"Главбух", N 1, 2005

Банки больше не принимают платежки со старыми КБК (с. 7). ФНС России объяснила, как платить налог на прибыль в I квартале (с. 8). НДС, начисляемый на стоимость рекламы в периодике, повысился до 18 процентов: обратите внимание на переходный период (с. 9). Тот, кто обзавелся жильем до 2005 г., может получить вычет у своего работодателя (с. 10).

С 1 января 2005 года в платежке нужно указывать новые КБК

В Письме N 10-4-03/5626@ ФНС России указала, что в соответствии с новым Законом с 1 января платить налоги следует по новым КБК.

Обратите внимание: в 2005 г. по новым кодам следует платить налоги и за 2004 г. Это связано с тем, что с 1 января банки не принимают платежки, в которых указаны старые КБК.

Новые коды теперь состоят не из семи знаков, а из двадцати. Предварительно коды бюджетной классификации были приведены в Приказе Минфина России от 27 августа 2004 г. N 72н.

Новые КБК следует указывать в поле 104 платежного поручения. В соответствии с Указанием Центрального банка РФ от 25 августа 2004 г. N 1493-У размер этого поля был увеличен до 20 символов.

Плательщикам земельного налога нужно учесть такой нюанс. Если в 2004 г. налог по землям городов и поселков платился по одному КБК - 1050702, то теперь предусмотрено два кода. Один - для городских земель (18210606020031000110), а второй код - для сельских поселений (18210606030031000110).

Также отметим, что предусмотрены новые КБК для уплаты за 2004 г. налогов, отмененных с 1 января 2005 г. Например, налог на рекламу следует перечислять по коду 18210907010031000110.

При перечислении налога на прибыль за 2004 г. в части, поступающей в местный бюджет, нужно указывать КБК 18210901000031000110. Напомним, что с 1 января 2005 г. данный налог нужно платить только в федеральный и региональный бюджеты.

Если же фирма будет перечислять за 2004 г. налоги, которые с 1 января отменены, но для которых специального КБК не предусмотрено, то в платежке придется указывать следующие коды:

- 18210905000011000110 - если перечисляется задолженность по отмененным федеральным налогам;

- 18210906000021000110 - при уплате отмененных региональных налогов;

- 18210907000031000110 - если перечисляется задолженность по отмененным местным налогам.

В поле 110, как и раньше, надо проставлять тип платежа:

- НС - если перечисляется налог или сбор;

- АВ - на сумму авансовых платежей;

- ПЕ - если платятся пени;

- ПЦ - на сумму процентов;

- СА - при уплате штрафных санкций;

- АШ - если перечисляется штраф, предусмотренный КоАП РФ.

При этом обратите внимание на такой момент. В 2004 г. пени и штраф за просрочку уплаты налога перечислялись по тем же КБК, что и недоимка. Однако теперь для указанных сумм предусмотрены разные коды.

А именно: если организация перечисляет налог или сбор, то 14 - 17-й цифрами будут 1000. При уплате пеней здесь указываются цифры 2000. Если же фирма перечисляет штраф за неуплату налога, то проставляется 3000.

Пример. ООО "Крисмос", перечисляя НДС за декабрь 2004 г., ошиблось: вместо 250 000 руб. фирма заплатила 200 000 руб.

Однако 24 января 2005 г. организация обнаружила ошибку.

В тот же день ООО "Крисмос" заплатило недоимку в размере 50 000 руб. по КБК 18210301000011000110.

Кроме того, фирма перечислила пени за просрочку платежа, которая составила 4 дня (с 21 по 24 января включительно).

Сумма пеней равна:

50 000 руб. х 13% : 300 х 4 дн. = 86,67 руб.

Пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость ООО "Крисмос" перечислило по КБК 18210301000012000110.

Так как фирма обнаружила недоимку самостоятельно, а также заплатила пени, то перечислять штраф за неуплату налога ей не нужно.

