 г. равен:

2 061 360 руб. + 4000 руб. - 3000 руб. = 2 062 360 руб.

Чистая прибыль за 2003 г. составила 6 527 648 руб. (8 589 008 + 4000 - 3000 - 2 062 360).

Отчет о прибылях и убытках ООО "Русконфи" за 2004 г. представлен на с. 52.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

В форме N 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год, то есть в нашем случае за 2003 и 2004 гг. Сразу скажем, что малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке, могут не заполнять эту форму. Об этом сказано в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Обратите внимание: в форме N 3 отсутствуют коды строк. Взять их нужно из совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н. Правда, в этом документе пронумерованы не все строки. Поэтому недостающие коды фирма имеет право проставить самостоятельно (как это сделано в нашем примере).

Отчет об изменениях капитала включает в себя три раздела: разд.I "Изменения капитала", разд.II "Резервы", справочный раздел.

Подробно о том, как заполнить каждую строчку формы N 3, вы можете прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 157). Мы же остановимся на некоторых аспектах учета, на которые следует обратить особое внимание при заполнении Отчета об изменениях капитала.

Раздел I "Изменения капитала"

В этом разделе отражаются сведения об изменениях:

- уставного (складочного) капитала (столбец 3);

- добавочного капитала (столбец 4);

- резервного капитала (столбец 5);

- нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (столбец 6).

Изменения уставного капитала

Увеличение или уменьшение величины уставного капитала может произойти в результате дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций или реорганизации фирмы.

Для отражения изменения уставного капитала по одной из этих причин в форме N 3 предусмотрены отдельные строки. Если же уставный капитал фирмы возрос или уменьшился по иной причине, то ее нужно указать по дополнительной строке. Например, по этой строке отражают изменение своего уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Увеличение уставного капитала отражается в учете проводкой:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала.

Если же фирма уменьшила свой уставный капитал, в учете составляется обратная проводка:

Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

- отражено уменьшение уставного капитала.

Изменения добавочного капитала

Изменение добавочного капитала фирмы происходит, например, при переоценке основных средств. Отметим, что она проводится в добровольном порядке.

Если по результатам переоценки стоимость основных средств возросла, то сумма увеличения относится на счет 83 "Добавочный капитал". В учете при этом делаются такие проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 83 Кредит 02

- отражена сумма дооценки начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество, однако не влияют на сумму налога на прибыль.

Кроме того, изменение добавочного капитала может произойти из-за того, что размер уставного капитала организации выражен в иностранной валюте. Дело в том, что в этом случае величина уставного капитала пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату государственной регистрации и в дальнейшем не пересчитывается.

Однако к моменту госрегистрации обычно еще не все учредители погасили свою задолженность по вкладам в уставный капитал. И в тот момент, когда они ее погасят, курсы валют скорее всего изменятся по сравнению с теми, которые действовали на дату регистрации юридического лица. Следовательно, и рублевая оценка задолженности учредителя на дату ее погашения будет другой. Образовавшаяся разница относится на добавочный капитал организации (п.14 ПБУ 3/2000).

Кроме того, до тех пор пока учредитель не внесет свой вклад в уставный капитал, его задолженность в иностранной валюте должна пересчитываться на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. А разницы, которые образуются из-за изменения курсов валют, отражаются также на счете 83.

Положительные курсовые разницы увеличивают размер добавочного капитала:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83

- отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации.

Что касается отрицательных курсовых разниц, то они, напротив, уменьшают добавочный капитал:

Дебет 83 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- отражена отрицательная курсовая разница.

Подробнее о том, как отразить курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, вы можете прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 160).

Изменения резервного капитала

Резервный фонд фирма формирует из своей чистой прибыли. В некоторых случаях это нужно сделать обязательно.

Например, резервный фонд акционерного общества обязательно должен составлять не менее 5 процентов от суммы его уставного капитала. При этом акционерное общество обязано направлять часть чистой прибыли в резервный фонд до тех пор, пока он не достигнет размера, указанного в его учредительных документах.

Общества с ограниченной ответственностью также вправе направлять чистую прибыль в резервный фонд в том порядке, который закреплен в их уставе и учетной политике. Но для ООО это обязанностью не является, а делается только в добровольном порядке. Об этом говорит ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 такой проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Обратите внимание: суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Нераспределенная прибыль фирмы отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а убыток - по дебету этого счета.

Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это может отразиться на величине ее нераспределенной прибыли. Например, организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. В этом случае сумма неиспользованного резерва увеличит нераспределенную прибыль фирмы.

Кроме того, если в результате переоценки стоимость основных средств стала меньше, то сумма уценки уменьшит нераспределенную прибыль фирмы или увеличит ее убыток. Проводки при этом будут такими:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- отражена сумма уценки первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- отражена сумма уценки по начисленной амортизации.

Обратите внимание: сумма уценки, равная предыдущей дооценке, уменьшает добавочный капитал организации (счет 83). А превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84.

В Отчете об изменениях капитала нужно привести два основных направления расходования нераспределенной прибыли: на выплату дивидендов, а также на формирование резервного фонда.

Отметим, что как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью имеют право выплачивать дивиденды ежеквартально. Для ООО такой порядок установлен ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а для акционерных обществ - ст.42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:

Дебет 84 Кредит 70 (75)

- начислены дивиденды.

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. ставка налога на доходы физлиц с дивидендов увеличилась с 6 до 9 процентов.

Заметьте, фирма имеет лишь право, а не обязанность распределять чистую прибыль между участниками (акционерами). Поэтому общее собрание учредителей может направить прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, на другие цели. Например, на погашение убытков прошлых лет или на развитие производства.

Раздел II "Резервы"

Этот раздел формы N 3 состоит из четырех подразделов:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют только акционерные общества. Как мы уже упоминали, их резервный фонд не может составлять меньше 5 процентов от суммы уставного капитала. При этом в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли до тех пор, пока он не достигнет размера, указанного в учредительных документах фирмы.

Общества с ограниченной ответственностью также вправе создавать резервный фонд в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы они отражают по строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Кроме того, акционерные общества здесь отражают величину резервного фонда, превышающего 5-процентный обязательный норматив.

Подраздел "Оценочные резервы" служит для расшифровки данных о движении оценочных резервов, которые были созданы фирмой. К ним относятся:

- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (учитываются на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений");

- резервы по сомнительной дебиторской задолженности (отражаются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам").

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов организации (в бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов). Такие резервы могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже. В учете при этом составляется проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 59

- создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

А вот при расчете налога на прибыль расходы на создание такого резерва не учитываются.

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

В бухгалтерском учете организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняется три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют (залог, поручительство или банковская гарантия).

Создание резерва отражается в учете проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования. Среди них:

- резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам;

- сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства;

- общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный (налоговый) период (ст.266 Налогового кодекса РФ).

Как видно, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Однако чтобы облегчить себе работу, фирма вправе в бухгалтерском учете создавать резервы в том же порядке, который предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Для этого такой порядок фирма должна прописать в своей учетной политике.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов" предназначен для отражения сведений о резервах, предназначенных для покрытия затрат, которые предстоят фирме в будущем. Дело в том, что единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и создаются резервы предстоящих расходов. К ним, в частности, относятся резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждений за выслугу лет;

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных средств.

Создавать такие резервы или нет, каждая организация решает сама. Решение об их создании и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. При этом величину резервируемых сумм фирма рассчитывает самостоятельно.

Создание резерва отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов":

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 96

- сформирован резерв предстоящих расходов.

Раздел "Справки"

В этом разделе фирма указывает данные о стоимости своих чистых активов. Для этого нужно заполнить строку "Чистые активы".

Чтобы посчитать стоимость чистых активов, нужно руководствоваться порядком, который изложен в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Хотя этот документ утверждает Порядок оценки стоимости чистых активов для акционерных обществ, ООО также могут им руководствоваться. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 9 октября 2000 г. N 04-03-20.

При этом все данные для расчета надо брать из годового баланса (формы N 1).

Кроме того, в разделе "Справки" отражаются суммы целевого финансирования, которые фирма получила в 2003 и 2004 гг. из бюджета и внебюджетных фондов.

Пример. Уставный капитал ОАО "Вектор" на конец 2002 г. составлял 1 000 000 руб. В течение 2003 - 2004 гг. его сумма не менялась.

В 2003 г. фирма не проводила переоценку основных средств. По приказу директора была проведена переоценка основных средств фирмы на 1 января 2004 г.

Первоначальная стоимость основных средств составила 2 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 1 100 000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам увеличилась на 400 000 руб. и составила 2 400 000 руб.

Для расчета величины амортизации, приходящейся на сумму увеличения стоимости основных средств, бухгалтер ОАО "Вектор" определил:

- коэффициент увеличения стоимости имущества в результате переоценки:

2 400 000 руб. : 2 000 000 руб. = 1,2;

- сумму амортизации основных средств после переоценки:

1 100 000 руб. х 1,2 = 1 320 000 руб.;

- разницу между старой и новой суммами амортизации:

1 320 000 руб. - 1 100 000 руб. = 220 000 руб.

