"Московский бухгалтер", N 1, 2005

КОГДА ОТЧЕТ НАПИСАН...

Год закончился, и пришла пора предоставлять отчетность. Но прежде стоит подумать, а не требуется ли от вас, бухгалтера, включить в нее события, произошедшие после отчетной даты?

События после отчетной даты определены в ПБУ 7/98 от 25 ноября 1998 г. N 56н. Они должны влиять на финансовое состояние фирмы, движение денежных средств или результаты деятельности. К ним относятся события, произошедшие после отчетной даты, но до подписания отчета.

Одно из главных требований к таким событиям - существенность. Она определяется организацией самостоятельно в соответствии с требованиями положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Понятие существенности раскрывается в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина от 28 июня 2000 г. N 60н. Во-первых, существенной считается сумма, составляющая не менее пяти процентов общего итога соответствующих данных за период. Во-вторых, показатель существенен, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Отметим, что это рекомендации, а не жесткие правила. То есть вы можете сами установить другие критерии существенности.

Стоит отметить, что в отчетности отражаются события, оказавшие как отрицательное, так и положительное воздействие на организацию.

События после отчетной даты можно разделить на две группы. Первая - это события, подтверждающие хозяйственные условия, которые существовали для организации на отчетную дату. Вторая - события, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.

То есть первая группа - это события, которые можно было предвидеть по состоянию на отчетную дату. Но исход этих событий предвидеть было нельзя. Например, на отчетную дату было известно, что дочерняя компания выплатит дивиденды по итогам отчетного года. Но не было известно, что они окажутся такими высокими.

Вторая же группа - это события, которые нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату. Например, на предприятии случился пожар, уничтоживший большую часть оборудования. Такое событие никак нельзя было предположить на отчетную дату. Но оно существенно влияет на принятие решения для пользователей финансовой отчетности.

Примечание. Примерный перечень событий после отчетной даты

1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия:

- объявление дебитора организации банкротом, если уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости;

- устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- другие.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых организация вела свою деятельность:

- принятие решения о реорганизации организации;

- приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

- действия органов государственной власти (национализация и т.п.);

- другие.

Отражение событий после отчетной даты

В бухгалтерской отчетности отражаются последствия событий после отчетной даты. Они должны быть выражены в денежной форме. Рассмотрим по порядку отражение в отчетности сначала событий первой группы, а затем второй.

События, подтверждающие хозяйственные условия, которые существовали для организации на отчетную дату. Отражаются они в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Когда такое событие наступает в следующем периоде, нам следует "отменить" преждевременную запись, сделанную в учете прошлого периода. Тогда бухгалтер делает сторнировочную (обратную) запись на сумму, отраженную в предыдущем периоде. Одновременно мы отражаем это событие в учете текущего периода.

Напомним, такие события часто бывают связаны с условными фактами хозяйственной деятельности организации. Например, незавершенное судебное разбирательство, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами. Такие факты отражаются в отчетности.

Поясним это на конкретном примере. В нем же поясним понятие существенности показателя отчетности.

События, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность. Для таких событий никакие записи в отчете не делаются. Они раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. А в следующем периоде в бухгалтерском учете делается запись, отражающая это событие. Таким же образом в бухгалтерской отчетности отражаются годовые дивиденды, объявленные организацией.

Вам следует в пояснительной записке дать краткое описание характера события и оценку его последствий. Оценка, по возможности, должна иметь денежное выражение. Если невозможно дать ее денежное выражение, то на это следует указать.

Тема отражения событий после отчетной даты особенно актуальна теперь, когда Россия готовится к переходу на МСФО. В международном учете отражение таких событий и условных фактов хозяйственной деятельности дело достаточно обычное. Эти данные тщательно проверяются аудиторами и активно применяются внешними пользователями для принятия решений. В России отражение таких фактов хотя и регламентировано Минфином, но широкого распространения не получило. Главной причиной такого поведения является то, что фирмы готовят отчетность в основном для налоговых органов, но не для инвесторов. А налоговикам условные факты или события после отчетной даты не очень интересны, так как они обычно не имеют налоговых последствий. Вторая же причина заключается в отсутствии каких-либо санкций за неотражение таких фактов. Несмотря на это, прогрессивной компании, желающей увеличить свою капитализацию на рынке и привлечь финансовые ресурсы, необходимо снабжать своих инвесторов достоверной информацией.

Пример. 10 февраля 2005 г. суд признал одного из ваших дебиторов (фирму А) банкротом. Сумма задолженности этого дебитора составляет 100 тыс. руб., а общая дебиторская задолженность составляет 950 тыс. руб. Процесс банкротства начался 8 декабря 2004 г. А 5 марта 2005 г. была произведена переоценка основных средств предприятия. Она показала снижение их стоимости на 400 тыс. руб. Это снижение можно признать устойчивым. Общая стоимость основных средств составляет 6700 тыс. руб. На 5 марта 2005 г. отчетность еще не подписана. Порог существенности сумм, установленный в учетной политике организации, составляет 7%.

В первой ситуации отношение задолженности фирмы А к общей дебиторской задолженности составляет 100 000 : 950 000 = 10,53%. То есть сумма задолженности больше установленного порога существенности, и первое событие должно быть отражено в отчетности за 2004 г.

Во второй ситуации аналогичное отношение будет равно 400 000 : 6 700 000 = 6,00%. Это отношение ниже порога существенности, и вы не учитываете второе событие.

Теперь следует отразить последствия первого события. Вносите исправление в отчетность за 2004 г.:

Дебет 91-2 Кредит 76 - 100 000 руб. (дебиторская задолженность списывается на убытки).

В бухгалтерском учете текущего периода отражаете сторно:

Дебет 91-2 Кредит 76 Сторно - 100 000 руб.

Теперь списываете дебиторскую задолженность на убытки уже в обычном порядке:

Дебет 91-2 Кредит 76 - 100 000 руб.

Ю.Леонов

Подписано в печать

24.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——