Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и определяющая объект налогообложения как доходы за вычетом расходов, выписала покупателю счет-фактуру, выделив сумму НДС. Может ли организация, уплатив в бюджет НДС, предъявленный покупателю, отнести НДС в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?

Ответ: В соответствии с пп.22 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по единому налогу вправе учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Однако согласно п.2 ст.346.16 и п.1 ст.252 НК РФ осуществленные организацией расходы в обязательном порядке должны быть экономически оправданными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В представленной в вопросе ситуации организация в нарушение п.2 ст.346.11 НК РФ увеличила стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС и получила налог от покупателя (п.1 ст.168 НК РФ).

Следовательно, никаких расходов по его уплате организация не несет и перечисление НДС в бюджет в порядке, предусмотренном п.5 ст.173 НК РФ, нельзя признать экономически оправданным расходом.

Таким образом, полученный от покупателя и перечисленный в бюджет НДС в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного периода, не включается. Отметим, что такое же правило действует и для организаций, находящихся на общей системе налогообложения (п.19 ст.270 НК РФ).

При этом, по нашему мнению, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в данной ситуации должна отражаться в составе доходов организации за минусом суммы НДС, предъявленной покупателю и полученной от него, поскольку налог, неправомерно полученный от покупателя и подлежащий уплате в бюджет, не отвечает определению дохода, установленному ст.41 НК РФ, а согласно ст.248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————