Таким образом, в результате дооценки основных средств у фирмы образовался добавочный капитал в размере 180 000 руб. (400 000 - 220 000).

На 31 декабря 2002 г. остаток нераспределенной прибыли фирмы был равен 250 000 руб., а величина резервного капитала - 15 000 руб. В 2003 г. ОАО "Вектор" получило прибыль в размере 400 000 руб. Отчисления в резервный фонд составили 15 000 руб. На выплату дивидендов фирма потратила 200 000 руб. Таким образом, на 31 декабря 2003 г. остаток чистой прибыли составил 435 000 руб. (250 000 + 400 000 - 15 000 - 200 000).

Прибыль, которую ОАО "Вектор" получило в 2004 г., составила 350 000 руб. На выплату дивидендов фирма потратила 300 000 руб., а отчисления в резервный фонд составили 20 000 руб. Таким образом, величина резервного фонда достигла 50 000 руб. (15 000 + 15 000 + 20 000), то есть 5 процентов от размера уставного капитала. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2004 г. равен 465 000 руб. (435 000 + 350 000 - 300 000 - 20 000).

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2004 г. ОАО "Вектор" создает резерв по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и на выплату вознаграждений за выслугу лет.

На конец 2004 г. сумма резерва по сомнительным долгам составила 1 200 000 руб. В 2003 г. создание такого резерва предусмотрено не было.

Остаток резерва на ремонт основных средств по состоянию на 1 января 2003 г. был равен 300 000 руб. В течение 2003 г. на ремонт основных средств зарезервировано 720 000 руб., а потрачено 740 000 руб.

В 2004 г. организация отчислила в резерв на ремонт основных средств 850 000 руб., а в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет - 550 000 руб. В течение 2004 г. все эти суммы были использованы полностью.

Стоимость чистых активов ОАО "Вектор" на 1 января 2004 г. составила 1 500 000 руб., а на 31 декабря 2004 г. - 1 800 000 руб.

Средств из бюджета и внебюджетных фондов в течение 2003 - 2004 гг. фирма не получала. Как бухгалтер ОАО "Вектор" заполнил Отчет об изменениях капитала за 2004 г., смотрите на с. 61 - 63.

     
                                                       —————————————¬
               ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА            |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 3 по ОКУД |   0710003  |
                    4                                  +————T———T———+
              за 200— г.      Дата (год, месяц, число) |2005|03 |30 |
                                                       +————+———+———+
               ОАО "Вектор"                            |            |
   Организация ——————————————————————————————— по ОКПО | 45 888 307 |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН | 7718196083 |
                                                       +————————————+
                    производство                       |            |
   Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД |   24.52    |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/           открытое   |     |      |
   форма собственности ——————————————————————————————— |     |      |
                                                       |     |      |
   акционерное общество / частная                      |     |      |  
   ———————————————————————————————————   по ОКОПФ/ОКФС | 47  |  16  |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./——млн.—руб.—   по ОКЕИ |  384/—385——|
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |   наименование     |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |        1           | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток     на    31|   |      |      |       |           |     |
   |декабря  года, пред—|   |      |      |       |           |     |
   |шествующего   преды—|   |      |      |       |           |     |
   |дущему              |010| 1000 |  —   |  15   |    250    |1265 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |          3         |   |      |      |       |           |     |
   |       200— г.      |   |      |      |       |           |     |
   |  (предыдущий год)  |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |011|   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|012|   Х  |  —   |   Х   |     —     |  —  |
   |основных средств    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |  —   |   —   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1  января|   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |020| 1000 |  —   |  15   |    250    |1265 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета иностранных    |   |      |      |       |           |     |
   |валют               |023|   Х  |  —   |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |025|   Х  |   Х  |   Х   |    400    | 400 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |026|   Х  |   Х  |   Х   |   (200)   |(200)|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в резер— |   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |030|   Х  |   Х  |  15   |   ( 15)   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |041|  —   |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |042|  —   |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |043|  —   |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |051| ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения  количес—|   |      |      |       |           |     |
   |тва акций           |052| ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |053| ( — )|   Х  |   Х   |   ( — )   |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря предыдущего года |060| 1000 |  —   |  30   |    435    |1465 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |         4          |   |      |      |       |           |     |
   |      200— г.       |   |      |      |       |           |     |
   |  (отчетный год)    |   |      |      |       |           |     |
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |061|   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |      |      |       |           |     |
   |основных средств    |062|   Х  | 180  |   Х   |     —     | 180 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |  —   |   —   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток  на 1 января|   |      |      |       |           |     |
   |отчетного года      |100| 1000 | 180  |  30   |    435    |1645 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат  от перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета     иностранных|   |      |      |       |           |     |
   |валют               |103|   Х  |  —   |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |105|   Х  |   Х  |   Х   |    350    | 350 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |106|   Х  |   Х  |   Х   |   (300)   |(300)|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в  резер—|   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |110|   Х  |   Х  |  20   |   ( 20)   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |121|  —   |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |122|  —   |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |123|  —   |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала   за  счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |131| ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения количест—|   |      |      |       |           |     |
   |ва акций            |132| ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |133| ( — )|   Х  |   Х   |   ( — )   |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря отчетного года   |140| 1000 | 180  |  50   |    465    |1695 |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————
   

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        1           | 2 |   3   |    4    |     5      |   6    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |Резервный фонд      |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   15  |    15   |   ( — )    |    30  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   30  |    20   |   ( — )    |    50  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   |   учредительными   |   |       |         |            |        |
   |    документами:    |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |   ( — )    |   —    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |   ( — )    |   —    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Оценочные резервы: |   |       |         |            |        |
   |Резерв по           |   |       |         |            |        |
   |сомнительным долгам |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |   ( — )    |   —    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |  1200   |   ( — )    |  1200  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Резервы предстоящих|   |       |         |            |        |
   |      расходов:     |   |       |         |            |        |
   |Резерв на ремонт    |   |       |         |            |        |
   |основных средств    |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |  300  |   720   |   (740)    |   280  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |  280  |   850   |  (1130)    |   —    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |Резерв на выплату   |   |       |         |            |        |
   |вознаграждений за   |   |       |         |            |        |
   |выслугу лет         |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |   ( — )    |   —    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |   550   |   (550)    |   —    |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————
   

СПРАВКИ

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |       Показатель       | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   +————————————————————T———+  отчетного года   | отчетного периода |
   |   наименование     |код|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |        1           | 2 |         3         |         4         |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |  1) Чистые активы  |200|       1500        |       1800        |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |                    |   |    Из бюджета     |  Из внебюджетных  |
   |                    |   |                   |      фондов       |
   |                    |   +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                    |   |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
   |                    |   |ный год  |дущий год|ный год  |дущий год|
   |                    |   +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    3    |    4    |    5    |    6    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  2) Получено на:   |   |         |         |         |         |
   | расходы по обычным |   |         |         |         |         |
   | видам деятельности |   |         |         |         |         |
   |     — всего        |210|    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |    в том числе:    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |капитальные вложения|   |         |         |         |         |
   |  во внеоборотные   |   |         |         |         |         |
   |      активы        |220|    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том числе:     |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала.

То есть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли. Как правило, это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг.

К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений.

А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Для удобства бухгалтеров ниже мы привели наглядную таблицу, откуда можно взять сведения для заполнения каждой строки формы N 4. Отметим, что эта таблица подготовлена по материалам книги "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух". А также даем необходимые пояснения.

Откуда взять данные, чтобы заполнить Отчет

о движении денежных средств (форма N 4)