Перечисляя штраф за несвоевременную постановку на налоговый учет или иные санкции, не связанные с неуплатой налога или непредставлением декларации, в поле 104 фирме надо указывать следующие КБК:

- 18211603010013000140 - если санкции предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

- 18211603030013000140 - при уплате штрафа на основании КоАП РФ.

Сравнительную таблицу кодов бюджетной классификации за 2004 и 2005 гг. мы опубликуем в ближайшем номере "Главбуха".

Письмо ФНС России от 3 декабря 2004 г. N 10-4-03/5626@ "О проведении работ по обеспечению правильного оформления расчетных документов" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 1, 2005.

Как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль

в I квартале 2005 года

В 2005 г. налог на прибыль надо уплачивать в два бюджета: в федеральный - по ставке 6,5 процента и в региональный - по ставке 17,5 процента (п.1 ст.284 Налогового кодекса РФ). Ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2005 г. нужно платить в тех же суммах, которые были перечислены в бюджет в IV квартале 2004 г.

Это правило прописано в п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ и не распространяется на фирмы, которые перечисляют ежемесячные платежи исходя из фактически полученной прибыли. Между тем в 2004 г. налог распределялся между бюджетами иначе: в федеральный бюджет его уплачивали по ставке 5 процентов, а в региональный - по ставке 17 процентов.

Кроме того, в прошлом году налог на прибыль уплачивали еще и в местный бюджет по ставке 2 процента.

В какие же бюджеты и в каких суммах перечислять авансовые платежи в I квартале 2005 г.?

Налоговики дали ответ на этот вопрос в Письме ФНС России от 16 декабря 2004 г. N 02-0-10/01/7. По их мнению, в федеральный бюджет авансовые платежи за I квартал 2005 г. нужно уплатить в тех суммах, которые перечислили в этот бюджет в IV квартале 2004 г. А в бюджет субъекта Российской Федерации надо направить сумму налога, которая подлежала уплате в IV квартале в региональный и местный бюджеты.

Напомним, кстати, что авансовые платежи в IV квартале нужно платить исходя из фактически полученной прибыли за III квартал.

Пример. ООО "Салют" в IV квартале 2004 г. перечисляло ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в следующих размерах:

- 45 000 руб. - в федеральный бюджет;

- 153 000 руб. - в региональный бюджет;

- 18 000 руб. - в местный бюджет.

Следовательно, бухгалтер должен уплачивать до 28 января, 28 февраля и 28 марта 2005 г. авансовые платежи по:

- 45 000 руб. - в федеральный бюджет;

- 171 000 руб. (153 000 + 18 000) - в региональный бюджет.

Письмо ФНС России от 16 декабря 2004 г. N 02-0-10/01/7 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 1, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" N 1, 2005.

С 2005 года реклама в периодике облагается НДС

по ставке 18 процентов. Как платить налог в переходный период?

Напомним, что до 1 января 2005 г. налог на добавленную стоимость начислялся по ставке 10 процентов при реализации:

- услуг по экспедированию и доставке газет, журналов, альманахов, бюллетеней, а также книг неэротического и нерекламного характера;

- редакционных и издательских работ и услуг по производству указанных печатных изданий;

- услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в неэротических и нерекламных периодических печатных изданиях;

- услуг по оформлению и исполнению договора подписки на такие периодические печатные издания, включая услуги по доставке издания подписчику, если это предусмотрено в договоре подписки.

Начиная с 2005 г. все эти работы и услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов. Такие изменения внесены ст.3 Федерального закона от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ в пп.3 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ. Льгота, позволяющая уплачивать НДС по 10-процентной ставке, осталась только у предприятий, которые непосредственно занимаются реализацией неэротической и нерекламной периодики, а также книг, связанных с образованием, наукой и культурой. Таким образом, издательство или редакция могут применять льготную ставку лишь в том случае, если получают выручку от продажи готовых изданий.

