"Московский бухгалтер", N 1, 2005

КАЖДОМУ СВОЕ

Закончив финансовый год с прибылью, владельцы столичных фирм обычно жаждут получить причитающиеся им дивиденды. Перед бухгалтером стоит задача правильно их рассчитать и отразить в учете.

Начнем с того, что решение о выплате дивидендов владельцы фирмы должны принимать на общем собрании учредителей или акционеров. Ими могут быть как граждане, так и предприятия. При этом порядок распределения чистой прибыли, предназначенной для выплаты доходов участникам фирмы, должен быть указан в учредительном договоре. Как правило, дивиденды выплачивают пропорционально долям участников в уставном капитале.

Не забываем про налог

Если дивиденды получает фирма, то нужно заплатить налог на прибыль. Если же предприятие выплачивает дивиденды своим учредителям-гражданам, бухгалтер должен удержать с выплат налог на доходы физических лиц.

Сумму налога на прибыль рассчитывают исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном п.2 ст.275 Налогового кодекса, и доли каждого участника в общей сумме дивидендов.

При этом налоговую базу рассчитывают так:

Общая сумма дивидендов - Дивиденды, выплачиваемые участникам-иностранцам в текущем налоговом периоде - Дивиденды, полученные фирмой от других организаций в текущем и предыдущем налоговом периоде = Налоговая база.

Обратите внимание: вычесть можно только те дивиденды, которые ранее не участвовали при расчете налоговой базы.

После этого полученную сумму нужно умножить на ставку налога. При этом для расчета налога с дохода российской фирмы бухгалтер должен применить ставку 6 процентов (пп.1 п.3 ст.284 НК). При выплате дивидендов иностранной организации для расчета налога надо применять ставку 15 процентов (пп.2 п.3 ст.284 НК). Рассчитанную и удержанную из дохода участника-организации сумму налога на прибыль фирма должна перечислить в бюджет не позднее десяти дней со дня выплаты дивидендов (п.4 ст.287 НК).

Теперь рассмотрим порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых учредителям-гражданам. Согласно п.2 ст.214 Налогового кодекса, сумму налога на доходы физических лиц нужно определить отдельно по каждому участнику-гражданину применительно к каждой выплате. При этом налогооблагаемая база рассчитывается в соответствии с п.2 ст.275 Налогового кодекса. То есть в таком же порядке, что и при расчете налога на прибыль (Письмо МНС от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942).

Полученную таким образом налоговую базу нужно умножить на ставку налога. Для российских граждан она составляет 6 процентов (п.4 ст.224 НК). А при выплате дивидендов участнику-иностранцу нужно применять ставку налога на доходы физлиц в размере 30 процентов (п.3 ст.224 НК).

Как отразить в учете?

Начисление доходов при распределении прибыли по итогам года учитывается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (для расчетов с учредителями - работниками фирмы);

- 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" (при выплате дивидендов сотрудникам, не являющимся работниками фирмы).

И, наконец, документы...

При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2004 г. участник-организация должна отразить сумму полученных дивидендов в составе внереализационных доходов по строке 030 листа 02. Одновременно эта же сумма указывается по строке 080 листа 02 декларации как доход, налог с которого удержан источником выплаты.

Пример 1. Чистая прибыль ООО "Факел" по итогам 2004 г. составила 100 000 руб. На общем собрании учредителей участники фирмы приняли решение выплатить дивиденды.

Согласно учредительному договору, прибыль фирмы распределяют пропорционально вкладам участников. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

- Гришаков М.Н. - 40 процентов;

- Никишин А.Е. - 30 процентов;

- Петренко Л.Д. - 30 процентов.

Сумму чистой прибыли, предназначенной для выплаты доходов участникам, бухгалтер "Факела" рассчитала так:

- Гришаков М.Н. - 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%);

- Никишин А.Е. - 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%);

- Петренко Л.Д. - 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%).

Пример 2. Уставный фонд ЗАО "Салют" состоит из 2000 акций. Из них принадлежит:

- российской фирме - 1400 акций;

- иностранной фирме - 100 акций;

- российскому гражданину (резиденту) - 400 акций;

- иностранцу (нерезиденту) - 100 акций.

Кроме того, ЗАО "Салют" получил от ООО "Факел" дивиденды в размере 200 000 руб.

Общим собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды в размере 1000 руб. на одну акцию. Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 2 000 000 руб. (1000 руб. х 2000 шт.).

Сумму дивидендов бухгалтер "Салюта" распределил так:

- иностранной фирме - 100 000 руб. (1000 руб. х 100 шт.);

- иностранцу - 100 000 руб. (1000 руб. х 100 шт.);

- российской фирме - 1 400 000 руб. (1000 руб. х 1400 шт.);

- российскому гражданину - 400 000 руб. (1000 руб. х 400 шт.).

Величину удерживаемых налогов по дивидендам, причитающимся нерезидентам, бухгалтер фирмы рассчитал так:

100 000 руб. х 15% = 15 000 руб. (налог на прибыль с выплат иностранной фирме);

100 000 руб. х 30% = 30 000 руб. (НДФЛ с выплат иностранцу-гражданину).

Затем он посчитал налоги по дивидендам, которые причитаются резидентам. Сначала бухгалтер фирмы определил налогооблагаемую сумму дивидендов:

2 000 000 руб. - 200 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб. = 1 600 000 руб.

Сумма облагаемого дохода на одну акцию составила:

1 600 000 руб. : (2000 шт. - 100 шт. - 100 шт.) = 888,889 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль, которую нужно удержать с выплат российской фирме, равна:

888,889 руб. х 1400 шт. х 6% = 74 667 руб.

Сумма НДФЛ с выплат российскому гражданину составила:

888,889 руб. х 400 шт. х 6% = 21 333 руб.

Пример 3. Чистая прибыль ООО "Факел" по итогам 2004 г. составила 200 000 руб.

В уставном капитале фирмы доли участников распределены так:

- Ларионов А.Л. (работник предприятия) - 45 процентов уставного капитала;

- Акимов М.И. - 30 процентов уставного капитала;

- ЗАО "Салют" - 25 процентов уставного капитала.

На общем собрании учредителей прибыль за 2004 г. было решено распределить между участниками "Факела" пропорционально их долям в уставном капитале:

- Ларионову А.Л. - 90 000 руб. (200 000 руб. x 45%);

- Акимову М.И. - 60 000 руб. (200 000 руб. x 30%);

- ЗАО "Салют" - 50 000 руб. (200 000 руб. x 25%).

"Салют" является российским предприятием. "Факел" от других фирм дивиденды не получал.

Начисление и выплату доходов бухгалтер предприятия отразил в учете такими проводками:

Дебет 84 Кредит 70

- 90 000 руб. - начислены дивиденды Ларионову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 5400 руб. (90 000 руб. x 6%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 84 600 руб. (90 000 - 5400) - выдана Ларионову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 84 Кредит 75-2

- 60 000 руб. - начислены дивиденды Акимову;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 3600 руб. (60 000 руб. x 6%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 75-2 Кредит 50

- 56 400 руб. (60 000 - 3600) - выдана Акимову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 84 Кредит 75-2

- 50 000 руб. - начислены дивиденды "Салюту";

Дебет 75-2 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3000 руб. (50 000 руб. x 6%) - налоговым агентом начислен налог на прибыль;

Дебет 75-2 Кредит 51

- 47 000 руб. (50 000 - 3000) - перечислена "Салюту" сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" Кредит 51

- 9000 руб. (5400 + 3600) - перечислен в бюджет налог на доходы физлиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 3000 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль.

Е.Толоконникова

Подписано в печать

24.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——