     
   ————————————————————————————T——————T—————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование строки Отчета | Код  |Как сформировать показатели Отчета о движении|
   |                           |строки|              денежных средств               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Остаток денежных средств на| 010  |Сумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на  |
   |начало отчетного периода   |      |1 января                                     |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Средства, полученные от    | 020  |Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52        |
   |покупателей, заказчиков    |      |в корреспонденции со счетом 62, 76           |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Прочие доходы              | 050  |Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55    |
   |                           |      |в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, |
   |                           |      |73, 68, 69                                   |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Денежные средства,         |      |                                             |
   |направленные:              |      |                                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на оплату приобретенных    | 150  |Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55  |
   |товаров, работ, услуг,     |      |в корреспонденции со счетами 60 (за          |
   |сырья, иных оборотных      |      |исключением субсчета "Расчеты по авансам     |
   |активов                    |      |выданным") и 76 в части расчетов за товары,  |
   |                           |      |работы, услуги, сырье                        |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на авансы, выданные        | 155  |Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52       |
   |поставщикам и подрядчикам  |      |в корреспонденции со счетом 60 субсчет       |
   |                           |      |"Расчеты по авансам выданным"                |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на покупку валюты          | 156  |Кредитовый оборот по счету 51 в              |
   |                           |      |корреспонденции со счетом 57, а также данные |
   |                           |      |по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы"  |
   |                           |      |в корреспонденции со счетом 51               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на продажу валюты          | 157  |Кредитовый оборот по счету 52 в              |
   |                           |      |корреспонденции со счетом 57, а также данные |
   |                           |      |по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы"  |
   |                           |      |в корреспонденции со счетом 51               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на оплату труда            | 160  |Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в         |
   |                           |      |корреспонденции со счетом 70                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на выдачу подотчетных сумм | 165  |Кредитовый оборот по счету 50 в              |
   |                           |      |корреспонденции со счетом 71                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на выплату дивидендов,     | 170  |Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в         |
   |процентов                  |      |корреспонденции со счетами 75 субсчет        |
   |                           |      |"Расчеты по выплате доходов", 76 субсчет     |
   |                           |      |"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим|
   |                           |      |доходам", а также кредитовый оборот по счетам|
   |                           |      |51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, |
   |                           |      |где учтены проценты по кредитам и займам     |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на расчеты по налогам и    | 180  |Кредитовый оборот по счету 51 в              |
   |сборам                     |      |корреспонденции со счетом 68                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на расчеты с внебюджетными | 185  |Кредитовый оборот по счету 51 в              |
   |фондами                    |      |корреспонденции со счетом 69                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |на прочие расходы          | 190  |Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в         |
   |                           |      |корреспонденции со счетом 73, а также со     |
   |                           |      |счетом 91 субсчет "Прочие расходы", где      |
   |                           |      |учтена комиссия банку                        |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Чистые денежные средства от| 200  |Строка 020 + строка 050 — строка 150 — строка|
   |текущей деятельности       |      |155 — строка 156 — строка 157 — строка 160 — |
   |                           |      |строка 165 — строка 170 — строка 180 — строка|
   |                           |      |185 — строка 190                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Выручка от продажи объектов| 210  |Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в         |
   |основных средств и иных    |      |корреспонденции со счетами 62, 76, на которых|
   |внеоборотных активов       |      |отражена выручка от реализации внеоборотных  |
   |                           |      |активов                                      |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Выручка от продажи ценных  | 220  |Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в         |
   |бумаг и иных финансовых    |      |корреспонденции со счетами 62, 76, на которых|
   |вложений                   |      |учтена выручка от реализации ценных бумаг    |
   |                           |      |и прочих финансовых вложений                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Полученные дивиденды       | 230  |Дебетовый оборот счетов 50, 51 в             |
   |                           |      |корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие |
   |                           |      |доходы", где учитывают полученные дивиденды  |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Полученные проценты        | 240  |Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в         |
   |                           |      |корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие |
   |                           |      |доходы", где отражают полученные проценты    |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Поступления от погашения   | 250  |Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в         |
   |займов, предоставленных    |      |корреспонденции со счетом 58 субсчет         |
   |другим организациям        |      |"Предоставленные займы"                      |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Приобретение дочерних      | 280  |Кредитовый оборот счетов 50, 51 в            |
   |организаций                |      |корреспонденции со счетом 58 субсчет         |
   |                           |      |"Паи и акции"                                |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Приобретение объектов      | 290  |Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в        |
   |основных средств, доходных |      |корреспонденции со счетами 60, 76, на которых|
   |вложений в материальные    |      |отражена задолженность по приобретенным      |
   |ценности и нематериальных  |      |основным средствам, доходным вложениям в     |
   |активов                    |      |материальные ценности и нематериальным       |
   |                           |      |активам                                      |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Приобретение ценных бумаг и| 300  |Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в        |
   |иных финансовых вложений   |      |корреспонденции со счетом 58 субсчет         |
   |                           |      |"Долговые ценные бумаги" и субсчет           |
   |                           |      |"Приобретение дебиторской задолженности"     |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Займы, предоставленные     | 310  |Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в        |
   |другим организациям        |      |корреспонденции со счетом 58 субсчет         |
   |                           |      |"Предоставленные займы"                      |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Чистые денежные средства от| 340  |Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка|
   |инвестиционной деятельности|      |240 + строка 250 — строка 280 — строка 290 — |
   |                           |      |строка 300 — строка 310                      |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Поступления от эмиссии     | 350  |Дебетовый оборот счетов 50, 51 в             |
   |акций и иных долевых ценных|      |корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты|
   |бумаг                      |      |с учредителями по вкладам в уставный капитал"|
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Погашение убытков          | 355  |Дебетовый оборот счетов 50, 51 в             |
   |                           |      |корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты|
   |                           |      |с учредителями по средствам в счет погашения |
   |                           |      |убытков"                                     |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Поступления от займов,     | 360  |Дебетовый оборот счетов 50, 51 в             |
   |предоставленных другими    |      |корреспонденции со счетами 66, 67            |
   |организациями              |      |                                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Выкуп собственных акций и  | 365  |Кредитовый оборот счетов 50, 51 в            |
   |долей                      |      |корреспонденции со счетом 81                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Погашение займов и кредитов| 390  |Кредитовый оборот счетов 50, 51 в            |
   |(без процентов)            |      |корреспонденции со счетами 66, 67, на которых|
   |                           |      |отражен основной долг по кредитам и займам   |
   |                           |      |(без учета процентов)                        |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Погашение обязательств по  | 400  |Кредитовый оборот счетов 50, 51 в            |
   |финансовой аренде          |      |корреспонденции  со счетом 76 субсчет        |
   |                           |      |"Расчеты по арендованному имуществу"         |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Чистые денежные средства от| 410  |Строка 350 + строка 355 + строка 360 — строка|
   |финансовой деятельности    |      |365 — строка 390 — строка 400                |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Чистое увеличение          | 420  |Строка 200 + (—) строка 340 + (—) строка 410 |
   |(уменьшение) денежных      |      |                                             |
   |средств и их эквивалентов  |      |                                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Остаток денежных средств на| 430  |Строка 010 + (—) строка 420. Результат должен|
   |конец отчетного периода    |      |быть равен сумме остатков по счетам 50, 51,  |
   |                           |      |52, 55 на 31 декабря                         |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————————————————+
   |Величина влияния изменений | 440  |Сумма курсовых разниц (образовавшихся из—за  |
   |курса иностранной валюты по|      |отличия курса валюты на дату составления     |
   |отношению к рублю          |      |отчета и на дату совершения операций в       |
   |                           |      |иностранной валюте) по каждой операции в     |
   |                           |      |иностранной валюте. Как определить дату      |
   |                           |      |совершения валютной операции, указано в      |
   |                           |      |ПБУ 3/2000                                   |
   L———————————————————————————+——————+——————————————————————————————————————————————
   

Остаток денежных средств на начало года (строка 010)

Этот показатель приводят по строке 010 Отчета. Причем в графе 3 показывают остаток на 1 января 2004 г., а в графе 4 - на 1 января 2003 г.

Суммы остатков равны дебетовым сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 по состоянию на 1 января 2004 и 2003 гг. соответственно. Напомним, что имеющиеся деньги в иностранной валюте (сальдо счета 50 субсчет "Валютная касса" и счет 52) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на 1 января 2004 г.

Раздел "Движение денежных средств

по текущей деятельности"

Здесь раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

- деньги, полученные от покупателей, заказчиков (строка 020). То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- прочие доходы (строка 050). Здесь показывают суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты страховых компаний и т.д.;

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам (строка 150). Отметим, что для авансов выданных в Отчете не предусмотрена отдельная строка, поэтому ее можно ввести самостоятельно и присвоить код, например 155;

- средства, направленные на оплату труда (строка 160);

- суммы, потраченные на выплату дивидендов, процентов (например, по полученным займам и кредитам), - строка 170;

- налоги и сборы, уплаченные в бюджеты (строка 180). Здесь же приводят размер перечисленных штрафных санкций;

- прочие платежи (строка 190). Сюда можно включить, например, займы, предоставленные работникам; суммы, выданные под отчет.

Обратим внимание: для сумм, уплаченных во внебюджетные фонды, отдельной строки не предусмотрено. Поэтому бухгалтер может сам ввести дополнительную строку, например строку 185 "Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами".

Разницу между всеми поступлениями и выбытием денег по текущей деятельности отражают по строке 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Если в результате получится отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.

Раздел "Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности"

Поступления по инвестиционной деятельности:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210). То есть здесь показывают выручку от продажи оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 220). По этой строке отражают выручку от продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев;

- полученные дивиденды (строка 230). Это суммы, поступившие от участия в капитале других организаций;

- полученные проценты (строка 240). Речь идет о процентах по ценным бумагам, займам, которые выдавала организация другим фирмам и физическим лицам. Здесь же можно привести суммы процентов, которые начисляет банк на остаток денежных средств;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (строка 250). По этой строке надо показать сумму займов, которые были выданы организацией на срок более 12 месяцев.

Платежи (отток денег) по инвестиционной деятельности:

- приобретение дочерних организаций (строка 280). Здесь нужно показать суммы, которые были потрачены на покупку контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации;

- покупка объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка 290). Обратите внимание: сумма уплаченных лизинговых платежей относится к финансовой деятельности. Ее надо показать по строке 400 "Погашение обязательств по финансовой аренде";

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300). Здесь отражают суммы, потраченные на покупку облигаций, векселей, дебиторской задолженности по договору уступки права требования;

- займы, предоставленные другим организациям (строка 310).

Разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность называется "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Отражают ее по строке 340 Отчета.

Раздел "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

Здесь приводят притоки и оттоки денежных средств, связанные с изменением величины собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В числе поступлений выделяют:

- средства, вырученные от эмиссии акций и других долевых ценных бумаг (строка 350). Эту строку заполняют только те фирмы, которые в 2004 г. осуществили эмиссию долевых ценных бумаг;

- полученные от других организаций займы и кредиты (строка 360). По этой строке показывают сумму всех займов и кредитов, которые получила фирма в 2004 г., причем независимо от цели, на которую брали заемные средства.

К оттокам по финансовой деятельности относят:

- суммы, направленные на погашение займов и кредитов (без процентов), - строка 390. Здесь указывают средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам;

- деньги, выплаченные в счет погашения обязательств по финансовой аренде (строка 400). Эту строку заполняют фирмы, которые арендуют имущество по договору лизинга. Здесь нужно показать суммы, перечисленные лизингодателю.

По аналогии с текущей и инвестиционной деятельностью далее в Отчете надо посчитать чистые денежные средства от финансовой деятельности. Полученную сумму следует записать по строке 410.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств

и их эквивалентов (строка 420)

Если сложить величины чистых денежных средств от всех трех видов деятельности, то можно получить чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Этот показатель записывают по строке 420. Если он получается отрицательным, то его заключают в круглые скобки.

Остаток денежных средств

на конец отчетного периода (строка 430)

Остаток денежных средств на 31 декабря 2004 г. показывают в строке 430 в графе 3, а на 31 декабря 2003 г. - в строке 430 в графе 4. Эти суммы получают по формуле:

чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420) + остаток денежных средств на начало отчетного периода (строка 010) = остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430).

Сумма по строке 430 соответствует конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55.

Отражение в Отчете иностранной валюты

Если у организации было движение денежных средств в иностранной валюте, то раскрывать информацию об этом в Отчете надо, руководствуясь п.16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Сначала формируют информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду. Затем данные этих расчетов, составленных в инвалюте, пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления отчетности. Полученные данные суммируют и записывают в Отчет общими показателями.

Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей. Однако в Отчете не выделено специальных строк для того, чтобы организация могла отразить наличие и движение иностранной валюты. Предлагаем самостоятельно ввести дополнительные строки в Отчет. Например, такие:

- строка 030 "Средства, полученные от операций с иностранной валютой". В ней показывают поступления от продажи иностранной валюты;

- строка 156 "Денежные средства, направленные на покупку валюты". Здесь можно записать суммы, потраченные на покупку инвалюты, и расходы, связанные с такой покупкой;

- строка 157 "Денежные средства, направленные на продажу валюты". Тогда по этой строке можно указать сумму проданной иностранной валюты, а также расходы, связанные с этой операцией.

Обратите внимание: курс иностранной валюты к рублю на дату составления Отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали. В связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце Отчета по строке 440.

Пример заполнения Отчета

о движении денежных средств

По состоянию на 1 января 2004 г. у ООО "Возрождение" оставалось в кассе 3000 руб., на расчетном счете в банке - 10 000 руб. В прошлом году аналогичные показатели составили 2000 и 5000 руб.

Бухгалтер ООО "Возрождение" отразил по строке 010:

- в графе 3 - 13 000 руб. (10 000 + 3000);

- в графе 4 - 7000 руб. (2000 + 5000).

Текущая деятельность

За 2004 г. торговая фирма ООО "Возрождение" реализовала товаров на сумму 10 800 000 руб. с учетом НДС. За 2003 г. выручка фирмы составила 10 600 000 руб., включая НДС.

Бухгалтер отразил выручку в Отчете так:

- в графе 3 по строке 020 - 10 800 000 руб.;

- в графе 4 по строке 020 - 10 600 000 руб.

Кроме того, в 2004 г. работники возвратили ООО "Возрождение" ранее полученные займы. Общая сумма поступлений составила 25 000 руб. Аналогичный показатель в прошлом году был равен 34 000 руб. Эти суммы отразили по строке 050 в графах 3 и 4 соответственно.

В 2004 г. организация перечислила поставщикам 5 080 000 руб., включая НДС. Поэтому по строке 150 в графе 3 бухгалтер записал 5 080 000 руб. в круглых скобках. Аналогичный показатель в 2003 г. составил 6 000 000 руб., включая НДС. Сумму 6 000 000 руб. в круглых скобках отразили по строке 150 в графе 4.

За 2004 г. ООО "Возрождение" выплатило из кассы зарплату работникам в сумме 2 500 00 руб. В прошлом году было выдано зарплаты 1 800 000 руб. Эти суммы в круглых скобках привели по строке 160 Отчета в графах 3 и 4.

В 2004 г. фирма заплатила проценты за пользование заемными средствами в размере 4000 руб. Аналогичный показатель по прошлому году равен 2000 руб. Эти суммы отразили по строке 170 в графах 3 и 4 соответственно.

Сумма налогов и сборов, перечисленная в 2004 г., составила 2 000 000 руб. За прошлый год фирма заплатила бюджету 1 500 000 руб. Эти суммы бухгалтер отразил в круглых скобках по строке 180 в графах 3 и 4 соответственно.

Размер ЕСН, пенсионных взносов и страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний в 2004 г. составил 928 000 руб. Аналогичный показатель за 2003 г. равен 765 000 руб. Данные показатели записали в круглых скобках в строку 185 в графах 3 и 4 соответственно.

ООО "Возрождение" не покупало и не продавало иностранную валюту ни в 2003, ни в 2004 гг., поэтому в Отчете бухгалтер не показал строки, раскрывающие валютные операции.

Сумма, уплаченная банку за расчетно-кассовое обслуживание в 2004 г., составила 10 000 руб. В прошлом году банку заплатили комиссию в размере 8000 руб. Эти суммы показали в круглых скобках по строке 190 в графах 3 и 4 соответственно.

Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности в 2004 г. составили:

10 800 000 руб. + 25 000 руб. - 5 080 000 руб. - 2 500 000 руб. - 4000 руб. - 2 000 000 руб. - 928 000 руб. - 10 000 руб. = 303 000 руб.

Сумму 303 000 руб. отразили по строке 200 в графе 3.

Аналогичный показатель за 2003 г. равен:

10 600 000 руб. + 34 000 руб. - 6 000 000 руб. - 1 800 000 руб. - 2000 руб. - 1 500 000 руб. - 765 000 руб. - 8000 руб. = 559 000 руб.

Сумму 559 000 руб. бухгалтер показал по строке 200 в графе 4.

Инвестиционная деятельность

В 2003 и 2004 гг. поступлений по инвестиционной деятельности ООО "Возрождение" не было, поэтому по строкам 210 - 250 граф 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки.

В 2004 г. организация купила склад и земельный участок под ним общей стоимостью 3 000 000 руб. Эту сумму бухгалтер записал по строке 290 в графе 3. В прошлом году фирма не покупала внеоборотных активов, поэтому по строке 290 в графе 4 поставили прочерк.

ООО "Возрождение" не приобретало в 2003 и 2004 гг. ценные бумаги и другие финансовые вложения, а также не покупало контрольный пакет акций в уставном капитале других организаций. Не выдавала фирма и займов другим организациям. Поэтому по строкам 280, 300 и 310 в графах 3 и 4 поставили прочерки.

Таким образом, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности в 2004 г. составили 3 000 000 руб. Эту сумму показали по строке 340 в графе 3, причем в круглых скобках. В графе 4 по строке 340 поставили прочерк.

Финансовая деятельность

В конце 2004 г. ООО "Возрождение" взяло кредит в банке на покупку склада и земельного участка под ним в сумме 3 000 000 руб. Эту величину бухгалтер указал по строке 360 в графе 3. В прошлом году фирма тоже брала заемные средства, только в сумме 60 000 руб. Эту сумму показали по строке 360 в графе 4.

Эмиссию акций фирма не проводила, проценты по займам и кредитам не получала, в лизинг имущество не брала, поэтому по строкам 350, 390 и 400 в графах 3 и 4 поставили прочерки.

Таким образом, чистые денежные средства по финансовой деятельности составляют 3 000 000 руб. Эту сумму отразили по строке 410 в графе 3.

Аналогичный показатель за прошлый год составил 60 000 руб. Его также отразили по строке 410, только в графе 4.

В итоге чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности в 2004 г. составило:

303 000 руб. - 3 000 000 руб. + 3 000 000 руб. = 303 000 руб.

Эту величину показали по строке 420 в графе 3.

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности в 2003 г. равно:

559 000 руб. + 60 000 руб. = 619 000 руб.

Сумму 619 000 руб. привели по строке 420 в графе 4.

Остаток денежных средств на конец 2004 г. равен 316 000 руб. (13 000 + 303 000). Он отражен по строке 430 в графе 3. Эта величина также должна соответствовать сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Остаток денег на конец 2003 г. составил 626 000 руб. (7000 + 619 000). Эту сумму привели по строке 430 в графе 4. Она должна быть равна сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 по состоянию на 31 декабря 2003 г.

