"Московский бухгалтер", N 1, 2005

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Учет и налогообложение операций с ценными бумагами имеет свои особенности, которые и будут последовательно освещены в серии статей по данной тематике. В этой же статье мы рассмотрим финансовый учет ценных бумаг.

Ценные бумаги выступают для организаций в каком-либо из двух качеств: в качестве финансовых вложений или инструментов привлечений средств. Рассмотрим их последовательно.

Финансовые вложения организации

Для того чтобы признать активы финансовыми вложениями, должны выполняться два условия. Во-первых, это способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости. Во-вторых, переход к организации финансовых рисков, связанных с вложениями.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат. Что включают в себя такие затраты? Это непосредственно суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, а также затраты на консультации, информационные услуги, посреднические услуги и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы вам не следует включать в фактические затраты на приобретение ценных бумаг. Их вы можете включить только когда они непосредственно связаны с приобретением.

Если вы получаете ценные бумаги безвозмездно, то их первоначальной стоимостью является рыночная стоимость. А если они переданы организации по договору мены, то их стоимость рассчитывается исходя из стоимости того имущества, которое вы передали взамен.

Организация может производить уточнение стоимости финансовых вложений. При этом ценные бумаги в соответствии с ПБУ 19/02 можно подразделить на 2 вида:

- текущую рыночную стоимость которых можно определить;

- текущая рыночная стоимость которых не определяется.

В первом случае уточнение стоимости производится путем переоценки. Разница между рыночной оценкой и оценкой за предыдущий период будет относиться на финансовые результаты.

Во втором же случае ценные бумаги отражаются по учетной стоимости.

Но если имеет место ее существенное снижение, то вы должны определить расчетную стоимость ценных бумаг:

расчетная стоимость = учетная стоимость - сумма снижений.

Если снижение устойчивое, то вам следует создать резерв под обесценение ценных бумаг.

Создание резерва относится на расходы организации. При уточнении стоимости финансовых вложений в конце отчетного периода происходит переоценка созданного ранее резерва. Она относится на финансовые результаты организации.

Отметим, что оценку долговых ценных бумаг вы можете производить по дисконтированной стоимости. Правда, в бухгалтерском учете это никак не отражается. Зато вы можете отразить эту стоимость в пояснительной записке к отчетности.

При выбытии финансовых вложений вы можете рассчитать стоимость выбытия тремя способами:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной стоимости;

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбираете вы тот или иной способ исходя из учетной политики организации.

Отражение в отчетности

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны разделяться на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока обращения.

Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит следующая информация:

- способы оценки ценных бумаг при их выбытии;

- если вы изменяли способы оценки при их выбытии, то последствия этих изменений;

- стоимость ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- стоимость и виды ценных бумаг, обремененных залогом;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение ценных бумаг;

- по долговым ценным бумагам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Эмитированные ценные бумаги

Если организация сама выпускает долговые ценные бумаги, то она отражает их номинальную стоимость как кредиторскую задолженность. Задолженность подразделяется на краткосрочную (срок погашения менее 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев). Организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в соответствии с учетной политикой.

Если срок платежа истек, то организация должна перевести задолженность в разряд просроченной.

Теперь определим, куда относятся расходы по обслуживанию займов. Здесь есть несколько вариантов.

1. Если организация использует полученные средства для предварительной оплаты запасов, работ, услуг и т.д. В этом случае такие расходы по обслуживанию займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся по указанным выше причинам.

Д 60 К 76

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг вы делаете следующую проводку:

Д 10, 41, ... К 60

Дальнейшие затраты по обслуживанию займа списываются на финансовые результаты:

Д 91 К 76

2. Если организация использует полученные средства на приобретение или строительство инвестиционного актива, то дополнительные затраты включаются в стоимость этого актива:

Д 08 К 76

Но если по правилам бухгалтерского учета амортизация на данный актив не начисляется, то дополнительные затраты относятся на текущие расходы организации:

Д 91 К 76 субсчет "Расходы по размещению и дополнительному обслуживанию займов и кредитов".

Ю.Леонов

Подписано в печать

24.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——