"Аудит и налогообложение", N 1, 2005

Вопрос: Организация производит следующие выплаты своим сотрудникам: дотации на оплату детского сада, премии к юбилеям, оплату командировочных сверх норм, компенсации за путевки и т.д. Начисляется ли ЕСН на данные виды выплат?

Ответ: На основании п.1 ст.236 НК РФ для организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база для этих налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

При этом согласно п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения такие выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации.

По нормам ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ.

В приведенной ниже таблице виды выплат квалифицированы как облагаемые или не облагаемые ЕСН исходя из норм налогового законодательства.

     
   ————T——————————————————————T———————————————————T—————————————————¬
   | N |     Виды выплат,     |  ЕСН начисляется  |     ЕСН не      |
   |п/п|    предусмотренные   |                   |   начисляется   |
   |   |     коллективным     |                   |                 |
   |   | договором организации|                   |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 1 |Дотация затрат на     |         —         |п.49 ст.270 НК РФ|
   |   |оплату детского сада  |                   |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 2 |Выплаты сотрудникам по|п.3 ст.255 НК РФ   |        —        |
   |   |договору              |(при условии, что  |                 |
   |   |                      |выплаты носят      |                 |
   |   |                      |компенсирующий и   |                 |
   |   |                      |стимулирующий      |                 |
   |   |                      |характер)          |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 3 |Премия к юбилейным    |         —         |п.49 ст.270 НК РФ|
   |   |датам                 |                   |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 4 |Разовая премия        |п.п.2 и 3 ст.255   |        —        |
   |   |                      |НК РФ (при условии |                 |
   |   |                      |компенсирующего и  |                 |
   |   |                      |стимулирующего     |                 |
   |   |                      |характера выплат)  |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 5 |Материальная помощь   |         —         |п.23 ст.270 НК РФ|
   |   |                      |                   |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 6 |Компенсация за        |         —         |п.38 ст.270 НК РФ|
   |   |использование         |                   |                 |
   |   |транспортных средств  |                   |                 |
   |   |сверх норм            |                   |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 7 |Оплата проездных      |п.25 ст.255 НК РФ  |п.26 ст.270 НК РФ|
   |   |документов            |                   |(за исключением  |
   |   |                      |                   |случаев, когда   |
   |   |                      |                   |расходы на оплату|
   |   |                      |                   |проезда к месту  |
   |   |                      |                   |работы и обратно |
   |   |                      |                   |предусмотрены    |
   |   |                      |                   |трудовыми или    |
   |   |                      |                   |коллективными    |
   |   |                      |                   |договорами)      |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 8 |Доплата больничных    |п.15 ст.255 НК РФ  |        —        |
   |   |листов до среднего    |                   |                 |
   |   |заработка             |                   |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 9 |Оплата командировочных|         —         |п.38 ст.270 НК РФ|
   |   |сверх норм            |                   |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 10|Иные доходы,          |п.25 ст.255 НК РФ  |        —        |
   |   |облагаемые налогом    |(с учетом норм     |                 |
   |   |                      |гл.25 НК РФ)       |                 |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 11|Оплата за обучение    |п.3 ст.264 НК РФ   |        —        |
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 12|Подарки               |         —         |п.16 ст.270 НК РФ|
   +———+——————————————————————+———————————————————+—————————————————+
   | 13|Компенсация за путевки|         —         |п.29 ст.270 НК РФ|
   L———+——————————————————————+———————————————————+——————————————————
   

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

24.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——