Отчет о движении денежных средств ООО "Возрождение" за 2004 г. можно посмотреть на с. 72 - 73.

     
                                                       —————————————¬
             ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ         |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 4 по ОКУД |   0710004  |
                                     4                 +————T———T———+
              за ________________ 200— г.              |2005|03 |25 |
                                                       +————+———+———+
               ООО "Возрождение"                       |            |
   Организация ——————————————————————————————— по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН | 7733263180 |
                                                       +————————————+
                    торговля                           |            |
   Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД |  51.47.1   |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/ общество             |     |      |
   форма собственности ——————————————————————————————— |     |      |
                                                       |     |      |
   с ограниченной ответственностью, частная            |     |      |  
   ———————————————————————————————————   по ОКОПФ/ОКФС | 65  |  16  |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./——млн.—руб.—   по ОКЕИ |  384/—385——|
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на|     |           |               |
   |начало отчетного года         | 010 |      13   |         7     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Средства,    полученные     от|     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       | 020 |  10 800   |    10 600     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Прочие доходы                 | 050 |      25   |        34     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Денежные             средства,|     |           |               |
   |направленные:                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на    оплату     приобретенных|     |           |               |
   |товаров,     работ,     услуг,|     |           |               |
   |сырья    и   иных    оборотных|     |           |               |
   |активов                       | 150 |  (5 080)  |    (6 000)    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               | 160 |  (2 500)  |    (1 800)    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     | 170 |   (   4)  |     (   2)    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам| 180 |  (2 000)  |    (1 500)    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты с внебюджетными    |     |           |               |
   |фондами                       | 185 |   ( 928)  |      (765)    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |    (   )  |      (   )    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на прочие расходы             | 190 |    ( 10)  |      (  8)    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |текущей деятельности          | 200 |     303   |       559     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Выручка  от  продажи  объектов|     |           |               |
   |основных   средств    и   иных|     |           |               |
   |внеоборотных активов          | 210 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка   от   продажи  ценных|     |           |               |
   |бумаг   и    иных   финансовых|     |           |               |
   |вложений                      | 220 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные дивиденды          | 230 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные проценты           | 240 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от    погашения|     |           |               |
   |займов, предоставленных другим|     |           |               |
   |организациям                  | 250 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение          дочерних|     |           |               |
   |организаций                   | 280 |    ( — )  |      ( — )    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        | 290 |  (3 000)  |      ( — )    |
   |——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение  ценных  бумаг  и|     |           |               |
   |иных финансовых вложений      | 300 |    ( — )  |      ( — )    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Займы,  предоставленные другим|     |           |               |
   |организациям                  | 310 |    ( — )  |      ( — )    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |инвестиционной деятельности   | 340 |  (3 000)  |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций|     |           |               |
   |или иных долевых бумаг        | 350 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от   займов   и|     |           |               |
   |кредитов,      предоставленных|     |           |               |
   |другими организациями         | 360 |   3 000   |        60     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение  займов  и  кредитов|     |           |               |
   |(без процентов)               | 390 |    ( — )  |      ( — )    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение    обязательств   по|     |           |               |
   |финансовой аренде             | 400 |    ( — )  |      ( — )    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |    (   )  |      (   )    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |    (   )  |      (   )    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |финансовой деятельности       | 410 |   3 000   |        60     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)|     |           |               |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  | 420 |     303   |       619     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   |     |           |               |
   |  на конец отчетного периода  | 430 |     316   |       626     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Величина   влияния   изменений|     |           |               |
   |курса  иностранной  валюты  по|     |           |               |
   |отношению к рублю             | 440 |     —     |       —       |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Сразу скажем, что представлять форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму N 5 придется. Чтобы облегчить их труд, мы расскажем о наиболее проблемных и важных моментах в ее заполнении.

Сразу оговорим один нюанс. Для некоторых строк формы N 5 коды утверждены совместным Приказом Минфина России N 102н и Госкомстата России N 475 от 14 ноября 2003 г. Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно, например так, как это сделали мы в приведенных таблицах.

Раздел "Нематериальные активы"

Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса.

Здесь показывают первоначальную стоимость (табл. 1) и сумму начисленной амортизации (табл. 2) каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов (табл. 1).

Таблица 1

Откуда можно взять данные для заполнения

раздела "Нематериальные активы" формы N 5

     
   ———————————————————————————T——————————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование строки    |Код строки|Счета, с которых надо брать информацию|
   |        формы N 5         |формы N 5 |      для заполнения Приложения       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Объекты интеллектуальной  |   010    |Счет 04 "Нематериальные активы"       |
   |собственности             |          |                                      |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Организационные расходы   |   020    |Счет 04 "Нематериальные активы"       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Деловая репутация         |   030    |Счет 04 "Нематериальные активы"       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Прочие                    |   040    |Счет 04 "Нематериальные активы"       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Амортизация нематериальных|   050    |Счет 05 "Амортизация нематериальных   |
   |активов всего             |          |активов"                              |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Амортизация               |   051    |Счет 04 "Нематериальные активы"       |
   |организационных расходов  |          |                                      |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Амортизация деловой       |   052    |Счет 04 "Нематериальные активы"       |
   |репутации                 |          |                                      |
   L——————————————————————————+——————————+———————————————————————————————————————
   

Таблица 2

Где взять сведения, чтобы заполнить

раздел "Основные средства" формы N 5

     
   ———————————————————————————T——————————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование строки    |Код строки|Счета, с которых надо брать информацию|
   |        формы N 5         |формы N 5 |      для заполнения Приложения       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Здания, сооружения, машины|110 — 120 |Счет 01 "Основные средства"           |
   |и оборудование,           |          |                                      |
   |транспортные средства,    |          |                                      |
   |производственный и        |          |                                      |
   |хозяйственный инвентарь   |          |                                      |
   |и др.                     |          |                                      |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Амортизация основных      |   140    |Счет 02 "Амортизация основных средств"|
   |средств всего             |          |(за исключением субсчета, на котором  |
   |                          |          |учитывают амортизацию имущества,      |
   |                          |          |переданного в лизинг и прокат)        |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Амортизация зданий,       |141 — 143 |Счет 02 "Амортизация основных средств"|
   |сооружений, машин и       |          |                                      |
   |оборудования и т.д.       |          |                                      |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Передано в аренду         |   150    |Счет 01 "Основные средства" субсчет   |
   |основное средство         |          |"Основные средства, переданные в      |
   |                          |          |аренду другим организациям"           |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Переведено основное       |   155    |Счет 01 "Основные средства" субсчет   |
   |средство на консервацию   |          |"Основные средства, переведенные на   |
   |                          |          |консервацию"                          |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Получено в аренду         |   160    |Счет 001 "Арендованные основные       |
   |основное средство         |          |средства"                             |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Объекты недвижимости,     |   165    |Счет 08 "Вложения во внеоборотные     |
   |принятые в эксплуатацию и |          |активы" субсчет "Приобретение объектов|
   |находящиеся в процессе    |          |основных средств" или счет 01         |
   |государственной           |          |"Основные средства" субсчет "Основные |
   |регистрации               |          |средства, право собственности на      |
   |                          |          |которые не зарегистрировано"          |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Результат переоценки      |   170    |Счет 01 "Основные средства", счет 02  |
   |основных средств          |          |"Амортизация основных средств", счет  |
   |                          |          |83 "Добавочный капитал", счет 84      |
   |                          |          |"Нераспределенная прибыль (непокрытый |
   |                          |          |убыток)"                              |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Изменение стоимости ОС    |   180    |Счет 01 "Основные средства"           |
   |в результате достройки,   |          |                                      |
   |дооборудования,           |          |                                      |
   |реконструкции,            |          |                                      |
   |модернизации, частичной   |          |                                      |
   |ликвидации                |          |                                      |
   L——————————————————————————+——————————+———————————————————————————————————————
   

Обратим внимание на следующие нюансы.

Во-первых, в данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации только на праве собственности. То есть стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом по строке 990, в Приложении приводить не надо.

Во-вторых, на счете 04 помимо нематериальных активов учитываются также положительные результаты НИОКР и технологических работ. Такое требование установлено ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для расшифровки таких расходов предназначен другой раздел Приложения - "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы N 5.

В-третьих, согласно п.п.21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию можно начислять по кредиту счета 04 "Нематериальные активы", уменьшая первоначальную стоимость объекта. Однако отражать в графе "Выбыло" табл. 1 амортизацию, начисленную по кредиту счета 04, не следует. Ведь п.17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, требует расшифровывать данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации.

Выход из этого положения такой: в табл. 1 привести первоначальную стоимость таких нематериальных активов, а по строкам 050 и "В том числе" в табл. 2 записать сумму начисленной амортизации.

В противном случае данные о таких нематериальных активах рекомендуем раскрыть в пояснительной записке.