Однако зачастую практикуется такой вариант. Редакция занимается лишь подготовкой материалов, которые за деньги передаются издательской фирме. При этом сама редакция никаких изданий не выпускает, это делает издательство. В таком случае услуги редакции с 2005 г. облагаются по ставке 18 процентов, а вот издательство, реализующее периодику, может по-прежнему пользоваться льготной ставкой 10 процентов. А значит, для подписчиков ничего не изменится: они и в 2005 г. будут перечислять издательствам НДС по ставке 10 процентов.

ФНС России в Письме от 9 декабря 2004 г. разъяснила, что НДС с авансов, полученных в 2004 г. за услуги, которые будут оказаны в 2005 г. и налог по которым придется начислить по ставке 18 процентов, можно принять к вычету в размере, который исчислен с предоплаты. При этом предприятие по своему выбору может исчислить НДС с такого аванса по ставке как 10%/110%, так и 18%/118%. Только во втором случае нужно прописать в договоре с заказчиком, что он уже в 2004 г. должен был перечислить деньги с учетом 18-процентного НДС.

Пример. ООО "Издательство "Глобус" (признает выручку для целей исчисления НДС "по отгрузке") в декабре 2004 г. заключило договор, согласно которому издательство обязуется в январе 2005 г. разместить на страницах выпускаемых им изданий рекламу продукции ЗАО "Мастер". Аванс за эту услугу - 198 000 руб. - поступил на расчетный счет издательства в декабре 2004 г.

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Поскольку предоплата за рекламные услуги поступила в 2004 г., бухгалтер издательства исчислил НДС с аванса по ставке 10%/110%. Сумма налога составила 18 000 руб. (198 000 руб. х 10% : 110%). В январе 2005 г., после того как услуга была оказана, бухгалтер принял эту сумму к вычету.

Кроме того, издательство и ЗАО "Мастер" заключили в январе дополнительное соглашение к договору.

В нем сказано, что стоимость услуги без НДС составляет 180 000 руб. А НДС, который должен заплатить заказчик, равен 32 400 руб. (180 000 руб. х 18%). Эту сумму бухгалтер начислил к уплате в бюджет после того, как реклама была размещена. А ЗАО "Мастер" перечислило на расчетный счет издательства разницу между окончательной стоимостью рекламы и авансом - 14 400 руб. (180 000 + 32 400 - 198 000).

Вариант 2. Учитывая, что реклама будет размещена в 2005 г., издательство и ЗАО "Мастер" прописали в договоре, что стоимость этой услуги равна 212 400 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 32 400 руб.).

Когда на расчетный счет издательства поступил аванс - 198 000 руб. - бухгалтер исчислил с него НДС по ставке 18%/118%. Сумма налога составила 30 203,39 руб. (198 000 руб. х 18% : 118%).

В январе 2005 г., после того как издательство разместило рекламу ЗАО "Мастер", бухгалтер принял к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Одновременно он начислил к уплате в бюджет налог со стоимости рекламы - 32 400 руб. А ЗАО "Мастер" доплатило издательству разницу между этой стоимостью и авансом - 14 400 руб.

Письмо ФНС России от 9 декабря 2004 г. N 03-1-08/2458/17 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 48, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 1, 2005.

Имущественный вычет по жилью,

купленному до 2005 года, можно получить у работодателя

В Письме N 03-05-01-04/83 финансовое ведомство разъяснило порядок получения в 2005 г. имущественного вычета по купленному жилью.

Напомним, что с 1 января человек, заявивший такой вычет, может выбрать: получить денежные средства на расчетный счет (такой порядок действовал и раньше) или уменьшить на сумму вычета свой налогооблагаемый доход у работодателя.

Во втором случае человек должен все равно принести в инспекцию документы, подтверждающие покупку жилья.

И только после того, как он получит разрешение на вычет, его можно заявить у работодателя.