И в-четвертых, у организации до сих пор может числиться имущество в составе нематериальных активов, которое с 2001 г. такими активами не является согласно ПБУ 14/2000. Речь идет о лицензиях, квартирах, правах аренды или использования земельных участков. Данные о таком имуществе следует раскрыть по статье "Прочие" табл. 1. Амортизацию по ним надо показать соответственно в табл. 2, можно с расшифровкой "В том числе". Кроме того, информацию о таком имуществе нужно привести в пояснительной записке.

Раздел "Основные средства"

В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует п.32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

Раздел состоит из двух таблиц.

В табл. 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

В табл. 2 приводят:

- сумму начисленной амортизации. Обращаем внимание: здесь надо отразить стоимость списанных "малоценных" (до 10 000 руб.) основных средств, поскольку для них предусмотрен п.18 ПБУ 6/01 особый порядок списания;

- первоначальную стоимость основных средств, переданных в аренду;

- первоначальную стоимость основных средств, переданных на консервацию;

- стоимость объектов, полученных в аренду. Эту строку заполняют арендаторы, которые используют чужое имущество без права выкупа. Она является расшифровкой данных об арендованном имуществе, которые отражены по строкам 910 и 911 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к балансу;

- первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать. Такая недвижимость числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" либо на отдельном субсчете счета 01 согласно п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Кроме того, в этом разделе есть таблица "Справочно", где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

Этот раздел является расшифровкой к строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса.

Расшифровка состоит из двух таблиц. В первой отражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. Во второй таблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование").

Раздел "Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы"

В этом разделе следует раскрыть в соответствии с п.16 ПБУ 17/02 информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражают расходы на НИОКР и технологические работы. Во второй таблице - "Справочно" - приводят данные по незаконченным и не давшим результатов работам.

Разъяснений Минфина России по поводу того, как именно заполнять этот раздел, нет. Поэтому мы рекомендуем поступать так. В строке 310 "Всего" табл. 1 указать величину расходов, которые отражены на счете 04 на специальном субсчете для НИОКР. А в табл. 2 "Справочно" записать сумму расходов, учтенных на субсчете "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" счета 08.

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

Здесь отметим два момента. Во-первых, в бухгалтерском учете нет строгого перечня расходов на освоение природных ресурсов. Лишь в п.4 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" уточняется, что данный документ нельзя применять к расходам на освоение природных ресурсов. И здесь же для примера приведено несколько видов этих затрат - проведение геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.

Второй момент - непонятно, на каком балансовом счете учитывать такие расходы. Мнения специалистов по этому поводу расходятся. Одни считают, что данные расходы надо учитывать на счете 08, поскольку согласно Плану счетов на этом счете учитываются затраты по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов природопользования.

А другие специалисты говорят о том, что такие расходы учитываются как расходы будущих периодов на счете 97. Тогда данный раздел будет расшифровкой к строке 216 Бухгалтерского баланса. На наш взгляд, организация должна решить сама, как ей учитывать расходы на освоение природных ресурсов. Главное - выбранный способ закрепить в учетной политике фирмы.

Порядок заполнения этого раздела аналогичен порядку заполнения, описанному выше для НИОКР.

Мы же отметим один нюанс в заполнении этого раздела. В таблице "Справочно" нужно показать величину расходов на освоение природных ресурсов, которые списаны в отчетном периоде как безрезультатные. Величина таких затрат равна сумме, которая была списана со счета 97 или 08 в дебет счета 91 как внереализационные расходы.

Проблема тут возникнет с тем, как показать величину этих затрат в графах 3 "На начало отчетного года" и 4 "На конец отчетного периода". Дело в том, что до тех пор, пока расходы на освоение природных ресурсов числятся на счете 97 или 08, нельзя говорить о том, что они безрезультатны. А как только они будут признаны таковыми, то их сумма сразу списывается на счет 91. В итоге говорить ни о начальных, ни о конечных остатках таких затрат не приходится. Но чтобы заполнить форму, можно предложить следующий выход. В графе 3 поставить прочерк, а в графе 4 отразить сумму расходов на освоение природных ресурсов, признанных как безрезультатные.

Таблица 3

Где взять данные, чтобы заполнить раздел

"Расходы на освоение природных ресурсов" формы N 5

     
   ———————————————————————————T——————————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование строки    |Код строки|Счета, с которых надо брать информацию|
   |        формы N 5         |формы N 5 |      для заполнения Приложения       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Расходы на освоение       |   410    |Счет 97 "Расходы будущих периодов"    |
   |природных ресурсов        |          |субсчет "Расходы на освоение природных|
   |                          |          |ресурсов" или счет 08 субсчет         |
   |                          |          |"Освоение природных ресурсов"         |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Расходы, не законченные   |   420    |Дебетовый оборот по счету 97 субсчет  |
   |поиском                   |          |"Расходы на освоение природных        |
   |                          |          |ресурсов" или по счету 08 субсчет     |
   |                          |          |"Освоение природных ресурсов"         |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Затраты, отнесенные на    |   430    |Кредитовый оборот по счету 97 субсчет |
   |внереализационные расходы |          |"Расходы на освоение природных        |
   |как безрезультатные       |          |ресурсов" или по счету 08 субсчет     |
   |                          |          |"Освоение природных ресурсов"         |
   |                          |          |в корреспонденции с кредитом субсчета |
   |                          |          |"Прочие расходы" счета 91             |
   L——————————————————————————+——————————+———————————————————————————————————————
   

Раздел "Финансовые вложения"

Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).

Кроме того, в разделе "Финансовые вложения" нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые - по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации и др.), как правило, котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по рыночной стоимости.

Остальные ценные бумаги обращаются либо не обращаются на рынке. Поэтому их отражают либо по рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 2004 г., либо по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Если долговые ценные бумаги (векселя, облигации) приобретают по цене, отличной от номинальной, то их можно отразить по первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью.

Что касается предоставленных займов, то здесь надо обратить внимание на такой момент. Если заимодавец выяснит, что заемщик находится на грани банкротства или он уже объявлен банкротом, то можно создать резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской отчетности предоставленные займы показывают по учетной стоимости за вычетом созданного резерва.

И еще один нюанс. В данном разделе есть строка "Прочие". Сюда можно отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и т.д.

Таблица 4

С каких бухгалтерских счетов надо взять информацию,

чтобы заполнить раздел "Финансовые вложения" формы N 5

     
   ———————————————————————————T——————————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование строки    |Код строки|Счета, с которых надо брать информацию|
   |        формы N 5         |формы N 5 |      для заполнения Приложения       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Вклады в уставные         |510 и 511 |Счет 58 субсчет "Паи и акции", счет 59|
   |(складочные) капиталы     |          |"Резервы под обесценение финансовых   |
   |других организаций        |          |вложений"                             |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Ценные бумаги             |   515,   |Счет 58 субсчет "Долговые ценные      |
   |                          |   520,   |бумаги", счет 59 "Резервы под         |
   |                          |   521    |обесценение финансовых вложений"      |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Предоставленные займы     |   525    |Счет 58 субсчет "Предоставленные      |
   |                          |          |займы", счет 59 "Резервы под          |
   |                          |          |обесценение финансовых вложений"      |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Депозитные вклады         |   530    |Счет 55 субсчет "Депозитные счета" или|
   |                          |          |58 "Банковские депозиты"              |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Прочие                    |   535    |Счет 58 субсчет "Вклады по договору   |
   |                          |          |простого товарищества" субсчет        |
   |                          |          |"Дебиторская задолженность,           |
   |                          |          |приобретенная на основании уступки    |
   |                          |          |права требования"                     |
   L——————————————————————————+——————————+———————————————————————————————————————
   

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

Таблица 5

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5

     
   ———————————————————————————T——————————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование строки    |Код строки|Счета, с которых надо брать информацию|
   |        формы N 5         |формы N 5 |      для заполнения Приложения       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Дебиторская задолженность |611, 612, |Счет 60 субсчет "Расчеты по авансам   |
   |                          | 613, 620 |выданным", счета 62, 63, 70, 71, 73,  |
   |                          |          |75, 76, 68, 69                        |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Кредиторская задолженность|641, 642, |Счет 60, счет 62 субсчет "Расчеты по  |
   |                          |643, 644, |авансам полученным", счета 66, 67, 68,|
   |                          |645, 646, |69, 70, 71, 73, 75, 76                |
   |                          |   660    |                                      |
   L——————————————————————————+——————————+———————————————————————————————————————
   

Не забудьте: поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)"

В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

Обратите внимание: расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование п.18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

- затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;

- расходы по браку, при простоях по внешним причинам;

- суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);

- затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями п.8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710); затраты на оплату труда (строка 720); отчисления на социальные нужды (строка 730); амортизация (строка 740); прочие затраты (строка 750).

Однако тут возникает сложность - откуда именно брать данные для расшифровки по этим элементам затрат.

Существует два подхода к решению этой проблемы.

Первый - брать данные для расшифровки из Отчета о прибылях и убытках. А именно из строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Такой подход был предусмотрен п.128 утративших силу Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90. И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (запись по дебету счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" и кредиту счета 43), уже не могут сказать, сколько же в себестоимости проданной продукции расходов по отдельным элементам затрат. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счета 40, 43, 45.

Второй подход - дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. Тогда расшифровка не будет соответствовать данным формы N 2 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Примечание редакции: с вопросом о том, какую информацию расшифровывать в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", мы обратились к специалистам отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Нам ответили, что лучше применять второй способ, то есть брать данные со счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, исключив расходы, связанные с внутрихозяйственным оборотом. Ведь именно на затратных счетах отражены все суммы, которые фирма фактически потратила.

Раздел "Обеспечения"

Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

Таблица 6

Откуда взять информацию, чтобы заполнить

раздел "Обеспечения" формы N 5

     
   ———————————————————————————T——————————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование строки    |Код строки|Счета, с которых надо брать информацию|
   |        формы N 5         |формы N 5 |      для заполнения Приложения       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Обеспечения обязательств  |   810    |Счет 008 "Обеспечения обязательств и  |
   |и платежей полученные     |          |платежей полученные"                  |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Имущество, находящееся    |   820    |Счет 008 "Обеспечения обязательств и  |
   |в залоге                  |          |платежей полученные"                  |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Обеспечения обязательств  |   830    |Счет 009 "Обеспечения обязательств и  |
   |и платежей выданные       |          |платежей выданные"                    |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Имущество, переданное     |   840    |Счет 009 "Обеспечения обязательств и  |
   |в залог                   |          |платежей выданные"                    |
   L——————————————————————————+——————————+———————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: по счету 009 отражают также выданное поручительство по векселю. Причем учитывать его надо до тех пор, пока не будет получено извещение об оплате выданного векселя, либо не истечет срок исковой давности или вексель будет оплачен самим поручителем. Это относится и к векселям третьих лиц, переданных по индоссаменту.

Раздел "Государственная помощь"

В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.

Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.

Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.

Таблица 7

С каких бухгалтерских счетов взять сведения,

чтобы заполнить раздел "Государственная помощь" формы N 5

     
   ———————————————————————————T——————————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование строки    |Код строки|Счета, с которых надо брать информацию|
   |        формы N 5         |формы N 5 |      для заполнения Приложения       |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Получено в отчетном году  |   910    |Оборот по кредиту счета 86 "Целевое   |
   |бюджетных средств         |          |финансирование" в корреспонденции с   |
   |                          |          |дебетом счетов 51 и 50                |
   +——————————————————————————+——————————+——————————————————————————————————————+
   |Бюджетные кредиты         |   920    |Счет 66 "Расчеты по краткосрочным     |
   |                          |          |кредитам и займам", счет 67 "Расчеты  |
   |                          |          |по долгосрочным кредитам и займам"    |
   L——————————————————————————+——————————+———————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство. Остаток полученных бюджетных средств коммерческие организации отражают в балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Об этом сказано в п.20 ПБУ 13/2000.

Материал подготовила Л.П. Фомичева, аудитор, победитель всероссийского конкурса "Лучший бухгалтер России 2000 года".

Пояснительная записка

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входит и пояснительная записка. Представлять ее требует ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Отметим, что малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, могут не составлять пояснительную записку.

Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке надо кратко рассказать о том, чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль и т.д.

Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п. Как правило, в пояснительной записке указывают дополнительные сведения о фирме, а также расшифровывают отдельные показатели других форм бухгалтерской отчетности.

Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует включить в пояснительную записку. Это установлено п.39 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Обратите внимание: организации, которые обязаны проводить аудит, в своей пояснительной записке должны отразить мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности.

Обычно в пояснительную записку включают следующие разделы:

- сведения о деятельности фирмы;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности, например покупке акций других предприятий;

- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например развитии материально-технической базы;

- информация о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;

- сведения о реорганизации фирмы;

- события после отчетной даты и т.д.

Подробно о том, что указывать в каждом из разделов пояснительной записки, написано в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 226). Мы же рассмотрим, как может выглядеть пояснительная записка на примере закрытого акционерного общества.

Образец

Пояснительная записка к балансу

за 2004 год

1. Сведения об акционерном обществе

1.1. Полное наименование фирмы: Закрытое акционерное общество "Рефарм".

1.2. Юридический адрес: 107076, г. Москва, ул. Богородский вал, д. 3.

1.3. Фактический (почтовый) адрес: 123458, г. Москва, ул. Кулакова, д. 20.

1.4. Дата государственной регистрации: 10 сентября 2003 г., основной государственный регистрационный N 3987356545342.

1.5. Уставный капитал предприятия составляет 30 000 руб. Состав акционеров: ЗАО "Мир" - 51 процент уставного капитала, Сорокин А.Е. - 49 процентов уставного капитала. Доли в уставном капитале оплачены полностью.

1.6. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

1.7. Предприятие не относится к субъектам малого предпринимательства, так как доля в уставном капитале других предприятий, не являющихся малыми, превышает 25 процентов.

1.8. Организация не подлежит обязательному аудиту, так как не подпадает под критерии, установленные ст.7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Основные элементы учетной политики предприятия

2.1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

2.1.1. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

2.1.2. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

2.1.3. Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

2.1.4. Малоценные объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб., а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

2.1.5. Ежегодная переоценка основных средств не проводится.

2.1.6. При списании оценка материалов и товаров производится по способу ФИФО.

2.1.7. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.

2.1.8. Изменений учетной политики для целей бухгалтерского учета в 2005 г. по сравнению с 2004 г. не предусмотрено.

2.2. Учетная политика для целей налогового учета.

2.2.1. Фирма определяет налоговую базу по НДС по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу или по мере погашения обязательства иным способом.

2.2.2. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль фирма использует метод начисления.

2.2.3. В целях определения материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод ФИФО.

2.2.4. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

2.2.5. По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом.

2.2.6. Покупные товары, стоимость которых уменьшает доходы от реализации этих товаров, оцениваются по методу ФИФО.

2.2.7. Фирма не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.

2.2.8. Фирма формирует регистры налогового учета с использованием компьютерной техники.

2.2.9. Изменений учетной политики для целей налогового учета в 2005 г. по сравнению с 2004 г. не предусмотрено.

3. Финансово-хозяйственная деятельность фирмы

3.1. Характеристика деятельности предприятия за отчетный год.

3.1.1. Основным видом деятельности организации является производство косметической продукции. Выручка за 2004 г. от реализации товаров по основной деятельности составила 15 550 000 руб. (без учета НДС), что составляет 90 процентов от общей суммы реализации. Прибыль от основной деятельности равна 4 120 000 руб.

3.1.2. Другие виды деятельности:

     
   —————————————————————————T———————————————————T————————————————T———————————————¬
   |    Вид деятельности    |      Выручка      |Процент от общей|Прибыль/убыток,|
   |                        |без учета НДС, руб.|    выручки     |     руб.      |
   +————————————————————————+———————————————————+————————————————+———————————————+
   |Продажа покупных товаров|     1 728 000     |       10       |    312 000    |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————+————————————————
   

3.1.3. Дивиденды выплачиваются только по итогам календарного года. Сумма чистой прибыли 2004 г., направленная по решению общего собрания учредителей на выплату дивидендов, составила 2 500 000 руб.

3.1.4. Сумма дебиторской задолженности предприятия по состоянию на 31 декабря 2004 г. составила 1 294 000 руб., из них просроченной - 376 000 руб. По просроченной задолженности должникам направлены претензии.

3.1.5. Сумма кредиторской задолженности предприятия по состоянию на 31 декабря 2004 г. составила 635 000 руб. Просроченной кредиторской задолженности организация не имеет.

4. Социальные показатели

     
   ——————T—————————————————————————————T——————————T———————————————T—————————¬
   |N п/п|         Показатель          |За 2003 г.|За отчетный год|Изменения|
   +—————+—————————————————————————————+——————————+———————————————+—————————+
   |1    |Среднесписочная численность  |    25    |      44       |   19    |
   |     |работников, чел.             |          |               |         |
   +—————+—————————————————————————————+——————————+———————————————+—————————+
   |2    |Затраты на оплату труда, руб.| 307 000  |   1 848 000   |1 541 000|
   +—————+—————————————————————————————+——————————+———————————————+—————————+
   |3    |Сумма начисленного ЕСН, руб. | 109 292  |     657 888   |  548 596|
   L—————+—————————————————————————————+——————————+———————————————+——————————
   

5. Сведения о собственном капитале общества

     
   ——————T——————————————————————————T—————————————T—————————————T—————————¬
   |N п/п|        Показатель        |На 31.12.2003|На 31.12.2004|Изменения|
   +—————+——————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————+
   |1    |Сумма чистых активов, руб.|   100 000   |   120 000   | 20 000  |
   +—————+——————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————+
   |2    |Уставный капитал, руб.    |    30 000   |    30 000   |    —    |
   +—————+——————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————+
   |3    |Резервный фонд            |      —      |     3 000   |  3 000  |
   L—————+——————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————
   

Взаимоувязка показателей отчетности

Ряд показателей, которые приведены в разных формах бухгалтерской отчетности, совпадают. Таким образом, у бухгалтера есть возможность проверить, правильно ли он составил отчетность.