А работодатель в свою очередь не должен удерживать с доходов сотрудника НДФЛ до тех пор, пока имущественный вычет не будет полностью использован. Именно такой порядок предусмотрен в Федеральном законе от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2005 г.

Подробно об этих изменениях мы написали в журнале "Главбух" N 21, 2004 на с. 104.

В своем Письме Минфин России разъяснил несколько моментов, связанных с появлением новой возможности получения вычета у работодателя.

Первый. Новый порядок действует не только по жилью, приобретенному в 2005 г.

Получить имущественный вычет у работодателя можно и в том случае, если квартира или дом куплены в 2004 г. или раньше.

Второй. Если имущественный вычет был предоставлен до 2005 г., но не был использован полностью, то остаток можно заявить в этом году не только в инспекции, но и у работодателя.

Однако в этом случае в инспекцию придется повторно принести документы, подтверждающие покупку. Об этом нам сказали в Минфине России.

Такое требование связано с тем, что воспользоваться вычетом на фирме можно только после того, как человек получит в инспекции разрешение установленной формы.

И если налогоплательщик заявлял имущественный вычет до 2005 г., то такого разрешения у него нет.

Пример. Иванов А.В. приобрел в 2003 г. квартиру за 1 400 000 руб. В 2004 г. он решил воспользоваться имущественным вычетом. Для этого Иванов представил в инспекцию документы, подтверждающие покупку квартиры, а также декларацию по форме 3-НДФЛ. Чтобы упростить пример, не будем рассматривать стандартные налоговые вычеты.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ максимальный размер имущественного вычета по купленному жилью не может превышать 1 000 000 руб. Однако налогооблагаемый доход Иванова за 2003 г. составил только 108 000 руб. И именно на эту сумму он смог использовать имущественный вычет.

Таким образом, налоговая инспекция вернула Иванову на расчетный счет НДФЛ, уплаченный за 2003 г. А именно 14 040 руб. (108 000 руб. х х 13%).

Остаток имущественного вычета в размере 892 000 руб. (1 000 000 - 108 000) Иванов решил использовать в 2005 г. При этом в марте он повторно принес в инспекцию документы, подтверждающие покупку жилья, а также декларацию по форме 3-НДФЛ за 2004 г. Налогооблагаемый доход Иванова за прошлый год составил 180 000 руб. НДФЛ на сумму 23 400 руб. (180 000 руб. х 13%), уплаченный с этих денег, он захотел получить на расчетный счет.

А вот остаток вычета в размере 712 000 руб. (892 000 - 180 000) Иванов решил заявить у работодателя. Инспекторы выдали разрешение на остаток вычета.

Предположим, в 2005 г. Иванов получит на фирме еще 190 000 руб. В этом случае фирма не будет удерживать с его заработной платы НДФЛ в течение всего года.

Более того, Иванову не удастся использовать весь вычет в 2005 г., так как его доход будет меньше 712 000 руб. Поэтому остаток вычета в размере 522 000 руб. (712 000 - 190 000) он сможет заявить в 2006 г.

Третий. Еще один момент, на который сотрудники финансового ведомства обратили внимание: с 1 января 2005 г. изменилась ставка, по которой нужно платить НДФЛ с суммы материальной выгоды, возникающей по целевым кредитам и займам, потраченным на покупку или строительство жилья. Если в 2004 г. налог по такой материальной выгоде платился по ставке 35 процентов, то теперь применяется ставка 13 процентов.

Такое изменение в Налоговый кодекс РФ было внесено Федеральным законом от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Напомним: материальная выгода возникает, если проценты по кредиту, которые человек получил на покупку жилья, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Однако отметим, что такая материальная выгода в данном случае возможна, только если заем взяли не в банке. Дело в том, что сейчас банки выдают кредиты на приобретение недвижимости под 15 - 19 процентов годовых в рублях. И так как ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 13 процентов, то экономии на процентах у заемщика не возникнет.

Письмо Минфина России от 18 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/83 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги право" N 1, 2005.

Подписано в печать

24.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——