Так, по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" баланса показывают как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет. Однако если фирма примет решение показать финансовый результат 2004 г. отдельно и добавит в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы N 2 должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать в 2004 г.

Взаимосвязь между остальными формами бухгалтерской отчетности мы представили в следующих таблицах.

Взаимоувязка показателей формы N 3

"Отчет об изменениях капитала"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   ———————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Отчет об изменениях капитала (форма N 3)   |          Бухгалтерский баланс (форма N 1)           |
   +———————————————————————T——————————————————————+————————————————————————T————————————————————————————+
   | наименование (строка) | наименование (графа) | наименование (строка)  |    наименование (графа)    |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Остаток на 1 января    |Уставный капитал (3)  |Уставный капитал (410)  |На начало отчетного года (3)|
   |отчетного года (100)   |                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Остаток на 31 декабря  |Уставный капитал (3)  |Уставный капитал (410)  |На конец отчетного года (4) |
   |отчетного года (140)   |                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Остаток на 1 января    |Добавочный капитал (4)|Добавочный капитал (420)|На начало отчетного года (3)|
   |отчетного года (100)   |                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Остаток на 31 декабря  |Добавочный капитал (4)|Добавочный капитал (420)|На конец отчетного года (4) |
   |отчетного года (140)   |                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Остаток на 1 января    |Резервный капитал (5) |Резервный капитал (430) |На начало отчетного года (3)|
   |отчетного года (100)   |                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Остаток на 31 декабря  |Резервный капитал (5) |Резервный капитал (430) |На конец отчетного года (4) |
   |отчетного года (140)   |                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Резервы, образованные  |Остаток (3)           |Резервы, образованные   |На начало отчетного года (3)|
   |в соответствии с       |                      |в соответствии с        |                            |
   |законодательством      |                      |законодательством (431) |                            |
   |(данные отчетного года)|                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Резервы, образованные  |Остаток (6)           |Резервы, образованные   |На конец отчетного года (4) |
   |в соответствии с       |                      |в соответствии с        |                            |
   |законодательством      |                      |законодательством (431) |                            |
   |(данные отчетного года)|                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Резервы, образованные  |Остаток (3)           |Резервы, образованные   |На начало отчетного года (3)|
   |в соответствии с       |                      |в соответствии с        |                            |
   |учредительными         |                      |учредительными          |                            |
   |документами (данные    |                      |документами (432)       |                            |
   |отчетного года)        |                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Резервы, образованные  |Остаток (6)           |Резервы, образованные   |На конец отчетного года (4) |
   |в соответствии с       |                      |в соответствии с        |                            |
   |учредительными         |                      |учредительными          |                            |
   |документами (данные    |                      |документами (432)       |                            |
   |отчетного года)        |                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Резервы предстоящих    |Остаток (3)           |Резервы предстоящих     |На начало отчетного года (3)|
   |расходов (данные       |                      |расходов (650)          |                            |
   |отчетного года)        |                      |                        |                            |
   +———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+————————————————————————————+
   |Резервы предстоящих    |Остаток (6)           |Резервы предстоящих     |На конец отчетного года (4) |
   |расходов (данные       |                      |расходов (650)          |                            |
   |отчетного года)        |                      |                        |                            |
   L———————————————————————+——————————————————————+————————————————————————+—————————————————————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 4

"Отчет о движении денежных средств"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   ———————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |  Отчет о движении денежных   |       Бухгалтерский баланс (форма N 1)       |
   |     средств (форма N 4)      |                                              |
   +————————————————————————T—————+————————————————————————————————————————T—————+
   | наименование (строка)  |графа|         наименование (строка)          |графа|
   +————————————————————————+—————+————————————————————————————————————————+—————+
   |Остаток денежных средств|  3  |Денежные средства (260) — за исключением|  3  |
   |на начало отчетного года|     |сумм, учтенных по дебету счета 50       |     |
   |                        |     |субсчет "Денежные документы"            |     |
   +————————————————————————+—————+————————————————————————————————————————+—————+
   |Остаток денежных средств|  3  |Денежные средства (260) — за исключением|  4  |
   |на конец отчетного года |     |сумм, учтенных по дебету счета 50       |     |
   |                        |     |субсчет "Денежные документы"            |     |
   L————————————————————————+—————+————————————————————————————————————————+——————
   

Взаимоувязка показателей формы N 5

"Приложение к бухгалтерскому балансу"

и формы N 1 "Бухгалтерский баланс"

     
   ——————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |   Приложение к бухгалтерскому балансу   |  Бухгалтерский баланс (форма N 1)   |
   |               (форма N 5)               |                                     |
   +———————————————————————————————————T—————+———————————————————————————————T—————+
   |       наименование (строка)       |графа|     наименование (строка)     |графа|
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Нематериальные активы (010 + 020 + |  3  |Нематериальные активы (110) за |  3  |
   |030 + 040 — 050)                   |     |минусом стоимости результатов  |     |
   |                                   |     |НИОКР                          |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Нематериальные активы (010 + 020 + |6 (4)|Нематериальные активы (110) за |  4  |
   |030 + 040 — 050)                   |     |минусом стоимости результатов  |     |
   |                                   |     |НИОКР                          |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Основные средства (строка "Итого" —|  3  |Основные средства (120)        |  3  |
   |140)                               |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Основные средства (строка "Итого" —|6 (4)|Основные средства (120)        |  4  |
   |140)                               |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Доходные вложения в материальные   |  3  |Доходные вложения              |  3  |
   |ценности (строка "Итого" — строка  |     |в материальные ценности (135)  |     |
   |"Амортизация...")                  |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Доходные вложения в материальные   |6 (4)|Доходные вложения              |  4  |
   |ценности (строка "Итого" — строка  |     |в материальные ценности (135)  |     |
   |"Амортизация...")                  |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Дебиторская задолженность (строка  |  3  |Дебиторская задолженность      |  3  |
   |"Итого")                           |     |(230 + 240)                    |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Дебиторская задолженность (строка  |  4  |Дебиторская задолженность      |  4  |
   |"Итого")                           |     |(230 + 240)                    |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная дебиторская          |  3  |Дебиторская задолженность      |  3  |
   |задолженность (строка "Всего")     |     |(платежи по которой ожидаются  |     |
   |                                   |     |в течение 12 месяцев после     |     |
   |                                   |     |отчетной даты) (240)           |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная дебиторская          |  4  |Дебиторская задолженность      |  4  |
   |задолженность (строка "Всего")     |     |(платежи по которой ожидаются  |     |
   |                                   |     |в течение 12 месяцев после     |     |
   |                                   |     |отчетной даты) (240)           |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Долгосрочная дебиторская           |  3  |Дебиторская задолженность      |  3  |
   |задолженность (строка "Всего")     |     |(платежи по которой ожидаются  |     |
   |                                   |     |более чем через 12 месяцев     |     |
   |                                   |     |после отчетной даты) (230)     |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Долгосрочная дебиторская           |  4  |Дебиторская задолженность      |  4  |
   |задолженность (строка "Всего")     |     |(платежи по которой ожидаются  |     |
   |                                   |     |более чем через 12 месяцев     |     |
   |                                   |     |после отчетной даты) (230)     |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Кредиторская задолженность (строка |  3  |Кредиторская задолженность,    |  3  |
   |"Итого")                           |     |займы и кредиты (510 + 610 +   |     |
   |                                   |     |620)                           |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Кредиторская задолженность (строка |  4  |Кредиторская задолженность,    |  4  |
   |"Итого")                           |     |займы и кредиты (510 + 610 +   |     |
   |                                   |     |620)                           |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная кредиторская         |  3  |Кредиторская задолженность:    |  3  |
   |задолженность: расчеты с           |     |поставщики и подрядчики (621)  |     |
   |поставщиками и подрядчиками        |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная кредиторская         |  4  |Кредиторская задолженность:    |  4  |
   |задолженность: расчеты с           |     |поставщики и подрядчики (621)  |     |
   |поставщиками и подрядчиками        |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная кредиторская         |  3  |Задолженность по налогам и     |  3  |
   |задолженность: расчеты по налогам  |     |сборам (624)                   |     |
   |и сборам                           |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная кредиторская         |  4  |Задолженность по налогам и     |  4  |
   |задолженность: расчеты по налогам  |     |сборам (624)                   |     |
   |и сборам                           |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная кредиторская         |  3  |Займы и кредиты (610)          |  3  |
   |задолженность: кредиты + займы     |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная кредиторская         |  4  |Займы и кредиты (610)          |  4  |
   |задолженность: кредиты + займы     |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Долгосрочная кредиторская          |  3  |Займы и кредиты (510)          |  3  |
   |задолженность: кредиты + займы     |     |                               |     |
   +———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+—————+
   |Долгосрочная кредиторская          |  4  |Займы и кредиты (510)          |  4  |
   |задолженность: кредиты + займы     |     |                               |     |
   L———————————————————————————————————+—————+———————————————————————————————+——————
   

Подписано в печать

24.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——